项目四资产岗位核算.ppt

项目四资产岗位核算 任务一 资产岗位的核算任务和流程 能力目标具备对资产岗位的核算能力 知识目标固定资产的计价与分类 固定资产取得 折旧 修理 减值和清查的核算 无形资产和其他长期资产的核算 任务一 资产岗位的核算任务和流程 学习情景一 资产岗位核算任务1 掌握资产岗位的管理制度和核算办法 2 正确划分固定资产和低值易耗品的界限 反映全部核算内容 3 计算提取固定资产折旧和大修理资金并登记账簿 4 编制无形资产摊销汇总表 正确摊销无形资产并登记账簿 5 参与固定资产不定期的清查盘点 6 年底定期进行资产的清查盘点 7 做好固定资产管理工作 提高固定资产的利用率 学习情景二 资产岗位的核算业务流程 任务二 固定资产的确认与初始计量 学习情景一 固定资产的确认一 固定资产的定义和特征1 定义 固定资产是为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过一年 单位价值较高的有形资产 包括企业的主要劳动资料和非生产经营用的房屋 设备 2 特征 具有实物形态 经营的必要条件 长期使用 单项价值较高 价值逐渐转移 二 固定资产的确认条件某一资产项目 如果要作为固定资产加以确认 除需要符合固定资产的定义以外 还必须同时满足以下条件 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产的分类 固定资产分类 按经济用途 按使用情况 按所有权 综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 租入固定资产 自有固定资产 融资租入固定资产 土地 不需用固定资产 未使用固定资产 租出固定资产 非生产经营用固定资产 生产经营用固定资产 学习情景二 固定资产的初始计量 一 固定资产的初始计量基础固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定 固定资产应按成本进行初始计量 固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 这些支出既包括直接发生的价款 相关税费 运杂费 包装费和安装成本等 也包括间接发生的其他一些费用 固定资产的计价基础 原始价值 重置价值 折余价值 原始价值又称原始成本 历史成本 是指企业为取得某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 这种计价方法成为固定资产计价的基本方法 重置价值也称现时重置成本 它是指在当前的生产能力和技术标准条件下 重新购建同样的固定资产所需要的全部支出 这种方法可以比较真实地反映固定资产的现时价值 但实务操作比较复杂 因此 仅在清查中确定盘盈固定资产的价值 或在报表附注中对报表进行补充说明时采用 固定资产折余价值又称净值 是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额 它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度 一 固定资产入账价值的确定 企业会计准则 固定资产 规定 固定资产应当按其历史成本入账 即固定资产原值 按实际支付的买价 运杂费 包装费等作为原价 固定资产的入账价值 固定资产取得的主要形式 购入的固定资产 自行建造的固定资产 融资租入的固定资产 投资者投入的固定资产 改扩建后的固定资产 债务重组取得的固定资产 非货币性交易换入的固定资产 盘盈的固定资产 接受捐赠的固定资产 重点掌握 重置价值 固定资产的取得 1 购入的固定资产 不需安装的固定资产 需安装的固定资产 新固定资产 旧固定资产 旧固定资产 新固定资产 借 固定资产贷 银行存款 应付账款 实际成本 借 固定资产贷 银行存款 应付账款累计折旧 借 在建工程贷 银行存款等 借 固定资产贷 在建工程 实际成本 借 在建工程贷 银行存款等 借 固定资产贷 在建工程累计折旧 重置价值 二 核算账户 应交税费费 应交增值税 进项税额 可以抵扣的各项税费不计入固定资产成本 情景1 购入不需安装的固定资产 实务处理 2009年4月1日顺利公司购入不需要安装的设备一台 买价为500000元 增值税为85000元 另支付远费1000 途中保险费2000元 全部款项均已通过银行转账支付 4 实务处理 2009年4月10日 顺利公司为降低采购成本 向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A B和C 顺利公司为该批设备共支付货款7800000元 增值税税额1326000元 包装费42000元 全部以银行存款支付 假定设备A B和C均满足固定资产的定义及其确认条件 公允价值分别为2926000元 3594800元 1839200元 不考虑其他相关税费 1 确定计入固定资产成本的金额 包括买价 包装费等应计入固定资产成本的金额 7800000 42000 7842000 元 2 确定设备A B和C的价值分配A设备应分配的固定资产价值比例 2926000 2926000 3594800 1839200 35 B设备应分配的固定资产价值比例 3594800 2926000 3594800 1839200 43 C设备应分配的固定资产价值比例 1839200 2926000 3594800 1839200 22 3 确定设备A B和C各自的入账价值 按公允价值比例进行分配 A设备的入账价值 7842000 35 2744700 元 B设备的入账价值 7842000 43 3372060 元 C设备的入账价值 7842000 22 1725240 元 情景2 购入需安装的固定资产 一 初始计量企业购入需安装的固定资产 按安装完成交付验收使用时的实际成本 包括买价 包装费 运输费和安装费等 作为固定资产的原价入账 二 核算账户 借 在建工程 安装工程贷 银行存款 1 购入时 2 付安装费 3 交付使用 借 固定资产贷 在建工程 安装工程 三 实务处理2009年4月17日胜利机械有限公司从全兴机电公司购入需要安装的设备一台 增值税专用发票注明价款150000元 增值税25500元 胜利公司开出一张商业承兑汇票支付货款 另以电汇方式支付广州大地货运公司运杂费500元 2 1 自行建造的固定资产 自营工程 出包工程 企业自营工程主要通过 工程物资 和 在建工程 账户进行核算 工程物资 账户用以核算为在建工程准备的各种物资的实际成本 在建工程 账户用以核算企业进行基建工程 安装工程 大修理工程等所发生的实际成本 在建工程发生工程物资的净损失 工程项目尚未完工的 计入在建工程成本 工程项目已经完工的 计入营业外支出 采用出包方式进行的固定资产建造工程 其工程的具体支出在承包单位核算 在这种方式下 在建工程 账户实际成为企业与承包单位的结算账户 企业将支付给承包单位的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 账户核算 情景3自营建造固定资产 自营工程 剩余物资转为存货 借 在建工程 建筑工程贷 工程物资 专用材料 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 工程物资 专用材料 领用工程物资 完工交付使用 借 在建工程 建筑工程贷 应付职工薪酬 结转工资 借 固定资产贷 在建工程 建筑工程 车间辅助劳务 借 在建工程 建筑工程贷 生产成本 辅助生产成本 例 华航公司采用自营方式建造仓库一座 购买工程专用物资200000元 支付的增值税为34000元 物资全部投入工程建设 另外还领用了企业生产用的原材料一批 实际成本为20000元 应转出的增值税为3400元 支付工程建设人员工资50000元 分摊供电车间劳务成本20000元 工程达到预定可使用状态并交付使用 写出有关会计分录 购入工程物资时 借 工程物资234000贷 银行存款234000 领用工程物资时 借 在建工程 仓库234000贷 工程物资234000 工程领用原材料 支付工程人员工资 分摊供电车间劳务成本时 借 在建工程 仓库93400贷 原材料20000应交税金 应交增值税 进项税额转出 3400应付职工薪酬50000生产成本 辅助生产成本20000 工程达到预定可使用状态并交付使用时 借 固定资产327400贷 在建工程 仓库327400 例 新宇公司将一幢新建办公楼的工程出包给甲企业承建 按合同规定先向甲企业预付工程价款3000000元 工程完工后 收到甲企业的工程结算单据 补付工程款500000元 工程达到预定可使用状态并交付使用 根据上述资料 写出有关会计分录 预付工程价款时 借 在建工程 办公楼3000000贷 银行存款3000000 补付工程款时 借 在建工程 办公楼500000贷 银行存款500000 工程达到预定可使用状态并交付使用时 借 固定资产 办公楼3500000贷 在建工程 办公楼3500000 项目四资产岗位核算 任务三 固定资产折旧和修理改良的核算 技能目标1 会根据业务资料 结合国家有关财经法规和企业要求 对固定资产计提折旧 2 能按照规范流程和方法核算固定资产后续支出 减值和固定资产清查的处理 知识目标1 熟悉固定资产的各种折旧方法 2 掌握固定资产折旧的会计处理 3 掌握固定资产后续支出 减值和固定资产清查的会计核算方法 小王花26万元买了一辆汽车跑运输 五年后将汽车以6万元出售 假设与预计净残值相符 五年的运输收入分别6 7 8 6 6万元 假设不考虑其他税费 汽车每年损耗价值相等 问 小王每年的利润分别是多少 为什么 开达公司拥有的固定资产多达三十项 从其来源看 既有外购的 也有自行建造的 还有接受投资的 但从目前的使用情况看 其中一台机器未使用 一套设备不需用 一辆货运车正在大修理 一幢厂房正在改扩建 其余固定资产均在正常使用中 请问 该企业哪些固定资产不需要计提折旧 为什么 案例导入 情景1计提固定资产折旧 折旧是固定资产在使用过程中 因逐渐损耗而减少的那部分价值 由于固定资产单位价值较高 使用时间长 它的服务潜力是随着资产的使用而逐渐消失直至废弃 因此 企业应当在固定资产的有效使用年限内将其价值进行分摊 形成折旧费用 计入各期成本 费用 二 固定资产的折旧 一 固定资产折旧范围企业应当对所有固定资产计提折旧 但是 已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外 时间范围如下 二 影响固定资产折旧的因素 1 固定资产原始成本2 残值和清理费用3 固定资产减值准备4 估计的使用年限 三 固定资产折旧方法 四 提取固定资产折旧的账务处理 折旧的方法 1 年限平均法 平均年限法 亦称直线法 是将固定资产的应提折旧额在固定资产的预计使用年限内平均分摊的一种方法 采用这种方法每期计入产品成本或费用的折旧额是相等的 实务处理 2009年6月30日胜利机械有限责任公司的房屋建筑物采用直线法计提 固定资产卡片上显示房屋类固定资产预计使用年限分别为办公楼40年 厂房30年 仓库15年 预计净残值率分别为 办公楼4 厂房5 仓库3 本月房屋类固定资产原值增减变化情况如下表所示 折旧的方法 2 工作量法 工作量法是按照固定资产实际完成的工作量计提折旧额的一种方法 根据不同的折旧对象 工作量法又可以分为行驶里程法 工作时数法等 实务处理 2009年6月30日胜利机械公司计提固定资产折旧 交通工具采用工作量法计提 交通工具为销售部卡车1辆 管理部公务轿车1辆 本月实际行驶里程为卡车2560公里 轿车680公里 预计行驶里程分别为 卡车100000公里 轿车120000公里预计净残值率分别为 卡车2 轿车3 本月没有增减交通工具 原价分别为 卡车80000元 轿车135000元 折旧的方法 3 年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数 分母代表使用年数的逐年数字总和 实务处理 2009年6月30日胜利机械公司计提固定资产折旧 其中基本车间机器设备采用年数总和法计提 改公司基本车间机器设备基本情况如下表 折旧的方法 4 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下 用直线法折旧率的两倍去乘固定资产每期期初账面余额来计算固定资产折旧的一种方法 采用这种方法计提折旧 应当在固定资产折旧年限到期以前两年内 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在剩余的两年内平均摊销 实务处理 2009年6月30日胜利机械公司计提固定资产折旧 其中辅助车间机器设备采用双倍余额递减法计提 改公司辅助车间机器设备基本情况如下表 直接摊销法 分期摊销法 预提法 在实际发生时 借 制造费用 管理费用等贷 银行存款 在实际发生时 借 待摊费用贷 银行存款 每月摊销时 借 制造费用 管理费用等贷 待摊费用 每月预提时 借 制造费用 管理费用等贷 预提费用 实际发生时 借 预提费用 制造费用等 贷 银行存款 情景2 固定资产维修与改良 四 核算过程1 费用化的后续支出 应在发生时计入当期损益2 资本化的改良支出 应计入固定资产账面价值 借 制造费用管理费用等贷 银行存款 原材料等 转入改良借 在建工程累计折旧 固定资产减值准备贷 固定资产 领用材料 物资借 在建工程贷 工程物资 残料收入借 库存现金 银行存款贷 在建工程 改良完工借 固定资产贷 在建工程 实务处理 2009年8月9日胜利机械公司对办公楼进行修理 支付修理费24600元 在修理中还领用本企业的油漆 显示成本为2600元 固定资产的改良 固定资产改良是指在固定资产投入使用后 为扩大固定资产的规模或提高固定资产的性能 质量等 对原有固定资产所进行的改建 扩建 根据划分资本性支出与收益性支出的原则 固定资产的改建 扩建支出属于资本性支出 应计入固定资产的价值 而改建 扩建过程中发生的变价收入应从固定资产的价值中扣除 因改良而延长了使用年限的固定资产 应对其原有使用年限和折旧率进行调整 实务处理 2009年7月24日胜利机械公司决定将厂房原有的通风设备改成新型中央空调 厂房原值3500000元 已折旧1200000元 净值为2300000元 改良活动于当日动工 实务处理 2009年7月24日按合同规定向承包商支付厂房改良工程款120000元 7月28日拆除通风设备 作价出售净收入为10000元 改良完工 任务四 固定资产期末计量与处理 一 减值确认 固定资产减值损失一经确定 不得转回 以后计提固定资产折旧 应以冲减了减值准备的固定资产价值为基础 一 计价 min 账面价值 可收回金额 二 发生减值核算 可收回金额 提取前账面价值 提取金额 提取前账面价值 可收回金额借 资产减值损失 计提的固定资产减值准备贷 固定资产减值准备 处置费用包括与资产处置有关的法律费用 相关税金 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 Max 资产的公允价值减去处置费用后的净额 预计未来现金流量的现值 实务处理 1 第3年计提折旧借 制造费用750 10年 75贷 累计折旧75 2 计提固定资产计提减值准备计提固定资产减值准备 固定资产账面价值 可收回金额 固定资产原价 已计提折旧 已计提减值准备 可收回金额 750 75 3年 0 480 45 万元 借 资产减值损失 计提的固定资产减值准备45贷 固定资产减值准备45 3 第4年计提折旧应计提折旧 固定资产账面价值 预计尚可使用年限 750 75 3年 45 5 96 万元 借 制造费用96贷 累计折旧96 A企业生产用固定资产原价为750万元 预计使用10年 预计净残值为零 采用平均年限法计提折旧 已计提折旧2年 累计折旧为150万元 如果第3年末估计可收回金额480万元 预计尚可使用年限为5年 技能目标1 会根据业务资料 结合国家有关财经法规和企业要求 对固定资产做出终止确认 2 能对固定资产出售 报废 毁损进行会计核算 准确的账务处理 知识目标1 熟悉固定资产终止确认的条件 2 掌握固定资产出售 报废 毁损的会计核算方法 固定资产处置的核算 综合知识 一 固定资产满足下列条件之一的 应当予以终止确认 1 该固定资产处于处置状态 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益 二 账户设置 固定资产清理 处置的固定资产净值发生的清理费用应缴的营业税 变价取得的收入及应收各种赔款 三 核算过程 设备转入清理借 固定资产清理 账面价值 累计折旧 已提折旧 固定资产减值准备 已计提减值准备 贷 固定资产 账面原价 发生清理费用借 固定资产清理贷 银行存款 结转固定资产清理净损益借 营业外支出 非常损失贷 固定资产清理 取得变价收入借 银行存款贷 固定资产清理 计算交纳的营业税借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 结转固定资产清理净损益借 固定资产清理贷 营业外收入 处置固定资产净收益 例 兴发公司基本生产车间一台设备因不能继续使用 决定予以报废 该设备原始价值100000元 已提折旧95000元 在清理过程中 以银行存款支付清理费用3000元 残料收入4000元已存入银行 根据上述资料 写出有关会计分录 1 转销报废固定资产的账面价值 借 固定资产清理5000累计折旧95000贷 固定资产100000 2 支付清理费用 借 固定资产清理3000贷 银行存款3000 3 取得残料变价收入 借 银行存款4000贷 固定资产清理4000 4 结转清理净损失 借 营业外支出 处理固定资产净损失4000贷 固定资产清理4000 任务五 无形资产的确认与核算 学习情景一 无形资产的确认与初始计量一 无形资产的定义无形资产是指企业拥有或控制的 没有实物形态的可辨认非货币性长期资产 二 无形资产的确认条件1 与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠计量 三无形资产的初始计量1外购的无形资产 一 初始成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所