2009年主要是在增值税方面进行了调整.doc

2009年主要是在增值税方面进行了调整：一、增值税条例主要作了哪些修订？ 答：。 二、目前小规模纳税人的标准是如何规定的？增值税税率是多少？ 答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局第50号令）第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）第十二条规定，小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。 三、允许抵扣固定资产进项税额的基本规定有哪些？ 答：（一）修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。为减轻企业负担，实现增值税转型，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （二）根据财税2008170号文件第三条规定：东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目。 （三）根据财税2008170号文件规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目。 四、现行一般纳税人认定标准是什么？ 答：国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知（国税函20081079号）规定：新修订的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则降低了小规模纳税人标准（以下称新标准），自2009年1月1日起实施。目前，税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理： 1.现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。 2.2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。 3.2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 4.年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 五、增值税专用发票认证超过期限怎么办？ 答：国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发200317号）规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票（包含税务机关代开增值税专用发票和2008年12月31日前开具的废旧物资专用发票），必须自该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 六、我单位销售货物并向购货方开具增值税专用发票，但对方没有在规定的90天认证期进行认证，现在要求重开可以吗？ 答：不能够重开。 1.根据国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发200317号）规定：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 2.根据增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）第二十条的规定，同时具备下列情形的，为本规定所称作废条件：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月； （2）销售方未抄报税并且未记账； （3）购买方未认证或者认证的结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 3.根据增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）第二十六条的规定，经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。 （1）无法认证；（2）纳税人识别号认证不符；（3）专用发票代码、号码认证不符。 你企业的情况既不属于作废条件也不符合重新开具发票的要求，因此，不得重新开具。 七、金属矿、非金属矿采选产品增值税税率由13%调整到17%，具体范围指哪些？ 答：根据财政部、国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知（财税2008171号）规定，自2009年1月1日起金属矿、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。 食用盐仍适用13%的增值税税率，其具体范围是指符合食用盐（GB5461-2000）和食用盐卫生标准（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。 文件中所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。 我国将烟产品消费税最高提至56%2009年06月20日00:45中国政府网 人民网：我国制全面统一 “内外有别”，在改革开放初期具有积极意义新企业所得税法在哪些方面做了调整？中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新法”）于2007年3月16日颁布，并将于2008年1月1日起施行，原中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（以下简称外企法）和中华人民共和国企业所得税暂行条例（以下简称条例，二者简称“原法”）随之失效。新法共分“总则、应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、源泉扣缴、特别纳税调整、征收管理、附则”八章六十条，比较原两个企业所得税法，政策发生了巨大变化，面对新法的贯彻实施，我们必须认真地全面地学习解读。 一、两法合并新旧税法的税种要素内容变化大合并统一后的新法与原法税种要素差异很大。主要表现有： 1、纳税人的差异。原法所称的纳税人是指中国境内独立经济核算有生产、经营所得和其他所得的企业或者组织；新法则为中国境内的企业和其他取得收入的组织，按照国际贯例，以居民企业和非居民企业划分。居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴税，非居民企业就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外且有实际联系的所得缴税，同时正列举不适用于个人独资企业、合伙企业。 2、收入总额的差异。原外企法没有对收入总额进行表述，原条例也只有七项，新法则增为九项，其中将“生产、经营收入一项”分为“销售货物收入、提供劳务收入”两项，另新增一项“接受捐献收入”；新法将收入总额划分了征税收入、不征税收入、免税收入三类，原法就没有这样的划分，且新法对不征税收入、免税收入在第七条和第二十六条人作了详细的列举。 3、应纳税所得额的计算差异。应纳税所得额计算，原条例是收入总额减去准予扣除项目后的余额；原外企法是收入总额减除成本、费用以及损失后的余额；新法第五条规定为收入总额减不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 4、法定税率的差异。原条例的税率为33%；原外企法的税率是30%加地方所得税率为3%；新法第四条规定的税率居民企业为25%，非居民企业为20%。 5、扣除项目的差异。对于准予扣除项目，原条例是指与取得收入有关的成本、费用和损失，并列举了利息、工资、福利费、公益和救济性的捐赠等准予扣除的范围和标准；原外企所得税法则很少列举；新法则指实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，并列举了公益性捐赠、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用、转让资产净值、纳税年度亏损等有条件扣除项目。对于不准予扣除项目，原外企法也很少列举；原条例第七条列举了八项，新法第十条同样也列举了八项，但内容有较大不同，新法新增了“企业所得税税款、未经核定的准备金支出”等，将原条例第七条列举“资本性支出、无形资产受让和开发支出”另行单独列出。 6、税收优惠的差异。税收优惠的差异主要表现为统一、扩大、替代、过渡。统一，实现了各类企业税收优惠一视同仁，取消了部分特殊优惠；扩大，对国家鼓励和重点扶持的项目扩大了税收优惠，如环境保护、节能节水、技术发展项目等；替代，采用新的优惠政策替代原来的优惠政策；过渡，是指新法取消或降低的原有优惠政策，给予一定的过渡期。 7、源泉扣缴的差异。源泉扣缴只有原法外企法明确了企业所得税以支付人为扣缴义务人，税款由支付人在每次支付的款额中扣缴；新法则单列了第五章第三十七至四十条，严格了源泉扣缴的内容、范围和规程。 8、纳税调整的差异。差异之一，新法将反避税界定为“特别纳税调整”，单列了第六章第四十一至四十八条，借鉴国外反避税立法经验，结合我国税收征管工作实践，根据“独立交易原则”，完善了现行转让定价和预约定价法律；另一差异，新法又更为人性化。如“第四十一条税务机关有权按照合理方法调整”，而不是原法的“有权进行合理调整”，尤其是第四十二条“企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。” 9、税收征管规定的差异。原外企法的税收征管是单独规定的，只有条例执行税收征管法的规定，如今统一按税收征管法的规定执行，同时将企业所得税年度终后的汇算清缴期，条例规定的四个月，外企法规定的五个月内，新法统一为五个月。另外，新法第五十二条规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。 二、调整优化新旧税法的税收优惠政策变化大新法根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对原税收优惠政策进行了重大调整完善。 （一）扩大了税收优惠范围。 1、扩大了高新技术企业和小型微利企业的税收优惠。为支持和引导小型企业的发展，促进高新技术企业技术创新和科技进步，新法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。对高新技术企业的税率优惠在全国普遍适用，不再作地域限制。 2、扩大了环保、节能节水、安全生产等的税收优惠。为贯彻国家可持续发展战略，突出产业政策导向，加快我国节约型社会的建设。新法第二十七条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 3、扩大调整了社会公益捐赠的税收优惠。为了既支持和鼓励社会公益事业发展，又堵塞税收漏洞，新法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。将以前的扣除比例3%提高至12%，实现了内外资企业扣除比例的统一。 4、扩大了税前扣除的税收优惠。一是取消内资企业的计税工资制度，对企业真实合理的工资支出实行据实扣除。新法第八条规定，企业实际发生的合理的工资支出准予在计算应纳税所得额时扣除，统一了内外资企业的工资扣除政策。二是固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧。为了促进技术进步，支持企业发展，新法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 （二）调整了部分税收优惠政策。新法在保留了对国家重点扶持的基础设施投资、农林牧渔业、技术转让所得等税收优惠政策的同时，采取了政策替代的措施调整了部分税收优惠政策。 1、用加计费用扣除的措施替代。新法第三十条第一款规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。用加计费用扣除的政策替代了原来的相关税收优惠政策。 2、用加计工资扣除的措施替代。新法第三十条第二款规定，企业安置残疾人员和国家鼓励安置的其他人员就业所支付的工资支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。用工资加计扣除政策替代了原有的福利企业、劳动服务企业的税收优惠政策。 3、用减计收入的措施替代。新法第三十三条规定企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。对符合资源综合利用的采取减计经营收入政策替代了来的资源综合利用税收优惠政策。 （三）实行税收优惠政策的缓冲过渡。为缓解新法出台对部分老企业增加税负，造成持续经营的不良影响，新法第五十七条规定给予过渡性照顾。 （1）五年内逐步过渡照顾。对于新法公布前设立的企业，依法享受低税率优惠的，按规定可以在新法施行后五年内逐步过渡。如原享受15%和24%等低税率优惠的企业，在新税法实施后的5年内可继续享受低税率过渡照顾。 （2）定期优惠过渡照顾。对于享受定期减免税优惠的，按规定可以在新法施行后继续享受到期满为止，对因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。 （3）特定地区优惠过渡照顾。对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的，可以由国务院规定享受过渡性优惠。如国家对五个经济特区和上海浦东新区内，新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业实行“两免三减半”过渡性优惠，西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策等，具体办法由国务院规定。 （4）其他鼓励类优惠过渡照顾。对国家已确定的其他鼓励类企业，可以继续按照国务院的规定享受减免税优惠。 三、统一公平新法具有的意义和作用巨大新法根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“公平税负、科学发展、调控经济、国际惯例、理顺分配、便于征管”企业所得税制改革的原则，借鉴国际经验，建立了统一、科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造了公平竞争的市场环境，对我国创建和谐社会具有重大的意义和作用。 （一）统一公平，新法具有重大现实意义和深远的历史意义。 1、有利于为企业创造公平竞争的税收环境。公平竞争是市场经济的一个重要特征和客观要求，对各类企业实行统一的所得税制度，合理调整企业所得税负担和政策待遇水平，可以促进各类企业在同一税收制度平台上开展公平竞争。如我国保险行业，所有中资公司的企业所得税税率是33%，而外资公司却只有15%，并且适用再投资退税；此外还要多缴城市维护建设税、教育费附加，以及少扣除计税工资、固定资产折旧等税前扣除项目，造成税负的严重的不公平。 2、有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。内外资企业所得税合并统一后，实行鼓励节约资源能源、保护环境以及发展高新技术等以产业优惠为主的税收优惠政策，将有利于进一步发挥税收的调控作用，有利于引导我国经济增长方式向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级。 3、有利于促进区域经济的协调发展。自改革开放以来，由于东部沿海地区得天独厚的区位优势，加上原外企法的优惠政策，东、中、西部地区发展的剪刀差日益拉大。内外资企业所得税合并统一后，将优惠重点由以区域优惠为主转向以产业优惠为主，有利于推动中、西部地区加快发展，逐步缩小东、中、西部地区差距。 4、有利于提高我国利用外资的质量和水平。内外资企业所得税法合并统一后，调整了优惠政策，可以积极引导外资投资方向，在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式转变，提高我国利用外资的质量和水平，尤其是有利于减少“假外资”的政策性套利行为。如原法虽然内外资企业的所得税税率均为33%，但同时外资企业实行24%、15%的优惠税率，由于外资企业的税收政策优惠，使越来越多的内资企业走上了“假外资”之路，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。 5、有利于推动我国税制的现代化建设。，我国统一企业所得税法，降低法定税率，调整税收优惠政策，不仅符合“宽税基、低税率”的国际税制改革潮流，适应经济全球化的深入发展，而且使我国企业所得税制更为现代化，这对于促进我国企业提高自主创新能力，增强企业发展的后劲具有重要作用。 6、有利于我国加快创建和谐社会。原法存在较多的区域性优惠政策，不利于我国国民经济的全面均衡发展。按照中央十六届三中全会关于“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的战略要求，新法将以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步新的税收优惠格局，以促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等为税收优惠的主要原则，以促进我国国民经济全面、协调、可持续发展，适应了我国创建和谐社会的需要。 中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，并将于2008年1月1日起施行。与中华人民共和国企业所得税暂行条例（以下简称企业企业所得税暂行条例）相比，中华人民共和国企业所得税法发生了的变化： 1、法位之变 企业所得税暂行条例由国务院制定，属于行政法规的范畴。而企业所得税法则由全国人民代表大会制定，属于法律范畴。后者法律地位上要高于前者。企业所得税法也成为继个人所得税法外商投资企业和外国企业所得税法以及税收征管法之后的由全国人大及其常委会制定的第四部法律。 2、结构之变 企业所得税暂行条例全篇共二十条，而没有章节结构，只有条款之分。企业所得税法全篇共六十条，并且按照一般的法律体例，设总则等章节。 3、纳税人之变 企业所得税暂行条例只适用于内资企业，而不适用于外商投资企业与外国企业。企业所得税法则对所有企业适用，既包括内资企业，也包括外商投资企业和外国企业。因此，企业所得税法的制定与施行标志着在中国并行了二十多年的内外资两套所得税法的合并，同时也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结。 4、税率之变 企业所得税暂行条例所规定的法定税率为33%.企业所得税法规定的税率为25%.同时明确对非居民企业取得的应税所得适用20%的税率。除此之外，还规定对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。 5、应纳税所得额概念之变 企业所得税暂行条例对应纳税所得额的解释是：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除基础上后的余额为应纳税所得额。企业所得税法的界定则是“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”对照税收征管实际，后者显然更加规范。 6、收入构成之变 企业所得税暂行条例规定的纳税人的收入构成包括七大项，即生产经营收入、财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。其中的生产经营收入其实包括了后几项，存在着重复的嫌疑。企业所得税法所规定的收入则是由九大项构成，即销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。新的规定不仅消除了重复界定问题。而且更加详细、规范。 7、税前扣除项目之变 企业所得税暂行条例规定可在所得税前扣除的项目包括成本、费用和损失。企业所得税法规定可在所得税税扣除的项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。后者的规定显然加的全面。 8、税前不可扣除项目之变 企业所得税暂行条例规定纳税人所发生的资本性支出、无形资产受让开发支出、经营的罚款和被没收的财物的损失、各项税收滞纳金、罚金和罚款等八项支出不得在税前扣除。这种规定常常使人产生误解，比如说固定资产的支出，实际上并不是不能在所得税前扣除，而是不能一次性扣除。企业所得税法进行了调整，取消了其中的不规定的规定，并新增了一些内容，规定了八项不得在税前扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；税法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。 9、资产处理之变 企业所得税暂行条例对资产的处理问题未予明确，而是由其实施细则规定的。企业所得税法则全责和详细地对固定资产、无形资产等的处理与税前扣除问题进行了规定。 10、公益性捐赠之变 企业所得税暂行条例将纳税人的捐赠区分为公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠，并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得在所得税税前扣除，至于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额3%.企业所得税法作出了重大调整：一是调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；二是将税前扣除的比例调整为12%；其三将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额。 11、计算依据之变 企业所得税暂行条例规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，如果有关的财务会计处理办法同国家的有关税收的规定相抵触的，须按照国家的有关税收的规定计算纳税。其中，国家的有关税收的规定包括了为数众多的规范性文件，这种规定显然不符合课税法定主义的原则和要求。企业所得税法则规定：纳税人在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。也就是说，纳税人自2008年1月1日起，只须按照国家法律和行政法规的规定计算缴纳所得税，而不再是按照规范性文件的规定计算。这可以说课税法定主义原则在我国企业所得税法上的一大体现。 12、税收优惠政策之变 企业所得税暂行条例对税收优惠的规定相当简单和原则。企业所得税法则充分考虑总结现行的所得税优惠政策，进行了全面的调整和规范：一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；二是对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率；三是扩大对创业投资企业的税收优惠；四是对企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；五是是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；六是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策；七是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区（即上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；八是继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策等等 13、税收优惠权之变 企业所得税暂行条例虽然没有明确对税收优惠权作出限定，但从其规定分析，国务院，乃至财政部和国家税务总局都有相当的权限。企业所得税法则对税收优惠权了相当明确的规定：其一，从总体上明确税收优惠的具体办法，由国务院规定；其二，规定了税收优惠办法的备案制度，即根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，但须报全国人民代表大会常务委员会备案。 14、纳税调整之变 企业所得税暂行条例对关联交易的纳税调整虽然也作了规定，但相对简单，如果没有税收征管法等配套法律法规，是很难执行的。企业所得税法则专设特别纳税调整一章，对关联交易事项的纳税调整问题作了具体而详细的规定，并且在报送纳税资料等方面还完善了现行税收征管法的不足。 15、征管之变 企业所得税暂行条例所规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的四个月内，而企业所得税法则调整为五个月；企业所得税暂行条例规定的纳税人向税务机关报送年度申报表的期限为年度终了后的四十五天之内；而企业所得税法则调整为五个月；企业所得税暂行条例规定纳税人在报送申报表时须向税务机关报送会计报表，而企业所得税法则要求纳税人报送财务报告，财务报告与财务报表虽然只是一字之差，但内容却有很大的区别。 16、解释权之变 企业所得税暂行条例规定的税法解释权归属于财政部。后来国务院进行机构改革，国家税务总局拥有了税法解释权。企业所得税法则明确，新的税法解释权归属于国务院，由国务院负责企业所得税法的解释。这也可以看作是中国税法层次的提升。 新企业所得税法的主要变化 一、允许扣除的公益救济性捐赠计算基数扩大 允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数由纳税调整前所得调整为纳税调整后所得，相应扩大了计算捐赠扣除的基数。这一申报计算口径的变化，实际上就是将计算捐赠扣除限额的基数，由捐赠后企业实现的所得改为企业捐赠前实现的所得。 二、技术开发费增加抵扣数可节转抵扣 企业实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定结转抵扣，增加了抵扣数额。新申报表允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额，实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。 三、投资收益不再进行还原计算 第1行“利润总额”：填报按财务会计制度核算的利润总额。投资收益不作还原计算，避免了以实际未分回的投资收益实现的企业所得税来弥补亏损的现象。新申报表中，不反映境外所得应纳税所得额，只反映境外所得应纳所得税额和境外所得抵免税额，即仅以税额的方式体现。 四、广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数统一 广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数统一调整为“销售（营业）收入”，取代了“销售（营业）收入净额”作为业务招待费的计提基数。广告费、业务招待费、业务宣传费计算限额的基数为申报表第一行“销售（营业）收入”。 五、工会经费的计提基数调整为计税工资总额 工会经费计提基数由工资总额调整为按税收规定允许税前扣除的计税工资额，减小了计提基数。国税函2000678号文件规定，建立工会组织的企事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭专用收据税前扣除。 六、明确定期低税率也是免税的投资收益 附表七填报说明指出“第4行免予补税的投资收益”，填报被投资方与纳税人适用税率一致，以及享受定期减免税或者定期低税率期间向纳税人分回的利润及股息、红利。新申报表没有将定期低税率作为定期减免税，视为了免税的投资收益。 七、明确基本医疗保险费作为纳税调减项目 附表五填报说明中指出“4、第4行、第5行”在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险“填报本纳税年度在应付福利费中实际列支的符合税收规定标准的基本医疗保险、补充医疗保险”。即指列支在应付福利费中的基本医疗保险也作为纳税调减项目列示。 八、尽量多地要求全面填报会计与税收的差异 新纳税申报表在设计上既注意利用会计信息，又对税法与会计的差异单独列示。如收入总额所包括的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入与企业会计制度核算内容完全一致，扣除项目所包括的相应成本、支出也与企业会计制度相吻合。 1、法位之变企业所得税暂行条例由国务院制定，属于行政法规的范畴。而企业所得税法则由全国人民代表大会制定，属于法律范畴。后者法律地位上要高于前者。企业所得税法也成为继个人所得税法外商投资企业和外国企业所得税法以及税收征管法之后的由全国人大及其常委会制定的第四部法律。 2、结构之变企业所得税暂行条例全篇共二十条，而没有章节结构，只有条款之分。企业所得税法全篇共六十条，并且按照一般的法律体例，设总则等章节。 3、纳税人之变企业所得税暂行条例只适用于内资企业，而不适用于外商投资企业与外国企业。企业所得税法则对所有企业适用，既包括内资企业，也包括外商投资企业和外国企业。因此，企业所得税法的制定与施行标志着在中国并行了二十多年的内外资两套所得税法的合并，同时也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结。4、税率之变企业所得税暂行条例所规定的法定税率为33%。企业所得税法规定的税率为25%。同时明确对非居民企业取得的应税所得适用20%的税率。除此之外，还规定对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。5、应纳税所得额概念之变企业所得税暂行条例对应纳税所得额的解释是：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除基础上后的余额为应纳税所得额。企业所得税法的界定则是“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”对照税收征管实际，后者显然更加规范。6、收入构成之变企业所得税暂行条例规定的纳税人的收入构成包括七大项，即生产经营收入、财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。其中的生产经营收入其实包括了后几项，存在着重复的嫌疑。企业所得税法所规定的收入则是由九大项构成，即销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。新的规定不仅消除了重复界定问题。而且更加详细、规范。7、税前扣除项目之变企业所得税暂行条例规定可在所得税前扣除的项目包括成本、费用和损失。企业所得税法规定可在所得税税扣除的项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。后者的规定显然加的全面。8、税前不可扣除项目之变企业所得税暂行条例规定纳税人所发生的资本性支出、无形资产受让开发支出、经营的罚款和被没收的财物的损失、各项税收滞纳金、罚金和罚款等八项支出不得在税前扣除。这种规定常常使人产生误解，比如说固定资产的支出，实际上并不是不能在所得税前扣除，而是不能一次性扣除。企业所得税法进行了调整，取消了其中的不规定的规定，并新增了一些内容，规定了八项不得在税前扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；税法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。 9、资产处理之变企业所得税暂行条例对资产的处理问题未予明确，而是由其实施细则规定的。企业所得税法则全责和详细地对固定资产、无形资产等的处理与税前扣除问题进行了规定。10、公益性捐赠之变企业所得税暂行条例将纳税人的捐赠区分为公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠，并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得在所得税税前扣除，至于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额3%。企业所得税法作出了重大调整：一是调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；二是将税前扣除的比例调整为12%；其三将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额。11、计算依据之变企业所得税暂行条例规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，如果有关的财务会计处理办法同国家的有关税收的规定相抵触的，须按照国家的有关税收的规定计算纳税。其中，国家的有关税收的规定包括了为数众多的规范性文件，这种规定显然不符合课税法定主义的原则和要求。企业所得税法则规定：纳税人在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。也就是说，纳税人自2008年1月1日起，只须按照国家法律和行政法规的规定计算缴纳所得税，而不再是按照规范性文件的规定计算。这可以说课税法定主义原则在我国企业所得税法上的一大体现。12、税收优惠政策之变企业所得税暂行条例对税收优惠的规定相当简单和原则。企业所得税法则充分考虑总结现行的所得税优惠政策，进行了全面的调整和规范：一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；二是对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率；三是扩大对创业投资企业的税收优惠；四是对企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；五是是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；六是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策；七是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区(即经济特区)内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区(即上海浦东新区)内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；八是继续执行国家已确定的其他鼓励类企业(即西部大开发地区的鼓励类企业)的所得税优惠政策等等13、税收优惠权之变企业所得税暂行条例虽然没有明确对税收优惠权作出限定，但从其规定分析，国务院，乃至财政部和国家税务总局都有相当的权限。企业所得税法则对税收优惠权了相当明确的规定：其一，从总体上明确税收优惠的具体办法，由国务院规定；其二，规定了税收优惠办法的备案制度，即根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，但须报全国人民代表大会常务委员会备案。 14、纳税调整之变企业所得税暂行条例对关联交易的纳税调整虽然也作了规定，但相对简单，如果没有税收征管法等配套法律法规，是很难执行的。企业所得税法则专设特别纳税调整一章，对关联交易事项的纳税调整问题作了具体而详细的规定，并且在报送纳税资料等方面还完善了现行税收征管法的不足。 15、征管之变企业所得税暂行条例所规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的四个月内，而企业所得税法则调整为五个月；企业所得税暂行条例规定的纳税人向税务机关报送年度申报表的期限为年度终了后的四十五天之内；而企业所得税法则调整为五个月；企业所得税暂行条例规定纳税人在报送申报表时须向税务机关报送会计报表，而企业所得税法则要求纳税人报送财务报告，财务报告与财务报表虽然只是一字之差，但内容却有很大的区别。 16、解释权之变企业所得税暂行条例规定的税法解释权归属于财政部。后来国务院进行机构改革，国家税务总局拥有了税法解释权。企业所得税法则明确，新的税法解释权归属于国务院，由国务院负责企业所得税法的解释。这也可以看作是中国税法层次的提升。 gramary 以下几大变化： 一、纳税主体及税率的变化 以前税法区分内资企业和外资企业。内资企业应纳税所得额在3万元以内（含3万元）18%税率；在10万元以内（含10万元）27%税率；超过10万元的33%。优惠企业为15%；外资企业实行统一的优惠税率：15%。 新税法区分居民企业和非居民企业。企业所得税的税率为25%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。新税法的税率相对于旧税法整体税率有所下降，但是对小型微利企业而言，税率是加重了2%。 二、明确了具体各项税前扣除项目及标准 （一）工资变“计税扣除”为“据实扣除” 以前内资企业的工资、薪金按“计税工资”标准扣除。超过“计税工资”的部分，企业要交“企业所得税”，个人要交“个人所得税”，变相地出现重复征税现象。而且，内资企业“计税扣除”而外资企业“据实扣除”这一规定也是历史条件下的特殊需求。 新税法条列规定：企业合理的工资、薪金据实扣除。对内资企业而言，切实减轻了“计税扣除”而产生的税收负担。加上“合理”这一限制条件，笔者认为主要是预防一些特殊情况，如在企业任职的股东及有密切关系的人通过多发工资变相分配股利，或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的规定变相提高等侵蚀税基的情况。 （二）业务招待费按发生额60%的比例扣除 以前的业务招待费实行销售（营业）收入在1500万元以下（含1500万元）按销售收入的0.5%扣除，超过1500万元的部分，按销售收入的0.3%扣除。根据这一规定，许多企业进行税收策划：将部分个人消费纳入业务招待费之中而进行税收抵扣。 新税法条例规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。出现只能扣除“60%”的限制，主要是严格区分个人消费与商业招待费开支。 （三）广告费、宣传费“合二为一”，按销售收入的15%扣除 以前纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准的通知（国税发2006107号）规定：“自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税年度符合企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第四十一条规定条件的广告费支出，可在销售（营业）收入8的比例内据实扣除，”超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。 新税法条列的规定相对于旧税法要简单一些，是将广告费和业务宣传费的扣除合并在一起考虑的。规定企业家每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （四）捐赠支出的税基及税率发生了变化 以前捐赠支出按旧税法规定：纳税人（金融保险企业除外）用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内的可以据实扣除，超过部分不予以扣除。 新税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。 由此可见，税基由应纳税所得额变为年度利润总额，防止亏损企业大量进行捐赠是有现实意义的。 三、优惠从“区域”向“产业”转移 以前的税收优惠，主要是区域优惠，譬如针对经济开发区、经济特区的优惠。而两税合并后，将实行“产业优惠”政策，主要针对的是高科技、节能、环保等产业。如果一个地方或者城市有特殊的经济区域，而且占的比重较大，那么税收政策调整对该地区或城市的招商引资就会产生一定的影响，而且以负面影响为主，特别是影响到该地区以后的外资增长。目前，经济开发区在各地的产出中，占比均在不断提高，是城市的经济增长点。 新税法实行后，将可能对开发区的外资增量产生直接影响。企业所得税法中指出，税收优惠政策重点向高科技、环保等企业倾斜。对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠以及企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。“以产业优惠为主”的政策，会促使地方在招商工作中更注重产业的选择，更倾向于吸收一些技术含量比较高的产业。实现从高能耗、高污染的产业向高端制造业、高技术产业转移，这样也有助于提高我国招商引资的质量和水平。这也是我国提高对外开放水平的一个重要体现。 四、通过关联方交易“避税”行不通 以前企业常常利用关联交易转移利润。如甲企业适用较高的33企业所得税税率，关联企业乙适用20的所得税率。为了降低甲企业的税收负担，乙企业将甲企业的产品采取低价销售给乙企业的做法，减少了甲企业的利润，增加乙企业的利润。 新税法规定：“不具有合理商业目的的安排”需要进行特别调整。就是对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化等方面作了明确规定。税务机关实施特别纳税调整后，除应补缴税款外，还需缴纳按税款所属期银行贷款利率计算的利息另加5%的利息。所以，通过关联方交易“避税”的企业要特别小心了。 五、折旧年限与折旧方法的差异 旧税法规定最低折旧年限： 一是房屋、建筑物，为20年；二是专用设备、交通工具和陈列品，为10年；三是一般设备、图书和其他固定资产为5年。 固定资产折旧采取年限法或工作量法。 新税法规定，固定资产计算