小企业会计准则培训讲议.doc

2013年省地税小企业会计准则培训讲义专题一：小企业会计准则的适用范围一、小企业会计准则的适用范围小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业（即小企业）。（一）不承担社会公众责任本准则所称承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。（二）经营规模较小本准则所称经营规模较小，指符合工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部制定的中小企业划型标准规定。小型企业标准或微型企业标准。大中小型企业划分标准如表1-1所示。表1-1 中小企业划型标准行业分类划分指标 微型企业 小型企业 中型企业 农、林、牧、渔业营业收入 50万元以下 50500万元 50020 000万元 工业从业人员 20人以下 20300人 3001 000人 营业收入 300万元以下 3002 000万元 2 00040 000万元 建筑业资产总额 300万元以下 3005 000万元 5 00080 000万元 营业收入 300万元以下 3006 000万元 6 00080 000万元 批发业从业人员 5人以下 520人 20200人 营业收入 1 000万元以下 1 0005 000万元 5 00040 000万元 零售业从业人员 10人以下 1050人 50300人 营业收入 100万元以下 100500万元 50020 000万元 交通运输业从业人员 20人以下 20300人以下 3001 000人 营业收入 200万元以下 2003 000万元 3 00030 000万元 仓储业从业人员 20人以下 20100人以下 100200人 营业收入 100万元以下 1001 000万元 1 00030 000万元 邮政业从业人员 20人以下 20300人以下 3001 000人 营业收入 100万元以下 1002 000万元 2 00030 000万元 住宿业从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 营业收入 100万元以下 1002 000万元 2 00010 000万元 餐饮业从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 营业收入 100万元以下 1002000万元 2 00010 000万元 信息传输业从业人员 10人以下 10100人以下 100200人 营业收入 100万元以下 1001 000万元 1 000100 000万元 软件和信息技术服务业从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 营业收入 50万元以下 501 000万元 1 00010 000万元 房地产开发经营资产总额2 000万元以下2 0005 000万元5 00010 000万元营业收入 100万元以下 1001 000万元 1000200 000万元 物业管理从业人员 100人以下 100300人以下 1001 000人 营业收入 500万元以下 5001 000万元 1 0005 000万元 租赁和商务服务业从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 资产总额100万元以下 1008 000万元 8 000120 000万元 其他未列明行业从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 说明：1.企业类型的划分以统计部门的统计数据为依据。2.划型标准适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。个体工商户和本规定以外的行业，参照本规定进行划型。3.中型企业标准上限即为大型企业标准的下限，国家统计部门据此制定大中小微型企业的统计分类。国务院有关部门据此进行相关数据分析，不得制定与本规定不一致的企业划型标准。4.其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。（三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司企业集团内的母公司和子公司均应当执行企业会计准则。经营规模较小的企业，可以按照小企业准则进行会计处理，也可以选择执行企业会计准则。选择执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。二、小企业会计准则适用的特殊规定（1）按规定需要建账的个体工商户参照执行小企业会计准则。（2）发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。（3）执行小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则。执行本准则的小企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定和本书第十八章中小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表进行会计处理。专题二：小企业会计准则与企业会计准则的差异一、与企业会计准则的对比（一）准则框架体系1.企业会计准则企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。2.小企业会计准则小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和两个附录组成。其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表；附录2为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表。（二）会计科目设置1.企业会计准则企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目的分类：分为6类。分别为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。2.小企业会计准则会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了50多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科目的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。（三）财务报表的组成1.企业会计准则财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表;（5）附注。2.小企业会计准则财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。 （四）主要会计处理对比1.存货（1）存货跌价准备的处理不同企业会计准则下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。（2）投资者投入存货成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。（3）盘盈存货的处理不同企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。(4)小企业准则中存货发出计价方法无移动加权平均法。2.金融资产投资（1）分类不同企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、长期债券投资、贷款和应收款项、长期股权投资。小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。（2）计量属性选择不同企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；长期债券投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。小企业会计准则下，均采用历史成本计量。（3）减值处理不同企业会计准则下，除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。小企业会计准则下，长期股权投资和长期债券投资符合损失条件时直接冲减资产列支于“营业外支出”，不计提减值准备。（4）利息收入及投资收益确认不同企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。小企业会计准则下，持有期间投资收益等于应收股利，利息收入等于票面利息加减直线法计算的溢折价摊销。（5）小企业准则中长期股权投资核销损失时列支于“营业外支出”。（6）小企业准则中应收款项在符合损失条件时直接列“营业外支出”。3.固定资产（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。（2）融资租入固定资产入账口径不同企业准则按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允价值的孰低口径加初始直接费用入账，而小企业准则则是以约定付款总额加相关税费认定。（3）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（4）折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产使用寿命和净残值。4.生物资产（1）分类不同企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。（2）减值的处理不同企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循企业会计准则第1号存货。小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循企业会计准则第8号资产减值。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。（3）折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。5.无形资产（1）投资者投入无形资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。（2）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（3）摊销方法、摊销期间不同企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。企业会计准则下，无法确定期限的不摊销，小企业会计准则下，则在不得低于10年的期限内摊销。（3）摊销的核算不同企业会计准则下，设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小企业会计准则下，计提摊销时直接贷记“无形资产”科目。5。长期待摊费用小企业准则更加明确了大修理费用列支于“长期待摊费用”的标准。6.借款（1）利息计算不同。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。（2）小企业准则无应付债券的核算；（3）长期应付款的核算中小企业准则无折现及利息费用测算过程。7.收入收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。如：分期收款收入按合同约定日期确认收入；8.所得税费用企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。9。外币报表折算口径不同小企业准则在折算所有报表时均按资产负债表日市场汇率折算。二、与小企业会计制度相比主要变化（一）小企业制度框架体系小企业会计制度包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明五部分。（二）主要会计处理对比资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。小企业会计准则与原小企业会计制度账务处理的主要区别如下表所示：小企业会计准则与原小企业会计制度对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度库存现金（现金）现金短缺或溢余没有规范，适用“待处理财产损益”相关的核算如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。银行存款未明确规范结算方式及汇兑损益的处理明确规范结算方式及汇兑损益的处理其他货币资金未规范规范短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据未规范票据利息和贴现等的处理规范票据利息和贴现等的处理应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账，发生损失时直接转销即可计提坏账准备原材料未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用盘盈的各种材料计入营业外收入冲减管理费用低值易耗品领用时摊销采用一次或分次摊销的方法长期股权投资成本法核算分别采用成本法或权益法核算长期债券投资不考虑溢折价问题债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。固定资产以决算前发生支出确定入账价值达到预定可使用状态前所发生的必要支出无形资产摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。 摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限孰低确定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。长期待摊费用不含开办费开办费应付职工薪酬进行详细规范通过应付工资、应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算长期借款小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本长期应付款未规范规范资本公积基本上仅资本（股本）溢价核算包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金以前年度损益调整未规范规范财务费用包括利息支出（减利息收入）、以及相关的手续费等包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等专题三：资产的核算一、货币资金（一）库存现金1.现金使用范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。2.现金长短款的会计处理盘盈（现金长款）当时处理时借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项）盘亏（现金短款）当时处理时借：待处理财产损溢贷：现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢（二）银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。1银行结算方式种类银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付2.银行开户规定银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：（1）基本存款户：工资、奖金支取只能使用该账户；具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；不能多家银行开立。（2）一般存款户：是银行借款转存账户、分支机构账户；可转账、存现但不能支现；可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。（3）临时存款户：临时经营开立；符合规定可存取现金。（4）专用存款户：特定用途开立。3.银行存款损失核算对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。4.银行存款的对账“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（三）其他货币资金1其他货币资金的概念其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。2其他货币资金业务的会计处理其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：时间会计处理办理或开立时借：其他货币资金贷：银行存款收到发票账单借：在途物资、材料采购、相关费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金二、应收及预付款应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。（一）应收票据1 票据的分类（1） 按是否带息，可分为：带息票据和不带息票据（2） 按承兑人的不同，可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票2应收票据的会计处理（1）不带息应收票据的会计处理1）赊销取得票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）2）到期按面值收回票款时：借：银行存款贷：应收票据3）票据到期债务人无力支付款项时：借：应收账款贷：应收票据（2）带息票据的会计处理1）赊销取得票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）2）带息票据的利息处理计提利息的时点：一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。计提利息的会计分录借:应收票据 贷：财务费用3）到期收回票据本息时：借：银行存款贷：应收票据（面值已提利息）财务费用（剩余的未提利息）4）如果票据到期债务人无力支付票款时：借：应收账款贷：应收票据（面值已提利息）财务费用（剩余的未提利息）【基础知识题1】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月，票面利率为6%。【解析】（1）赊销时借：应收票据117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80（2）6月30日计得利息时借：应收票据2.34（1176%4/12）贷：财务费用2.34（3）到期时借：银行存款120.51（1171176%6/12）贷：应收票据119.34（1172.34）财务费用1.17（3）应收票据贴现1)贴现额的计算过程票据到期值票据面值（1票据利息率票据期限）（带息票据）贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值贴现息2）应收票据贴现的账务处理：贴现时如果不承担连带还款责任时借：银行存款（贴现额）财务费用（倒挤认定）贷：应收票据如果承担连带还款责任时借：银行存款（贴现额）贷：短期借款附连带还款责任的票据贴现,如果承兑人还款，则账务处理如下：借：短期借款财务费用（倒挤）贷：应收票据附连带还款责任的票据贴现，如果承兑人未付款，则账务处理如下：借：短期借款财务费用（倒挤认定）贷：银行存款（到期值）同时：借：应收账款（到期值）贷：应收票据财务费用（倒挤认定）【基础知识题2】以上例为前提，如果A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。【解析】（1）贴现额(1171176%6/12)- (1171176%6/12)7%3/12118.4（万元）；（2）如果A公司不承担连带还款责任借：银行存款118.4贷：应收票据117财务费用1.4（3）如果A公司承担连带还款责任贴现时借：银行存款118.4贷：短期借款118.4到期时如果B公司如期还款借：短期借款118.4财务费用0.94贷：应收票据119.34（1172.34）如果B公司拒付借：短期借款118.4财务费用2.11贷：银行存款120.51借：应收账款120.51贷：应收票据119.34财务费用1.17【基础知识题3】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月。A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。【解析】（1）贴现额117- 1177%3/12114.95（万元）；（2）如果A公司不承担连带还款责任借：银行存款114.95财务费用2.05贷：应收票据117（3）如果A公司承担连带还款责任贴现时借：银行存款114.95贷：短期借款114.95到期时如果B公司如期还款借：短期借款114.95财务费用2.05贷：应收票据117如果B公司拒付借：短期借款114.95财务费用2.05贷：银行存款117借：应收账款117贷：应收票据117（4）应收票据的背书转让借：在途物资或原材料应交税金-应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：应收票据财务费用（带息票据的未计提利息） 银行存款（支付的补价）（二）应收账款1概念企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。2应收账款的金额计价折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加计折扣计税额入应收账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收账款会计处理如下：赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）折扣期内收款借：银行存款价税合计（1折扣率）财务费用（价款合计折扣率）贷：应收账款非折扣期收款借：银行存款贷：应收账款【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为100000元，甲公司同意给予10%的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2009年2月6日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（）元。A.103194 B.103500C.104860 D.105300【答案】A【解析】10天内付款可以享受2%的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”，那么我们认为现金折扣按照含税售价计算，实际收到的金额=100000（1+17%）（1-10%）（1-2%）=103194（元）。（三）预付账款及其他应收款1“预付账款”的双重性。先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。2在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。3其他应收款。包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。（四）应收及预付款项的坏账处理小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： 1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 三、短期投资（一）界定短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）短期投资的主要账务处理1买入环节（1）入账成本的确认买价已经宣告未发放的股利或已到期未收到的利息交易费用（2）会计分录借：短期投资应收股利（或应收利息）贷：银行存款2持有环节（1）股票投资被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益发放股利时：借：银行存款贷：应收股利（2）债券投资分期付息、一次还本的债券投资每期计提利息时：借：应收利息（票面值票面利率期限）贷：投资收益收到利息时：借：银行存款贷：应收利息3出售环节借：银行存款贷：短期投资投资收益（也可能在借方）四、存货（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）入账环节的核算1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2000元，增值税额为34000元。另发生运输费用10000元，装卸费用2000元，途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为（）元。A、211800B、200000C、246500D、198000【答案】A【解析】由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本200010010000（17%）2000500211800（元）。会计分录如下：借：原材料211800应交税费应交增值税（进项税额）34700（34000100007%）贷：银行存款246500（2）商业企业进货费用的三种处理与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。2.委托加工方式（1）入账成本的确认委托加工的材料+加工费运费装卸费（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。（2）案例解析【基础知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；借：委托加工物资80贷：原材料802008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；借：委托加工物资10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.72008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；A计税基础的认定a.市场价格；b.组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）（8010）（110%）100（万元）；B.应交消费税10010%10（万元）；C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时借:委托加工物资10 贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：库存商品100贷：委托加工物资100c.出售此商品时：借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34结转成本时：借：主营业务成本100贷：库存商品100不再计列消费税；D.如果收回后再加工然后再出售时：a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费-应交消费税”的借方：借：应交税费-应交消费税10 贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：原材料90贷：委托加工物资90c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费-应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加28 贷：应交税费-应交消费税28d.最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款183.自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。4.投资者投入方式按评估价值入账。5.债务重组方式换入的按换入存货的公允价值入账6.非货币性交易方式换入的7.盘盈的应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。8.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 9.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 （三）实际成本计价前提下存货的发出计价方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法略存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本【单选题】甲公司产成品的月初数量为1000台，账面余额为8000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的仪式损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2000台，销售产成品2400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（ ）。A.4 710万元B.4 740万元C.4 800万元D.5 040万元【答案】B【解析】本月新增产成品的成本1540030060015700（万元）；产品加权平均单价（800015700）（10002000）7.9（万元/台）月末产品账面余额7.96004740（万元）（四）包装物和低值易耗品发出成本的确认1.一次转销法。一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。2.五五摊销法五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半，等到报废时再摊销另一半的方法。3.分次摊销法。（五）存货发出的会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料 材料成本差异用于基建部门借：在建工程贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料包装物出租借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料包装物出借借：销售费用贷：周转材料包装物出租、出借押金的会计处理收押金借：银行存款贷：其他应付款退押金借：其他应付款贷：银行存款没收押金，视为销售材料。借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）有关的消费税计入“营业税金及附加”出租、出借包装物不能使用报废时借：原材料 贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）出售 随同产品出售不单独计价借：销售费用 贷：周转材料包装物随同产品出售单独计价1.借：银行存款 贷：其他业务收入2.借：其他业务成本贷：周转材料包装物低值易耗品借：制造费用管理费用贷：低值易耗品（六）存货盘盈、盘亏的会计处理盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益借：待处理财产损益贷：营业外收入借：待处理财产损益 贷：存货 应交税费-应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损益五、固定资产（一）固定资产的特征1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2使用寿命超过一个会计年度；3固定资产是有形资产。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1外购方式（1）入账成本买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）专业人员服务费【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备竣工决算完毕。相关的会计分录如下：2010年3月1日购入设备时：借：在建工程117.3（1001093%71）应交税费应交增值税（进项税额）17.7（17107%）贷：银行存款135领用原材料时：借：在建工程20贷：原材料20备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程23.4贷：原材料20应交税费应交增值税（进项税额转出）3.4领用产品时：借：在建工程30贷：库存商品30备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程36.8贷：库存商品30应交税费应交增值税（销项税额）6.8固定资产竣工决算完毕时：借：固定资产167.3贷：在建工程167.3（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配。【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17，支付安装费2.5万元。假定没备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为()万元。A. 179.74B. 180.301C. 209.116D. 209.677【答案】A【解析】X设备的入账价值(4804)192.