课程实验报告.doc

课 程 实 验 报 告2012 2013 学 年 （二） 学 期课程名称 _专业班级 _学生姓名 _学 号 _任课教师 _徐 州 工 程 学 院实验项目编号S14200201实验项目名称最优税收的选择实验学时实验日期成绩实验地点指导老师实验目的掌握税收公平原则掌握税收效率原则实验内容税收公平原则和税收效率原则的冲突选择实验要求掌握税收公平和税收效率的理论知识。运用所学税收理论知识，解决最优税收的选择问题。实验记录一、税收公平和税收效率的理论知识（一）税收公平原则的理论含义税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。它包括三个方面的含义：一是税收负担的公平，包括税收的横向公平相同纳税能力的人缴纳相同的税和纵向公平不通纳税能力的人缴纳不同的税；二是税收的经济公平，即通过税收机制建立机会平等的经济环境，实现起点的公平；三是税收的社会公平，即通过税收机制对社会成员个人的收入进行调节，以征税或补贴方式实现社会成员间利益上的相对公平，实现结果的公平。 （二）税收效率原则的理论含义税收的效率原则指的是以尽量小的税收成本区的尽量大的税收收益它通过税收成本与税收收益的比较得以衡量。税收的效率具有丰富的内涵，主要包括两个方面的内容：税收的行政效率和经济效率。 （三）税收公平原则与效率原则关系及处理方法.1.税收公平与效率的关系税收的公平与效率原则是既矛盾有统一的两个范畴。矛盾表现在具体的税收制度中很难兼顾公平与效率，二者往往是相互抵触的。公平原则强调量能负担，而效率原则强调税收应尽量避免对经济产生干扰，实现资源的有效配置和经济的稳定与增长，要实现这一目标，就可能拉开贫富差距，从而破坏公平原则。但从整个经济运行的方面来看，公平原则是实现税收效率原则的前提。只有在达到一定程度的公平原则为前提，才能谈及效益问题。如果不以一定的公平为前提，政府征税就不会被纳税人接受，从而影响市场的公平竞争，扭曲经济活动主体的经济行为，当然就会使效益无法提高。从另一方面看，效率为公平原则的实现提供了动力，效率的提高可以保障公平更好地实现。盲目的平均主义并不是真正意义上的公平，只有在整个经济都很活跃的时候，整个社会的公平程度才有可信度。2.税收公平与效率原则的处理我国正处于发展社会主义市场经济的起步阶段，发展社会主义生产力是我国的根本任务。因此，只有效率优先，低消耗、高产出，保障经济持续稳定增长，才能实现真正意义上的高水平的公平。只有经济效率提高了，可供分配的财富增加了，全体社会成员收入水平的提高才有物质基础，国家才有可能通过国民收入的再分配，调节各地区经济发展的不平衡，使贫困地区的人民早日摆脱贫穷，并通过福利、救济等办法来保障低收入者的生活。坚持效率优先，并不是说公平不重要，更不能以牺牲公平为代价来换取效率的提高。事实上，公平和效率都是社会主义持续、稳定和协调发展的基本保证，没有效率就没有高水平的公平，而社会的不公平也制约和阻碍着效率的提高。第一，收入差距过大，两极分化，会导致占比重相当大的低收入者有效购买力低，有效需求不足，使生产力发展受到制约：第二，实现高效率的一个重要条件是建立合理的激励机制。如果低收入者通过主观努力和勤奋劳动不能改善自己的处境，便会损害效率，甚至会造成社会的不稳定和动荡。现在，我们一方面应坚持不懈地发挥税收促进经济发展和效率提高的作用，坚持公平税负，鼓励竞争；另一方面，要强化税收在实现社会收入公平分配方面的功能，调整税制结构。 二、最优税收理论任何一个国家税收制度的建设，都应综合考虑效率与公平两大目标。为了构建兼顾公平与效率的税收制度而引出了最优税收原则。最优税收指的是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。最优税收理论研究的是信息的在不对称使得政府在征税时丧失了信息优势，在博弈中处于一种不利的地位，在自然秩序作用下无法达到帕累托最优状态的情况下，如何构建能够兼顾效率与公平的税收制度。它具体包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税收征管理论等内容。（一）最优商品税理论由于政府征税，会破坏价格的指导性作用，同时也造成超额负担。最优商品税理论要研究的就是如何确定应税商品的范围与税率，才能使政府课征商品税带来的效率损失最小化。拉姆齐指出：最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。后来，通过对用来推导拉姆齐法则的经济施加进一步的约束，即假定课税商品之间不存在交叉价格效应，威廉杰克鲍莫尔和布莱德福特推导出逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。如果按理论来的话，生活必需品应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。这就意味着低收入者的税收负担高于高收入者的税收负担，它忽略了收入分配具有内在的不公平性。为改变拉姆齐法则置分配公平于不顾的境地，理所当然应当对其加以适当的纠正。彼得.戴蒙德和詹姆斯.米尔利斯率先在最优商品税率决定中引入公平方面的考虑，并且将拉姆齐法则中的单个家庭经济扩展至多个家庭经济中。他们指出：在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。这意味着，对许多价格弹性和收入弹性都较低的商品来说，应当将实行高税率的分配不公问题和实行低税率的效率损失问题进行比较，最有意义的改变应当是使那些主要由穷人消费的商品数量减少的比例比平均水平低。或者说，基于公平的考虑，对于高收入阶层尤其偏好的商品无论弹性是否很高也应确定一个较高的税率；而对低收入阶层尤其偏好的商品即便弹性很低也应确定一个较低的税率。即商品税应该实行差别税率。商品税并没有将劳动考虑到，而课征单一商品税会扭曲人们在闲暇和一般商品消费之间的选择，鼓励人们多消费闲暇，而减少劳动供给。而科特利-黑格法则指出，为了纠正商品课税对工作闲暇关系的干扰，有必要在设计商品课税的税率结构时采取一种补偿性措施，即对与闲暇互补的商品课征较高的税率，而与闲暇互替的商品，课征较低的税率。从而达到鼓励人们劳动的目的。（二）最优所得税理论最优所得税理论的核心是如何确认所得税最优税率，以使得社会在达到合意收入分配目标的同时，还能够实现对所得征税所带来的效率损失最小化。最优所得税理论包括最优线性所得税理论和最优非线性所得税理论。最优线性所得税理论认为，税率高低取决于社会成员对收入闲暇的偏好状况、社会对收入再分配的态度以及人们对社会福利的认识等因素。在社会平等观念一定的情况下，税率与纳税人的劳动闲暇替代弹性成反比，但该弹性一定的情况下，社会希望的平等程度越大，最优税率就越高。最优非线性所得税理论有多个税率，不同的收入水平分别适用不同的税率，即税率是累进的或是累退的。米尔利斯在一系列假设基础上得出，从社会公平与效率的总体角度看，非线性所得税的最优边际税率结构应使高收入阶段的边际税率降为零，低收入阶段的初始税率接近于零，而中等收入者的边际税率可以适当提高。边际税率曲线呈现倒U型结构。这种结论得出要使低收入者的社会福利最大化，未必需要通过对高收入者课以重税才能实现。高税率可能挫伤高收入者劳动积极性，或者隐瞒收入等情况。（三）理论评价最优税收理论还难以运用到具体的收税制度建设上来，但它对现实的税收制度建设仍具有一定的借鉴意义。商品课税通过适当的制度安排也可以具有再分配功能的观点。拉姆齐法则和逆弹性法则，论证了统一的比例税率并不是最理想的。再分配功能是在可行的情况下，对需求缺乏弹性的商品课以重税以减少税收的额外负担，但由于这些商品主要由低收入者消费，出于公平考虑，就应当对其以较低的税率课税。但最优税收理论的得出是建立在严格的假设上，比如消费者的选择如何被运用到税制设计中来,这取决于政府可获得的信息，而政府并不能得到完全的信息。模型假定中，所得税必须对所有纳税人的全部所得课税,商品税能够对所有的商品课税。但在我国许多税种只有局部或特定的覆盖面,这可能极大地改变了税收归宿。如我国的个人所得税只覆盖总人口的小部分,主要局限在城镇地区,基本上没有涉及到我国发达地区的农村,这可能使税收归宿明显区别于西方的所得税,所以在我国个人所得税是个相对低效的税收工具。我国的国情或者限制了税收工具的范围,或者改变了税收工具的作用,因此我们在税制设计时应该修改最优税收理论的标准模型,拓展这一理论以适应我国不同于西方国家的国情。最优税收理论提出的“宽税基、低税率、少优惠、严管理”的原则也已成为今后税制改革的方向。实验项目编号S14200202实验项目名称个人所得税改革实验学时实验日期成绩实验地点指导老师实验目的理解个人所得税起征点问题理解个人所得税行业、地域差别等问题实验内容个人所得税起征点问题、行业、地域差别等问题实验要求掌握个人所得税的理论知识解决个人所得税起征点问题、行业、地域差别等问题实验记录一、个人所得税的理论知识1、个人所得税以个人或自然人取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。2、个人所得税起征点的问题目前所得税起征点在国内引起的争议主要原因是工薪层成了征收主体普遍要求提高起征点；未考虑到纳税人所必须支付的有关费用与生计费用的增加；费用扣除未考虑通货膨胀；缺少整体调节；扣除标准未考虑收入差异。二、我国个人所得税存在的问题1、对非工薪收入缺乏有效监控，造成不同来源的收入之间税负不公。对于工薪阶层而言，由于收入来源单一又实行代扣代缴制，因此其完税率最高，而高收入者由于各种原因收入来源多元化，渠道多而隐蔽，税务部门对其监管的难度较大且征收成本很高，逃税和漏税现象较多。而我国现行税制客观上方便了高收入者进行避税：个人所得税目前分11个项目，一个人可能有1个项目，另一个人可能有好多项目。因此，高收入者一般多源收入，纳税纳得少；而非高收入者收入单一，因此纳税纳得比较多。如月收入同为2000元，若都是工薪所得，应缴纳税款为95元，若2000元所得分别为工薪所得800元，劳务所得800元和稿酬所得400元，则不必缴纳税收。 2、按月、按次分项计征，造成税负不公如果依照现行的个人所得税法规定，实行按月、按项计征，必然会造成对收入渠道单一的纳税人征税容易，而对收入渠道复杂的纳税人征税困难；对每月收入平均的纳税人征税偏轻，而对收入相对集中的纳税人征税较重等不良局面。 3、应税所得难以核实，国家税收严重流失当前核实什么是一个纳税人的真正全部收入是一件难事，至少有以下行为税务机关很难控制：一是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入，在银行里没有一个统一的账号，银行方面不清楚，税务方面更不清楚。二是公民收入以现金取得较多(劳动法规定工资、薪金按月以现金支付)，与银行的个人账号不发生直接联系，收入难于控制。三是不合法收入往往不直接经银行发生。正因为有上述情况，我国工薪阶层成了个人所得税的实际纳税主体，使个人所得税存在逆向调节，未能体现再分配功能，深深地损害了劳动者的利益。4、扣缴体制有待完善，代扣代缴网络不全当前，非金融机构吸纳的股金、集资款、年终发放的股息和集资利息，都远远超过了央行规定的同期存、贷款利率标准，而对超过部分，非金融机构又不履行代扣代缴的义务。一些个人多处兼职取得收入，用人单位不代扣代缴，纳税人自己也不主动申报纳税，造成税法规定的代扣代缴义务落实不到位。另外，我国的税收网络化工程还不能普及到所有的地方，代扣代缴网络还需大力改善和发展。三、我国个人所得税的改革措施1、改分类所得税制为分类、综合的混合税制目前世界各国普遍实行混合所得税制或综合所得税制，实行纯粹的分类所得税制的国家极少。但是，在我国目前的情况下，完全放弃分类所得税制模式也是不现实的，这必将加剧税源失控，税收流失。其中最大的难题便是个人综合所得的测量和监控问题，加上个人收入的构成比较复杂，还有相当一部分收入表现为实物形式，即使设计出一套科学的综合所得税制，如果征管水平跟不上的话，就有可能因为税基难以计量和监控而无法实施了，从而造成更大程度上的无序和资源浪费。因此，从我国目前的实际情况来看，个人所得税制在近中期可考虑实行分类与综合相结合的混合所得税制。它吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点，既体现了按支付能力课税的原则，对纳税人不同的收入来源实行综合课征，又体现了对不同性质的收入区别对待的原则，对所列举的特定项目按特定办法和税率课征。按照这种混合所得税模式，需要对不同所得进行合理分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票等有价证券转让所得、偶然所得等，宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、个体工商业户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，可以考虑实行综合所得征税。实行混合所得税制，既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。2、对高收入者实行重点监控，加快征管现代化、信息化的步伐税务部门应对国内高收入行业、高收入人群专门成立“特别管理处”，为此类纳税人建立纳税档案、纳税台账，重点税源，重点管理。不如据实申报的，由税务局按高出同行业从业人员收入水平估算税额，责令补交，拖欠不交的，处以罚款、没收家产抵税甚至判刑。建立计算机信息系统为主要标志的现