企业所得税申报表讲解1.docx

窗体顶端当前讲授年度所得税报表填报的关键是在会计利润的基础上，按照税收法规调整计算出应纳税所得额，进而计算应纳税额。本表适用于实行查账征收企业所得税的居民企业。该类年度纳税申报表包括1个主表和11个附表，有的附表本身又包含多个附表。例如，收入明细表和成本费用明细表根据行业各包含3个附表。另外，有很多附表上的数据来源于其他附表（附表的附表），使得主表与附表、附表与附表间的关系变得很复杂。如果不为避免填报混乱，纳税人应事先理出一条填报思路，明确报表填报的先后顺序。 第一，明确本企业需要填报的报表有哪些。 第二，明确主表与附表之间的关系和填报顺序。当填写主表的某行数据时，首先分析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表的数据，再填写主表该行数据，以此类推。主附表对应关系对照表如下： 主表之附表：附表一收入明细表，直接对应主表（会计口径）；附表二成本费用明细表，直接对应主表（会计口径）；附表三纳税调整项目明细表，对应主表14/15行，所得税计算过程中会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整项目明细表（附表三）集中体现；附表四企业所得税弥补亏损明细表，对应主表24行。 附表之附表：附表五至附表十一对应附表三纳税调整项目明细表。 永久性差异： 1、应纳税所得额会计利润减少所得税额（纳税调减）如：会计确认收入税收不确认（不征税、免税收入）会计未确认费用损失税收允许扣除（加计扣除）2、 应纳税所得额会计利润增加所得税额（纳税调增）如：会计不确认收入税法计收入（关联交易、视同销售、捐赠等）会计确认为费用损失税法不允许扣除（税收滞纳金、罚款等，限制性扣除项目） 当前讲授暂时性差异: 对企业所得税和会计暂时性差异要完成两次以上的调整， 1、当期应纳税所得额 会计利润（纳税调增）未来将减少所得税额如：某项收入会计于以后期间确认，但按税法规定计入当期应税所得额(托收承付结算方式销售货物)某项费用会计确认为当期费用，而企业所得税却不允许当期扣除，而留待以后扣除。(超过扣除限额的广告费) 2、当期应纳税所得额会计利润（纳税调减）未来将增加所得税额 例如:投资业务会计上按权益法进行核算时，准则规定应按被投资单位实现的净利润中投资方享有的份额确认为投资收益。当期有税后利润，无论被投资方是否进行分配，投资方在会计上都将确认为投资收益； 填报该表表头部分： “税款所属期间”对于正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。企业所得税年度纳税申报表(A类)及其附表从表内数据填报方式，可以分为表内计算、依据附表填报、直接填报三种方式。本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。 当前讲授利润总额的计算利润总额，是指按企业会计准则计算的会计利润额，其数据直接从利润表中取得。未实行新会计准则的企业，利润表中项目与主表不一致的部分，需要按照主表要求对利润表项目调整后填报主表。主表中“利润总额的计算”中的项目，实际上是根据企业会计核算资料直接进行填列，不需要进行纳税调整，反映的是企业财务核算情况。但本节在对各明细表相关项目阐述时重点说明了每一项目应重点关注的纳税调整事项，便于后面在讲述相关报表时具体在哪一项目中进行调整。 一、营业收入的纳税调整与填报 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（简称“主表”）营业收入数据来源于附表一（1）收入明细表第2行“营业收入合计”。主要介绍收入明细表填报收入明细表填报的数据来源有两个：一是根据企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”，进行采集整理直接填报的会计数据。二是根据税收规定应在当期确认 “视同销售收入” 采集整理的有关数据。 收入明细表中“销售（营业）收入合计”是“营业收入”栏和“视同销售收入”的合计。该项金额是计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算依据。 1、主营业务收入调整与申报 在填列收入明细表时，可以根据“主营业务收入”账户资料直接填报。对于会计核算与税法规定不一致的内容，应分析填列纳税调整项目明细表（附表三）。 （1）销售货物收入调整与申报 第一，企业所得税法及实施条例规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；而会计准则规定，企业销售商品，采取延期收取价款（通常为3年以上）具有融资性质，按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。当前讲授例3-1：2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。 A公司销售成立时：借：长期应收款 2340贷：主营业务收入 1600未实现融资收益 400应交税费应交增值税（销项）340 同时结转成本：借：主营业务成本 1560贷：库存商品 1560未收本金财务费用收现总额已收本金2008. 1. 1.16002008.12.31.1600126.88 400 273.122009.12.31.1326.88105.22 400 294.782010.12.31.1032.10 81.85 400 318.152011.12.31. 713.95 56.62 400 343.382012.12.31. 370.57 29.43 400 370.57 总 额40020001600第1年末：借：银行存款 468贷：长期应收款 468借：未实现融资收益 126.88贷：财务费用 126.88当年度所得税年度申报时调减收入1600-400=1200万元。同时调减成本1560-312=1248万元，对冲减的财务费用126.88元作调减应纳税所得额处理。 第5年末：借：银行存款 468贷：长期应收款 468借：未实现融资收益 29.43贷：财务费用 29.43 第2年至第5年年度所得税年度申报时每年调增收入400万元。同时调增成本312万元，对冲减的财务费用同样作调减应纳税所得额处理。 当前讲授第二，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 而会计准则将“相关经济利益很可能流入企业”作为收入确认的条件之一，而税法不将其作为收入实现的条件。税法和会计准则只在此存在差异。因此凡是按国税函2008875号文规定应确认销售收入的，而按会计准则规定可能不确认销售收入，可通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。 售后回购业务，会计上作为融资业务处理。税法上不承认这种融资行为，而应视为销售、购入两项经济业务进行税务处理。例：甲公司为增值税一般纳税人，2008年5月1日，销售一批货物给乙公司，协议规定不含税价100万元，甲公司在9月30日将所售商品购回，回购价为不含税价110万元，该批商品实际成本价为80万元。 甲公司5月1日发出商品时账务处理为： 借：银行存款 117贷：库存商品 80应交税费应交增值税（销项） 17未实现融资收益 20 本年度所得税申报时此环节应调增收入100万元，同时调增成本80万元。即调增应纳税所得额20万元。2008年5-9月每月计提了2万元的财务费用，总计10万元。借：财务费用 10贷：未实现融资收益 10本年度所得税申报时此环节应调增应纳税所得额10万元。 9月30日回购商品时借：库存商品 80应交税费应交增值税（进项） 18.7未实现融资收益 30贷：银行存款 128.7 购回商品的帐面价值为80万元，而该批货物的计税基础应按实际买价110万元确定。会计基础与计税基础之间的差额30万元，在处置该批存货时，做纳税调减处理。 当前讲授（2）提供劳务收入调整与申报 第一，企业所得税法实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 例3-2：假设某建筑安装有限公司2008年11月接受一项安装劳务，合同签订安装期为3个月，于2009年2月5日完工，安装结束后5日内付款。合同金额为100万元，11、12月两月完成安装工作量的70%，该笔劳务收入税收上如何处理？是否需要纳税调整？ 由于该笔安装合同规定的安装期未超过12个月，税收上于2009年2月一次性确认收入100万元，但会计核算时是：2008年度按完工进度确认70万元收入，2009年度确认30万元收入，这样就造成会计和税法上的差异，要进行纳税调整。 2008年度税收上不确认收入但会计上需要确认收入，所以08年度所得税申报时调减收入70万元；2009年度税收上要全额确认收入，但会计上已于上年确认70万收入（已在上年进行调减处理），所以09年度所得税申报时调增收入70万元，第二，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 收入的金额能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 而会计准则将“相关经济利益很可能流入企业”作为劳务收入确认的条件之一，而税法不将其作为劳务收入实现的条件。税法和会计准则只在此存在差异。因此凡是按国税函2008875号文规定应确认劳务收入的，而按会计准则规定可能不确认劳务收入，如：已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，会计准则规定将已经发生的劳务成本计入当期损益，。但税收上必须经主管税务机关批准核定损失方可扣除。此种情况可通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整（调增应纳税所得额）。当前讲授（3）让渡资产使用权收入调整与申报是指让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入，以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算的租金收入。占用资金的利息收入。 利息收入 企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。从税法规定可以看出税收上不考虑款项能否收回。即在合同约定的收款日期，不论款项是否收到，都要确认为当期收入计算纳税。而会计准则则按照权责发生制分期确认收入。 例3-3：甲企业2008年1月1日贷款100万给乙企业，年利率10%，使用2年。到期利息20万元。三种不同的合同签订方式：第一种方式：乙方分期付息，每半年或一年付一次。第二种方式：2年后一次性还本付息。 第三种方式：提前扣除2年利息20万，贷款时只给乙企业80万，还款时还100万。以上三种方式下，会计准则与税法是否存在差异，如何调整？ 租金收入 企业所得税法实施条例规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。而且国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）文明确规定：（1）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。（2）区分融资租赁与经营租赁标准按企业会计制度执行。税法上企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。 当前讲授会计上按公允价值计入融资租赁收入，最低租赁收款额和融资租赁收入差额，计入未实现融资收益，收到后在各期间分配，确认为当期的租赁收入。 最低租赁收款额=租金期数+优惠购买价格 比如甲公司与乙公司签订一份租赁合同：标的物数控机床，可使用年限8年；自08年1月1日到2014年12月31日，每年付租金3万元；共7年合计21万元。该机器08年1月1日公允价值为16万元；期满后甲公司可以优先购买机器，价格为1万元。税收上按每年3万计收入。会计先按16万元计融资租赁固定资产收入，22万元和16万元的差额6万元为未实现融资收益，以后按实际利率法分配收入。年度所得税申报时的调整处理同分期收款发出商品。 特许权使用费收入 企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。会计准则规定：企业的特许权使用费收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。分三种情况确认收入： 第一种情况是一次收费且不提供后续服务，视同销售该资产，一次性确认收入，与税收规定无差异，年度所得税申报无需调整。 第二种情况是提供后续服务的，按合同有效期分期确认收入，而税收上是按合同约定的收款日期确认收入的实现。年度所得税申报时需按税收规定作调整处理。 第三种情况是分期收取使用费的，