第4章_存货.ppt

第四章存货 本章基本要求 一 掌握存货初始计量的核算 二 掌握存货期末计量的核算 三 熟悉存货的确认条件 四 熟悉存货减值的迹象 五 了解存货发出的计价方法 六 了解存货盘存和清查的方法 第一节存货的确认和初始计量 一 存货的概念及确认条件 一 存货的概念存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 1 核算范围原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品2 以下两项不作为存货核算 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 企业的特种储备 国家指令性专项储备 二 存货的确认条件1 存货包含的经济利益很可能流入企业 2 成本能够可靠地计量 几点说明 代销商品问题 委托方 受托方都算作存货 补充了解 受托方的处理借 受托代销商品贷 代销商品款在编制资产负债表时 受托代销商品作为存货的增项 代销商品款作为存货的减项 同时增减相同金额 对存货金额的影响为零 这是很特殊的处理方法 在途商品问题 主要看所有权的转移 未来购买约定问题 不符合存货的确认条件 不算存货 二 存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本其他成本 一 外购的存货原材料 商品 低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成 存货的采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 仓储费 保险费 途中合理损耗 入库前整理挑选费 特别说明 商品流通企业在采购过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等 应当计入存货的采购成本 注意 对于采购过程中发生的物资毁损 短缺等 除合理的损耗应作为存货的 其他可归属于存货采购成本的费用 计入采购成本外 应区别不同情况进行会计处理 1 应从供应单位 外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款 冲减物资的采购成本 2 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 不得增加物资的采购成本 应暂作为待处理财产损溢进行核算 在查明原因后再作处理 例题1 乙工业企业为增值税一般纳税企业 本月购进原材料200公斤 货款为6000元 增值税为1020元 发生的保险费为350元 入库前的挑选整理费用为130元 验收入库时发现数量短缺10 经查属于运输途中合理损耗 乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤 元 2006年考题 A 32 4B 33 33C 35 28D 36 答案 D 解析 购入材料实际总成本 6000 350 130 6480 元 实际入库数量 200 1 10 180 公斤 6000 350 130 200 1 10 36 企业外购的原材料 由于结算方式和采购地的不同 材料入库和货款的支付时间上不一定同步 相应的帐务处理也有所不同 二 通过进一步加工而取得的存货1 委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费 运输费 装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金 作为实际成本 掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定 支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入 应交税费 应交消费税 科目借方 支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税 应计入委托加工物资成本 发出材料的实际成本 支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本 支付的增值税可作为进项税额抵扣 2 自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品 直接人工和按照一定方法分配的制造费用 三 其他方式取得的存货1 投资者投入的存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 2 通过非货币性资产交换 债务重组和企业合并等取得的存货的成本 应当按相关准则规定确定 四 通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的 所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用 计入存货成本 四 发出存货的计价方法1 个别计价法 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本 采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致 一般适用于不能替代使用的存货 以及为特定项目专门购入或制造的存货 如珠宝 名画等贵重物品 2 先进先出法以先购入的存货应先发出这样一种实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的方法 物价上涨时 会高估当期利润和存货价值 反之 原材料明细账 材料名称 甲种材料 数量单位 千克金额单位 元 先进先出法 1 2 4 350 1 3 加权平均法 加权平均单价 期末结存存货实际成本 加权平均单价本期发出存货实际成本 期初结存存货实际成本 本期收入存货实际成本 期末结存存货实际成本 期末结存货数量 先计算期末结存存货实际成本 后计算本期发出存货实际成本的个人看法 一般加权平均单价为非精确数 有误差 这样处理可以将计算误差计入当期发出存货的成本 原材料明细账 材料名称 甲种材料 数量单位 千克金额单位 元 50 11 17 558 50 6141 50 加权平均法 1000 5700100 500 50 11 17 1000 5700 558 50 加权平均法程序 1 平时登记收入材料数量金额 发出材料的数量 2 期末结出发出材料总数量 4 用加权平均法计算期末材料平均单价 5 期末结存金额 期末材料数量 单价 3 期末结存材料量 期初结存 本期收入数 本期发出数 6 本期发出金额 期初结存金额 收入金额 期末结存金额 注意 数量采用顺算法 而金额采用倒挤法 使平均单价计算导致的误差 记入当期发出材料成本 期末单价 金额精确 4 移动平均法 存货加权单价 原有存货成本 本批收货的实际成本 原有的存货数量 本次收货数量 本批发货成本 本批发货数量 存货加权成本 原材料明细账 材料名称 甲种材料 数量单位 千克金额单位 元 移动加权平均法 1000 3300100 300 10 75 537 5 240050 200 五 发出存货的核算 一 领用和出售原材料的核算1 生产经营领用原材料借 生产成本制造费用销售费用管理费用贷 原材料 2 发出委托外单位加工的物资借 委托加工物资贷 原材料 3 基建工程领用原材料 按实际成本加上不予扣除的增值税额等入帐 借 在建工程 实际成本 增值税额 贷 原材料 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税额转出 4 出售原材料 收入计入 其它业务收入 成本计入 其他业务支出 1 实现销售收入 借 银行存款或应收帐款贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2 月终 结转原材料实际成本 借 其他业务成本贷 原材料 二 发出包装物1 生产领用 计入生产成本 借 生产成本贷 包装物 2 随同商品出售 1 不单独计价借 销售费用 不单独计价时 贷 包装物 2 单独计价 视同材料材料销售处理销售成本借 其它业务成本 单独计价时 贷 包装物销售收入借 银行存款或应收帐款贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 3 出租 出借包装物 1 出租 出借包装物 第一次领用 借 其它业务成本 出租时 营业费用 出借时 贷 包装物 2 收到租金 计入 其它业务收入 借 现金 银行存款等贷 其他业务收入 3 收到出租 出借押金 记入 其它应付款 借 现金 银行存款等贷 其它应付款 4 退回押金 作相反会计分录 5 逾期末退包装物 没收押金 借 其它应付款贷 其它业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 如果要交消费税 视所包装的产品而定 例如 烟 酒 借 其它业务支出贷 应交税金一应交消费税 6 出租 出借包装物报废时 按其残值入帐 借 原材料贷 其它业务支出 出租时 营业费用 出借时 三 领用低值易耗品的核算 1 低值易耗品的摊销方法 一次摊销法 领用时计入期间费用 五五摊销法 领用时先摊一半 报废时再摊一半 分次摊销法 按使用次数分摊 2 低值易耗品的核算方法 七 存货的简化核算方法 一 计划成本法1 计划成本法概述规定存货的分类和计划成本 计划成本一般年内不作调整 2 计划成本法下取得存货的核算设置 材料采购 材料成本差异 原材料 三个帐户进行核算 材料采购购进材料实际成本入库材料计划成本月末结转入库材料的节约差月末结转入库材料的超支差购进材料实际成本材料成本差异月末入库材料的超支差月末入库材料的节约差 库存材料节约差结转发出材料应负担的超支差 用蓝字 结转发出材料应负担的节约差 用红字 库存材料超支差原材料入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本 平时采购时 借 材料采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等收入存货以计划成本入账 差额计入 材料成本差异 分类登记 借 原材料 计划成本 材料成本差异 差额 贷 材料采购 实际成本 3 计划成本下发出存货的核算平时领用 发生按计划成本计算 借 有关成本费用科目 计划成本 贷 原材料 计划成本 月底计算分摊计算材料成本差异 实际成本 计划成本 成本差异本月材料成本差异率 月初成本差异 本月购入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率借 有关成本费用科目 蓝字或红字 贷 材料成本差异 蓝字或红字 计划成本法的关键是材料成本差异 要记住两句话 发生时 购入时 超支额记在材料成本差异的借方 节约额记在贷方 转出时 发出时 一律从贷方转出 转出超支额用蓝字 转出节约额用红字 例 某企业采用计划成本进行材料的日常核算 2007年12月 月初结存材料计划成本为300万元 本月收入材料计划成本为700万元 月初结存材料成本差异为超支2万元 本月购入材料成本差异为节约10万元 本月发出材料计划成本为800万元 本月结存材料的实际成本为 万元 A 197 6B 202 4C 201 6D 198 4 答案 D解析 本月结存材料的实际成本 300 700 800 2 10 300 700 300 700 800 198 4万元 练习 某企业为增值税一般纳税企业 材料按计划成本计价核算 甲材料计划单位成本为每公斤10元 该企业2000年4月份有关资料如下 月初 原材料 帐户余额为40000元 材料成本差异 帐户贷方余额为500元 材料采购 帐户余额为10600元 本月发生下列经济业务 1 4月5日 上月在途材料1000公斤 实际成本10600元 本月到达 已验收入库 2 4月15日 从A公司购买甲材料6000公斤 价款59000元 增值税率17 款项已付 材料尚未到达 3 4月20日 从A公司购买甲材料6000公斤到达 验收入库时发现短缺40公斤 经查明为途中定额内自然损耗 按实收数量验收入库 4 4月日 汇总本月发料凭证 本月共发出甲材料7000公斤 全部用于产品生产 要求 根据上述业务编制相关的会计分录 并计算本月材料成本差异率 本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料实际成本 答案 1 4月5日收到材料时 借 原材料10000材料成本差异600贷 材料采购10600 2 4月15日从外地购入材料时 借 材料采购59000应交税费一应交增值税 进项税额 10030贷 银行存款69030 3 4月20日收到4月15日购入的材料时 借 原材料59600贷 材料采购59000材料成本差异600 4 4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额 编制相关会计分录 材料成本差异率 500 600 600 40000 10000 59600 0 4562 发出材料应负担的材料成本差异 70000 0 4562 319 34元借 生产成本70000贷 原材料70000借 生产成本 319 34贷 材料成本差异 319 34 5 月末结存材料的实际成本 40000 10000 59600 70000 500 319 34 39419 34元 第二节存货的期末计价一 存货数量的盘存方法 一 实地盘存制 二 永续盘存制 三 实地盘存制与永续盘存制的比较 四 存货盘盈盘亏的处理通过 待处理财产损溢 核算 注意 此科目在结帐前必须转平 两种情况 A 如果已经董事会等类似权力机构批准 转入损益等 不用披露 B 如果未经董事会等类似权力机构批准 会计应先自行处理 转入损益等 同时在附注中披露 如果次年批准的结果与自行处理不一致 则要调整次年的年初数 1 存货盘盈借 原材料 包装物等 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢盘盈的存货 通常是由收发计量或计算上的差错所造成的 可冲减管理费用 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 2 存货盘亏和毁损借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料 包装物等 存货盘亏和毁损分别以下情况处理 其他应收款 赔款 管理费用 管理不善 营业外支出 不可抗力造成的损失 例 企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时 应当计入管理费用的有 A 因收发计量原因造成的存货盘亏净损失B 因核算差错造成的存货盘亏净损失C 因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D 因自然灾害造成的存货毁损净损失答案 ABC 二 存货的期末计价原则及帐务处理 一 成本与可变现净值孰低的含义资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货成本高于其可变现净值的 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 其中 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 存货成本 是指期末存货的实际成本 成本 存货的历史成本可变现净值 存货估计售价 至完工估计将发生的成本 估计销售费用 相关税金 二 存货期末计量方法 一 存货减值迹象的判断 二 可变现净值的确定1 企业确定存货可变现净值时应考虑的因素 1 确凿的证据 2 持有存货的目的 3 资产负债表日后事项等 2 不同情况下存货可变现净值的确定 1 产成品 商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货 没有合同约定 可变现净值 估计售价 估计的销售费用和相关税金 例题 2004年 东方公司根据市场需求的变化 决定停止生产丙产品 为减少不必要的损失 决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售 2004年12月31日其成本为200万元 数量为10吨 据市场调查 D材料的市场销售价格为10万元 吨 同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元 2004年12月31日D材料的账面价值为 万元 A 99B 100C 90D 200 答案 A 解析 2004年12月31日D材料的可变现净值 10 10 1 99 元 成本为200万元 所以账面价值为99万元 2 用于生产的材料 在产品或自制半成品可变现净值 产品估计售价 至完工估计将要发生的成本 销售产品估计的销售费用和相关税金可变现净值中估计售价的确定方法 3 材料期末计量特殊考虑 1 对于用于生产而持有的材料等 如原材料 在产品 委托加工物资等 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本 则该材料应按照成本计量 其中 可变现净值预计高于成本 中的成本是指产成品的生产成本 例 2007年12月31日 甲公司库存原材料 A材料的账面价值 成本 为1500000元 市场购买价格总额为1400000元 假设不发生其他购买费用 用A材料生产的产成品 B型机器的可变现净值高于成本 确定2007年12月31日A材料的价值 本例中 2007年12月31日 虽然A材料的账面价值 成本 高于其市场价格 但是由于用其生产的产成品 B型机器的可变现净值高于其成本 即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损 因而 在这种情况下 A材料即使其账面价值 成本 已高于市场价格 也不应计提存货跌价准备 仍应按其原账面价值 成本 1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中 2 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本 则该材料应按可变现净值计量 例 2007年12月31日 甲公司库存原材料 C材料的账面价值 成本 为600000元 市场购买价格总额为550000元 假设不发生其他购买费用 由于C材料的市场销售价格下降 用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元 但其生产成本仍为1400000元 将C材料加工成D型机器尚需投入800000元 估计销售费用及税金为50000元 确定2007年12月31日C材料的价值 根据上述资料 可按以下步骤进行确定 第一步 计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 D型机器的可变现净值 D型机器估计售价 估计销售费用及税金 1350000 50000 1300000 元 第二步 将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元 即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本 因此 C材料应当按可变现净值计量 第三步 计算该原材料的可变现净值 并确定其期末价值 C材料的可变现净值 D型机器的估计售价 将C材料加工成D型机器尚需投入的成本 估计销售费用及税金 1350000 800000 50000 500000 元 C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元 因此 C材料的期末价值应为其可变现净值500000元 即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中 如何理解资产的账面余额 账面价值 1 存货成本100万元 已提跌价准备20万元 存货账面余额100万元存货的账面价值 100 20 80 万元 2 固定资产原价100万元 累计折旧20万元 固定资产减值准备10万元 固定资产账面余额100万元固定资产账面净值 100 20 80 万元 固定资产账面价值 100 20 10 70 万元 材料存货的期末计量 例题4 甲公司期末原材料的账面余额为100万元 数量为10吨 该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品 该合同约定 甲公司为乙公司提供Y产品20台 每台售价10万元 不含增值税 本题下同 将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元 估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元 不含增值税 本题下同 本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元 估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0 1万元 期末该原材料的账面价值为 万元 A 85B 89C 100D 105 答案 A 解析 产成品的成本 100 95 195 万元 产成品的可变现净值 20 10 20 1 180 万元 期末该原材料的可变现净值 20 10 95 20 1 85 万元 成本为100万元 账面价值为85万元 例题5 甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货 按单项存货计提存货跌价准备 2005年12月31日 甲公司库存自制半成品成本为35万元 预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元 预计产成品不含增值税的销售价格为50万元 销售费用为6万元 假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备 不考虑其他因素 2005年12月31日 甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为 万元 A 2B 4C 9D 15 答案 A 解析 所生产产品的可变现净值 50 6 44 万元 所生产产品的成本 35 11 46 万元 产品发生了减值 该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量 自制半成品的可变现净值 50 11 6 万元 自制半成品的成本为35万元 所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元 三 存货跌价准备的核算1 存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提 企业应在每一资产负债表日 比较存货成本与可变现净值 计算出应计提的存货跌价准备 再与已提数进行比较 若应提数大于已提数 应予补提 企业计提的存货跌价准备 应计入当期损益 资产减值损失 期末对存货进行计量时 如果同一类存货 其中一部分是有合同价格约定的 另一部分则不存在合同价格 在这种情况下 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货 分别确定其期末可变现净值 并与其相对应的成本进行比较 从而分