中级财务会计(一)期末复习资料.doc

中级财务会计一期末复习资料一、业务题（根据经济业务编制会计分录）1溢价购入债券持有期限不确定； 借：可供出售金融资产成本 利息调整 贷：银行存款 交易性金融资产发生公允价值变动收益； 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 购入股票一批作为交易性金融资产； 借：交易性金融资产X 公司股票 应收股利 （宣告发放但未领的利息） 投资收益 （交易费用及佣金）贷：银行存款 以前购入的债券到期本和息全部收回并存入银行； 借：银行存款 贷：持有至到期投资（或者可供出售金融资产，看题意定）成本 应计利息 将可供出售金融资产出售净收入存入银行；可供出售金融资产账面成本 10000 元，出售买 价 12000 元。 借：银行存款 12000 贷：可供出售金融资产成本 10000 投资收益 2000 2出售专利一项；（参考资料 P35 （12） 借：银行存款 （收取款项） 累计摊销 贷：无形资产专利权 （面值） 营业外收入 专利权出租收入存银行； 借：银行存款 贷：其他业务收入 摊销自用商标价值； 借：管理费用 贷：累计摊销 采用分期付款方式购入一项专利； 借：无形资产专利权 贷：长期应付款 3将不带息的应收票据贴现； 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 不带息票据到期对方无力付款； 借：应收账款 贷：银行存款 委托银行开出银行汇票准备用于支付购货款； 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 4. 从外地购入材料（按计划成本核算）款未付货未达； 借：材料采购 贷：应付账款 材料运达企业并验收入库； 借：原材料 材料成本差异（超支差异，节约在贷方） 贷：材料采购 计提存货跌价准备； 借：资产减值损失存货减值损失 贷：存货跌价准备 发出材料用于产品生产； 借：生产成本 贷：原材料 结转本月领用材料的成本超支额。 借：生产成本 贷：材料成本差异 5拨付定额备用金； 借：备用金 贷：库存现金 经理报销差旅费用现金支付； 借：管理费用 贷：库存现金 用银行存款预付购货款； 借：预付账款 贷：银行存款 向银行申请办理信用卡金额从银行存款户中转账支付； 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 库存现金盘亏原因待查。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 6购入设备款项已付；（看清楚题目购入的固定资产的日期） （2009年1月1日还要借：应交税费-应交增值税-进项税，2009年1月1日前就不用） 借：固定资产设备 贷：银行存款 计提设备折旧；（如果是办公用就是借：管理费用，生产用就借：制造费用） 借：管理费用 贷：累计折旧 用现金支付报废固定资产的清理费用； 借：固定资产清理 贷：库存现金 结转固定资产清理净损失； 借：营业外支出 贷：固定资产清理 确认无形资产减值损失； 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 确认坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 7采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利； 借：应收股利 贷：投资收益 采用权益法确认长期股权投资收益。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 8投资性房地产计提折旧； （教材157-158）借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 对投资性房地产 （用公允价值模式计量） 确认公允价值 变动损失； 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动 对投资性房地产 （用公允价值模式计量） 确认公允价值 变动收益 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 9现金折扣赊销商品； 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 销售产品一批货款已于上月全部收妥存入银行； 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收到本月出租设备收入存入银行。 借：银行存款 贷：其他业务收入 A工厂12月份发生下列部分业务，要求编制会计分录:1、销售不适用的原材料一批，价款30 000元，增值税5 100元;货款已收妥并存人银行。该批材料成本为19 000元。借:银行存款35 100 贷:其他业务收人30 000 应交税费一应交增值税(销项税额)5 100同时，借:其他业务支出19 000 贷:原材料19 0002、摊销自用商标价值4 500元。 借:管理费用4 500 贷:累计摊销4 5003、支付本季短期借款利息150 000元。经查，前2个月已预提90 000元。 借:应付利息90 000 财务费用60 000 贷:银行存款150 0004、)销售产品一批，价款30万元，增值税5 1000元。经查，该笔销售业务已于前月预收货款10万元，余款尚未结清。该批产品的制造成本为20万元。 借:预收账款351 000 贷:主营业务收人300 000 应交税费一应交增值税(销项税额)51 000同时，借:主营业务成本200 000 贷:库存商品200 0005、上月23日，企业采用现金折扣方式购人材料一批，价款40万元、增值税68 000元已作为应付账款人账;本月初用银行存款结清该笔货款。由于在折扣期内付款，按规定取得2%的现金折扣收人。 借:应付账款468 000 贷:银行存款458 640（或460 000) 财务费用9 360(或8 000) 6、委托银行开出一张金额为100 000元的银行汇票。准备用于采购材料，借:其他货币资金 100 000 贷:银行存款 100 0007、计提固定资产减值准备6 000元。 借:资产减值损失6 000 贷:固定资产减值准备6 0008、本期确认坏账损失8 000元(用备抵法)。 借:坏账准备8 000 贷:应收账款8 0009、开出并承兑商业汇票一张，金额50万元、期限3个月，用于抵付前欠购料款。 借:应付账款500 000 贷:应付票据50,0 000 10、可供出售金融资产期末确认公允价值变动收益50 000元。 借:可供出售金融资产50 000 贷:资本公积50 00011购人一台设备已交付使用，增值税专用发票上列示价款900 000元、增值税硕153 000元，另外支付运杂费7 000元，款项通过银行支付。借:固定资产 1 060 000 贷:银行存款 1 060 000或 借:固定资产 907 000 应交税费应交增值税(进项税额 153 000贷:银行存款 1 060 00012、销售商品一批，增值税专用发票上列示价款500 000元、增值税85 000元。现盆折扣条件为2/10、N/30该批商品成本为300 000元(采用总价法核算。借:应收账款 585 000 贷:主营业务收人 500 000 应交税费一应交增值税进项税额) 85 000 借:主营业务成本 300 000 贷:库存商品 300 00013、发出材料一批直接用子产品生产甲计划成本为100 000元，材料成本差异率为十2%。 借:生产成本 100 000 贷:原材料 100 000 借:生产成本 2 000 贷:材料成本差异 2 00014、结转固定资产清理净损失20 000元; 借:营业外支出 20 000 贷:固定资产清理 20 00015、购入普通股2 000股作为可供出售金融资产。股票每股面值1元，每股买价12元(其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利2元).另外支付佣金1 000元，全部款项巳通过银行支付. 借:可供出侈金融资产 21 000 应收股利 4 000 贷:银行存款 25 00016、计提存货跌价准备80 000元; 借:资产减值损失 80 000 贷:存货跌价准备 80 00017、与丙公司达成值务重组协议。用一项专利抵付前欠丙公司的货款700 000元。该项专利的账面余额900 000元，累计摊销200 000元，公允价值600 000元、未计提减值准备。相关税费略。 借:应付帐款 700 000 累计摊销 200 000 营业外支出 100 000 贷:无形资产 900 000 营业外收人 100 00018、计提长期股权投资减值准备120 000元。 借:资产减值损失 120 000 贷:长期投资减值准备 120 00019、应付K公司账款60万元，现A公司发生财务困难不能偿还，经协商由A公司用一辆小轿车抵债。该设备原值50万元。已提折旧6万元，公允价值42万元。 借:应付账款 500 000 累计折旧 50 000营业外支出 30 000贷:固定资产 300 000营业外收人 180 00020、 2007年3月l日，以银行存款购人H公司股票50 000股，作为交易性金融资产管理，每股价格10元。同时支付相关税费4 000元。借:交易性金融资产 800 000投资收益 4 000贷:银行存款 804 00021、结转本月已梢商品应分摊的进销差价90万元(A公可库存商品采用售价金额核算法)。 借:商品进俏差价 900 000 贷:上营业务成本 900 00022、上月购进的商品到达并验收入库，该批商品的采购成本为120 000元。 借:库存商品 120 000 贷:在途物资(或物资采购) 120 00023、将所持交易性金融资产期末发生的公允价值变动收益20 000元登记人账. 借:交易性金融资产 20 000 贷:公允价值变动损益 20 000 贷:累计摊销 15 00024、向银河证券公司存入投资款50万元准备购买股票。 借:其他货币资金 500 000 贷:银行存款 500 00025、财务部开出现金支票向储运部拔付定额备用金8 000元，用于市内日常小额运费开支 借:其他应收款(或备用金) 8 000 贷:银行存款 8 00026、按计划成本核算本月领用的原材料。本月末甲材料“发料材料汇总表”列明：生产车间生产A产品耗用50 000元，生产B产品耗用40 000元，生产车间一般耗用6 000元，厂部管理部门一般耗用5 000元，销售部门领用1 000元。 借:生产成本 90 000 制造费用 6 000 管理费用 5 000营业费用(销售费用) 1 000贷:原材料 102 00027、结转本月发出甲材料的成本差异。经计算，本月甲材料的成本差异率为+2%。 借:生产成本 1 800（90 0002%） 制造费用 120（6 0002%） 管理费用 100（5 0002%）营业费用(销售费用) 20 （1 0002%） 贷:材料成本差异 2 04028.出售无形资产所有权取得40 000元收入，该无形资产的账面摊余价值为19 000元，该项收人适用的营业税税率为5%，款项已通过银行收付 借:银行存款 40 000贷:无形资产 19 000应交税金一应交营业税 2 000营业外收入 19 00029.上月盘亏的现金1000元因无法查明原因，本月经批准作为企业的管理费用处理; 3.借:管理费用 1 000 贷:待处理财产损益 1 000二、计算题和综合题 2、H公司2007年1月1日购人一项专利权。价值22万元。估计受益年限为5年，款项以银行存款支付。2007年12月末，由于经济环境存在对该项专利权的不利始响，估计其可收回金额为12万元。2008年12月末，经济环境对该项专利权的不利影响已部分消除、估计其可收回金顿为102 000元。2009年1月，H公司出售该项专利权，价款13万元已收妥并存入银行，营业税5%。要求，计算该项专利的下列指标:1）2 007年的摊销额、年末应计提的减值准备及账面价值2）2008年的摊销额及年末的账面价值，3）2009年初出售该项专利的净损益。 1）2007年度:该项专利的摊销金额=220 0005=44 000元 至此，该项专利本年末的账面余值=220 00044 000=176 000元 因专利本年末的可收回金额为12万元，故应确认减值损失=176 000120 000=56 000元本年末专利的账面价值=可收回金额120 000元2）2008年:该项专利的摊销金额=120 0004=30 000元帐面价值=120 00一30 000=90 000元3）2009年1月：出售专利净收益=收入130 000一账面价值90 000一营业税130 000 5 %= 33 500元3、2004年12月5日K公司购人一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款80 000元、增值税13 600元、运杂费1 400元。6日以转账支票支付安装费5000元，同日设备交付使用。该设备预计残值收人10 000元、预计清理费2 000元、预计使用年限5年。 要求计算该项设备的下列金额: (1)交付使用时的原价。 (2)分别采用平均年限法和年数总和法计算的2005年的折旧额。(3)2008年12月31日，因意外事故该设备遭毁损而提前报废，净残值为800元，采用平均年限法折旧。计算此时该项设备的清理净损益。(1)该项设备交付使用时的原价=80 000+13 600-1 400+5 000=100 000元(2)该设备2001年的折旧额:平均年限法计算的折旧额=(100 000-10 000-2 000)/5=18 400年数总和法计算的折旧额=(100 000-10 000+2000)5/15=36 000元(3)2004年底设备报废时发生净损失=100 000一18 400 4一800=20 600元4、S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额的3%计提坏账准备。2006年12月31日“坏账准备”账户余额24 000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元;2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额100万元。 要求: 分别计算2007年末、2002年末应补提或冲减坏账准备的金额。 分别确定2007年末、2002年末“坏账准备”账户的余额。 2007年12月31日，应补提坏账准备金24 500元。即: 120万元3%一(24 000一12 500) =24 500元 2008年12月31日，应冲减坏账准备9 000元。即: 100万元3%一(36 000+3 000)= 一9 000元 2007年末“坏账准备”账户余额=120万元 3 %=3 6 000元 2008年末“坏账准备”账户余额=10万元3 %=30 000元5.甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。1月份的进货情况如下:日期 单价(元/件) 数量(件) 金额(元) 9日 3.10 4100 12 71012日 3. 20 6 000 19 20020日 3. 30 4 500 14 85026日 3. 40 1800 6 1201月10日、13日、25日分别销售甲存货2500件、5500件、7000件。要求:采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额. （）1)加权平均法 （2）先进先出法 (1)加权平均法下: 加权平均单价=(8 700+12 710 +19 200 +14 850+6 120)(3 000+4 100+6 000+4 500+1 800 ) = 3. 1742元 甲存货本期销售成本=15 000 3.1742=47 613元 甲存货期末结存金额=(8 700+12 710+19 200+148 50+6 120)-47 613 =13 967元 (2)先进先出法下: 甲存货本期销售成本=8 700+12 710+19 200+1 900 3. 3=46 880元 甲存货期末结存金额=2 600 3. 3+6 120=14 700元6、2007年初B公司取得甲公司30%的股份，能够对甲公司施加重大影响。该股份的投资成本为100 000元，投资日甲公司可辨认净资产公允价值为4 000 000元(假设投资日甲公司可辨认净资产公允价值与帐面价值相等.2007年度甲公司实现净利润600 000元。2008年4月5日，甲公司宣告将净利润的40%用于分配现全股利;2008年4月25日。8公司将收到的现金股利存人银行，2008年甲公司发亏损1500 000元.要求:编制B公司上述业务的会计分录（注:“长期股权投资”帐户要求写出明细账户)。2007年初: 借:长期股权投资一甲公可（成本）1 200 000 贷:银行存欲 1 000 000 营业外收人 200 0002007年末: 借:长期股权投资一甲公司（损益调整）180 000 贷:投资收益 180 0002008年4月5日: 借:应收股利 72 000 贷:长期股权投资一甲公司（损益调整） 72 0002408年4月25日， 借:银行存款 72 000 贷:应收股利 72 0002008年年末: 借:投资收益 450 000 贷:长期股权投资一甲公司（损益调整） 450 0007、2006年11月8日，K公司发生火灾烧毁一套机器设备。其原始价值200 000元.已提折旧85 000元。巳提减值准备42 000元。清理时，公司以银行存款支付清理费用5 000元，残料估价1 000元已人库;经核定保险公司应赔偿损失50 000无，赔款尚未收到.要求:1.计算该项固定资产的清理净损益;2.编制该项固定资产报废清理的全部会计分录。1）该项固定资产清理净损失=清理收人一清理支出 =(1 000十50 000)一(200 000一85 00一42 000十5 000 =27 000元2）清理的会计分录如下。借:固定资产清理 115 000 累计折旧 85 000 贷:固定资产 200 000借:固定资产减值准备 42 000 贷:固定资产清理 42 000借:固定资产清理 5 000 贷:银行存款 5 000借:原材料(或周转材料) 1 000 贷。固定资产清理 1 000借:其他应收款 50 000 贷:固定资产清理 50 000借:营业外支出 27 000 贷:固定资产清理 27 0008、A公司于2001年7月26日销售商品一批，售价600 000元，增值税102 000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为702 000元、期限6个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率为9%，带追索权。 要求:按下列情况，计算或编制A公司适当的会计分录。1）收到商业汇票;2）计算该商业汇票的贴现息和贴现额;3）将该商业汇票贴现;4）2001年12月底，得知付款人财务困难，即将到期的商业汇票估计无法支付。5）该汇票到期时遭到退票，贴现银行向A公司追索票款。A公司以其存款支付。1）借:应收票据702 000 贷:主营业务收人600 000 应交税金一应交增值税(销项税额)102 0002）贴现息=702 000 9%十124=21 060元 贴现额=702 000一21 060=680 940元3）借:银行存款68 040 财务费用21 060 贷:应收票据702 0004）借:应收账款702 000 贷:预计负债702 0005）借:预计负债702 000 贷:银行存款702 0009、2006年1月1日，甲企业购入10万股面值10元的股票，甲企业将其划分为交易性金融资产，取得时实际支付价款105万元（包含已宣告发放的股息5万元），另外支付交易费用1万元。2006年1月6日收到最初支付价款中所包含的股息5万元。2006年12月31日，该股票公允价值为112万元。2007年1月6日，收到股息3万元。2007年5月8日，将该股票处置，售价120万元，不考虑其他费用。要求：作出交易性金融资产的相关账务处理。（1）2006、1、1 借：交易性金融资产-成本 1 000 000 应收股利 50 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 1 060 000 （2）2006、1、6 借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 （3）2006、12、31 借：交易性金融资产-公允价值变动 120 000 贷：公允价值变动损益 120 000 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000（4）2007、1、6 借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000 （5）2007、5、8 借：银行存款 1 200 000 贷：交易性金融资产-成本 1 000 000 公允价值变动 120 000 投资收益 80 000 借：公允价值变动损益 120 000 贷：投资收益 120 00010、2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（1）借：其他货币资金存出投资款10 000 000 贷：银行存款 10 000 000（2）借：交易性金融资产成本 8 000 000 投资收益 20 000贷：其他货币资金存出投资款 8 020 000（3）借：公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产公允价值变动300 000（4）借：交易性金融资产公允价值变动 400 000贷：公允价值变动损益 400 000（5）借：银行存款 8 250 000贷：交易性金融资产成本 8 000 000公允价值变动 100 000投资收益 150 000借：公允价值变动损益 100 000贷：投资收益 100 000计算题：1.坏账准备的计提、补提、冲销。 例题公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2006 年 12 月 31“坏账 准备”账户余额 24000 元。2007 年 10 月将已确认无法收回的应收账款 12500 元作为坏账处理，当年末应收账 款余额 120 万元，坏账准备提取率 3%，2008 年 6 月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款 3000 元，当年末 应收账款余额 100 万元，坏账准备提取率由原来的 3%提高到 5%。 要求：分别计算公司 2007 年末、2008 年末的坏账准备余额以及应补提或冲减坏账准备的金额。 (1)2007 年末：企业坏账准备余额=120 0000 X 3%=36000 元 补提坏账准备金额=36000-（24000-12500）=24500 元 2008 年末：企业坏账准备余额=100 0000 元 X 5%=50000 元 补提坏账准备金额=50000-（36000+3000）=11000 元 2.长期股权投资成本法和权益法核算： 例题A 公司认购 B 公司普通股 10 万股计划长期持有，占 B 公司股份 10%。每股面值 1 元，实际买价每股 15 元（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利每股 0.3 元）；另外支付的相关费用 6000 元。 B 公司年度 实现净利润 20000 元，宣告分配的现金股利 3000 元。 要求：（1）计算 A 公司的初始投资成本、应收股利；（2）采用成本法核算应确认的投资收益；（3）采用 权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。 初始投资成本=（15-0.3）X10 0000+6000=1476000 应收股利=0.3X10 0000 =30000 成本法确认的投资收益=3000X10%=300 权益法确认的投资收益=20000X10%=2000 年末“长期股权投资”账面余额=91000+2000-300=92700 3.持有至到期投资2006 年 1 月 1 日，C 公司年初购以 200 万元入债券一批计划持有至到期，面值 198 万元，3 年期，票面利率为 5%，实际利率 5.38%，每年的 6 月 30 日、12 月 31 日结算利息并分摊债券溢价。 要求：计算：（1）购入债券的溢价；（2）半年的应收利息；（3）采用实际利率法计算的第 1 期投资收益 以及分摊的债券溢价；（4）第 1 期末的债券摊余成本。（即第一个半年） （1）购入债券溢价=200 万-198 万=20000 元 （2）半年的应收利息=198 万 X5%X1/2=49500 元 （3）第一期实际投资收益=200 万 X5.38%X1/2=53800 分摊的债券溢价=53800-49500=4300 （4）第一期末的摊余成本=200 0000+4300=2004300 4.存货可变现净值例题：E 公司经营甲乙丙三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法确认存货 跌价损失。第一年初甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万元。第一年末，甲、 乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元， 可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。第二年末，甲、乙、丙三种存货的成本与可变 现净值分别为：甲存货成本 6 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 11 万元，可变现净值 9 万元；丙存货成本 16 万元，可变现净值 12 万元。要求确认第一、二年末各项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备。 计算过程，第一年末 第一年末，甲存货价值 8 万，乙存货价值 12 万，丙价值 15 万； 甲存货发生减值 2 万，已提减值 1 万，因此应补提减值 1 万 乙存货没有减值，冲销已提的减值准备 2 万 丙存货发生减值 3 万，已提减值 1.5 万，因此应补提减值 1.5 万 第二年末，甲存货价值 6 万，乙存货价值 9 万，丙存货价值 12 万； 甲存没有减值，应冲销以前计提的减值准备 2 万。 乙存货发生价值 2 万，以前没有减值，计提减值准备 2 万 丙存货发生减值 3 万，已提减值准备 3 万，因此不需计提减值准备。 综合题：A 公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。已知 2008 年 1 月初，“原材料”账户期初余额 9 0000 元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额 1300 元 1、5 日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明价款 100 000 元，增值税额 17 000 元。同时发生外地运 费 10000 元，按照税法规定，外地运费按 7%计算增值税进项税额。上述款项已通过银行存款支付2、10 日，上述材料运到并验收入库，材料的计划成本为 11 000 元； 3、25 日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计 划成本为 35000 元； 4、本月领用原材料的计划成本为 40000 元，其中：直接生产领用 2500 元，车间管理部门领用 400 元，厂部 管理部门领用 100 元，在建工程领用 10000 元。 要求： 1、对本月发生的上述业务编制会计分录 购入原材料时 借：材料采购 109 300 应交税费-应交增值税（进项） 17 700 贷：银行存款 127 000 验收入库 借：原材料 110 000 贷：材料采购 109 300 材料成本差异 700 对 25 日购入的材料，月末按计划成本暂估入账 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付款 35 000 本月领用原材料时 借：生产成本 2500 制造费用 400 管理费用 100 在建工程 1000 贷：原材料 40 000 2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异额； 计算材料成本差异率=（-1300-700）/（90000+110000）=-1% 发出材料应负担的成本差异额=40000X-1%=-400 结存材料应负担的成本差异额=（90000+110000-40000）X-1%=1600 3、结转本月领用原材料的成本差异。 借：材料成本差异 400 贷：生产成本 250 制造费用 40 管理费用 10 在建工程 100 2.2009 年 1 月 3 日，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价 40 000 元，增值税 68 00 元。运输过程发生的