MBA《会计学》第五讲 会计记录与会计系统.doc

第四章 会计记录与会计系统一、账户及其分类（一）、账户的基本要素账户的抽象形式T字形账户：一边记录增加数，另一边记录减少数。例如，（+） 现金 （） （+） 现金 （）增加发生额 300 150 减少发生额 期初余额100 200 150 200 150 300 150期末余额 200 300实际工作中的账户，为了使记录能清楚地反映经济业务情况，初基本的增加和减少两个金额栏目外，还会有一些其他栏目，如日期、凭证字号、摘要、对应科目（账户）、记账方向等。（二）账户的基本类型1永久性账户与临时性账户（1）永久性账户：为无限个会计期间（亦即企业持续经营的全过程）连续使用的账户。其特征是：-为资产负债表项目开设；-期末不必结转，而是保留余额；-期末余额即为下期的期初余额。（2）临时性（暂记性）账户：仅为一个会计期间使用的账户。其特征是：-为利润表项目开设；-期末须结转，结转后无余额；-新的会计期间重新开设新账。2日记账与分类账（1）日记账：按时间顺序进行经济业务登记的账户（簿）。又分为普通日记账与特种日记账A普通日记账（分录簿）：逐日、逐笔登记所有经济业务及会计事项的日记账。B特种日记账：专门登记某一重要项目（如现金、银行存款）的增加/减少，同时辅助地登记相关项目的对应变化的日记账。如：现金日记账、银行存款日记账、现金/银行存款收入/支出日记账。（2）分类账：按会计报表项目或报表项目的细分项目逐项分别登记的账户（簿）。又分为总分类账与明细分类账A总分类账：从总体上反映某一报表项目增减变化情况的分类账户，如应收账款；B明细分类账户：详细反映某一报表项目的具体构成情况的分类账户，如应收账款-A公司。例：“原材料”一级账（总分类账） “钢管”二级账（类目账/大类账） “XX型钢管”（明细分类账）（三）账户的使用规则1借贷记账法：以借和贷为记账符号，代表记账方向的复式记账方法。2借与贷的位置：账户的左边为借方，右边为贷方。（就单个账户而言，这纯粹是人为规定）借（资产账户）贷 借（负债及所有者权益账户）贷 + + + +资产=负债+所有者权益实质上的平衡借=贷形式上的平衡3如果规定资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，那么，负债与所有者权益账户的借方应表示减少，贷方则应表示增加，以保证每一笔经济业务或事项发生之后借方金额必然地等于贷方金额，从而形成借贷记账法的记账规律：有借必有贷，借贷必相等。4由资产 = 负债 + 所有者权益的平衡到借=贷的平衡：前者是实际经济意义上的平衡；后者是会计表现形式上的平衡。实现由实质平衡到形式平衡转换的意义还在于-便于通过借贷平衡检验账户记录的正确性。5由于收入会增加所有者权益，故收入类账户的记账方向同负债与所有者权益类账户，即借方表示减少，贷方表示增加；同理，由于费用会减少所有者权益，故费用类账户的记账方向同资产类账户（亦即与负债与所有者权益相反），即借方表示增加，贷方表示减少。借（收入利润账户）贷 借 （费用账户） 贷 + + 二、交易分析与借贷记账法应用举例例1 股东A投入H公司现金10000元，股东B投入H公司固定资产30000元。现金 +10000 固定资产 +30000 股东权益 A +10000 B +30000 借：现金 10000 固定资产 30000 贷：股东权益 A 10000 B 30000 例2 以现金支付的方式购入材料一批，计3000元；购入电脑一台，计7000元。现金 10000 原材料 +3000 固定资产 +7000 借：原材料 3000 固定资产 7000 贷： 现金 10000三、期末事项的处理：调整、结账（结转）及报表（一）、调整1调整事项：非原始（初始）的经济业务事项。其特征是： 由跨期业务引起； 无显而易见的资料（原始凭证）证明。2调整事项（分录）的类型 （1）待摊（预付，含短期及长期）费用的逐期摊销。如：属于流动资产的待摊（预付）费用的分期摊销、属于长期资产的固定资产折旧以及无形资产、递延资产等的摊销。 （2）应计而未付费用的确认。如：应付工资、应付利息等。 （3）预收收入的确认。如：预收租金确认为本期收入。例：租房12个月共12000元 1.1 借：现金 12000 贷：预收租金 12000 1.31 借：预收租金 1000 贷：租金收入 1000 （4）应计而未收收入的确认：应收利息、应收租金等的确认。1.31 借：应收租金 1000 贷：租金收入 1000 （5）其他特殊的调整事项-坏账准备等的计提。调整事项分为两类：a.费用性调整事项： (1)费用支付在前，款项确认在后 (2)费用确认在前，款项支付在后b.收入性调整事项 (3)收入确认在后，款项收取在前 (4)收入确认在前，款项收取在后 3编制调整分录的意义-使会计期末的财务状况得到更为公允的反映。（二）、结账（结转）1 结账：计算出各账户的期末余额，即：期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 = 期末余额；并保留永久性账户的期末余额。（1）300（2）700（3）500（4）400例：借 现金 贷 借 营业收入 贷 费用 100 XX （1）200 （3）300 XX（2）300 （5）350 16001900 （4）400 （6）100 300 利润 1600 1900 3002结转：将临时性（暂记性）账户的期末余额予以结转，结转后账户无余额。结转的目的有二： 使每个账户反映会计期间的收入、费用或利润； 通过逐步结转，汇总计算出会计期间的利润，并最终反映出由于利润实现（或亏损发生）导致的对所有者权益的影响。3结转的主要内容： 结转“收入” : 借：营业收入 1900 贷：利润 1900 结转“费用” : 借：利润 1600 贷：费用 1600 结转“利润” : 借：利润 300 贷：盈余公积 300 结转后，收入、费用、利润没有余额，只有资产、负债、所有者权益有余额。（三）、报表： 1利润表：根据编制调整分录后一切临时性账户结转前的余额填列。 2资产负债表：根据编制调整分录后一切永久性账户的期末余额填列。基本规则： “借”余 “资产”方 “贷”余