第13章 税收的转嫁与归宿.ppt

第13章税收的转嫁与归宿 2 本章提要 1 税收转嫁的含义与类型2 税收的转嫁与归宿 局部均衡分析3 税收转嫁与归宿 一般均衡分析 3 引言 谁真正负担了某种特定的税收 是纳税人负担了吗 本章将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题 即税收的转嫁与归宿问题 4 1 税收转嫁的含义与类型 1 1税收转嫁与归宿的含义1 2税收转嫁的形式 5 1 1税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程 税收转嫁行为的发生 可能使纳税人与负税人出现不一致的情形 6 税收的法定归宿与经济归宿的差别税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收 它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化 区分税收的法定归宿与经济归宿的不同 有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异 7 1 2税收转嫁的形式 税收转嫁的两种基本形式前转后转 8 前转也称顺转 指纳税人在经济交易过程中 按照课税商品的流转方向 通过提高价格的办法 将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者 即由卖方向买方转稼 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式 9 后转也称逆转 指纳税人用压低进价 压低工资 延长工时等方法 将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式 税收转嫁之所以表现为后转 一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法 向前转移税收负担 特例 税收资本化 capitalizationoftaxation 10 税收资本化如果政府向资本品的收益征税 那么在这项资本品出售时 买主会将以后应纳的税款折成现值 从所购资本品价值中预先扣除 从而使资本品的价格下降 税收实际上将由资本所有者负担 此后 名义上虽由买主按期付税 实际上税款是由卖主负担的 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁 11 税收资本化计算公式假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 那么其现值的计算公式为 为各年的利率 即贴现率 12 该资本品在出售时 买方所能接受的价格即为 假设政府每年向资本收益征税 则资本现值变为 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方 价格的降幅即税收转嫁总量为 13 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中 在其他条件不变的情况下 如果征收土地税 地价就会下降 混转或散转对纳税人来说 前转和后转的形式可以兼而用之 也即 纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方 另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方 这一情形称为混转或散转 14 2 税收的转嫁与归宿 局部均衡分析 2 1商品课税归宿的局部均衡分析2 2要素课税归宿的局部均衡分析 15 2 1商品课税归宿的局部均衡分析 局部均衡分析假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响 由其自身的供求状况决定取得均衡 也即 在其他条件不变的条件下 分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定 对商品税归宿的分析从量税从价税 16 从量税的归宿分析从量税又称单位税 指的是按销售商品的数量课征固定的税额 例 政府对啤酒销售课税课于消费者 图13 1 课于产商 图13 2 17 图13 1课于需求方的从量税的归宿 18 图13 2课于供给方的从量税的归宿 19 无关性定理税收对价格和产出的效应 与对供给方征税还是对需求方征税无关 分析结论在课征从量税时 税收最终由谁负担 和名义上由谁纳税无关 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的 20 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响在其他条件相同的情况下 需求弹性越大 消费者负担的税收越少 在其他条件相同的情况下 供给弹性越大 生产者负担的税收越少 在图13 2中 消费者承担了从量税的主要部分 因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些 21 两种极端的情形商品的供给完全无弹性 厂商承担了全部税负 图13 3 商品的供给具有完全弹性 消费者承担了全部税负 图13 4 22 图13 3供给完全无弹性时的税收转嫁 23 图13 4供给有完全弹性时的税收转嫁 24 从价税的归宿分析从价税是指以商品价格为税基 按一定的比例征税 对从价税归宿的分析 如图13 5所示税收由消费者和厂商共同负担 负担的比例因线斜率的变化而变化 25 图13 5从价税的归宿 26 2 2要素收入课税的局部均衡分析 生产要素主要包括劳动力 资本 土地和自然资源等 要素收入课税就是指对生产要素所获收入 工资 利润 利息 租金等征税 如工薪税 社会保障税 资本利得税等 工薪税的归宿分析工薪税以雇员的工资收入为课税对象 旨在为社会保险计划筹资 工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久 关键是 这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的 决定工薪税归宿的惟一重要的因素是 雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额 税收楔子 taxwedge 的大小 图13 6 27 图13 6劳动力供给无弹性时的税收归宿 28 图13 6中 完全无弹性 雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额 这意味着 雇员承担了全部税负 劳动供给曲线完全弹性时 得到正好相反的结果 此时 雇主不得不支付较高的薪金 他所支付的工资将负担全部的税负 29 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求弹性如果雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性 则雇员处于有利的地位 雇主处于不利地位 政府所征的税收将大部分向前转嫁 主要落在雇主身上 如果雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性 则雇主处于有利的地位 雇员处于不利地位 政府所征的税收将大部分无法转嫁 主要落在雇员身上 30 全部经济中的资本课税的归宿分析资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬 即利息 为课税对象 封闭经济资本可以自由流动的经济 31 封闭经济在封闭经济中 由于资本不能在国家之间自由流动 因此以下的假设是合理的 资本的需求曲线向下倾斜 资本的供给曲线向上倾斜 在这种情况下 资本供给者承担一部分税负 具体承担多少 取决于资本的供求弹性 32 资本可以自由流动的经济若资本可以在世界范围自由流动 这意味着 对某一特定的国家来说 资本的供给具有完全弹性 也即 资本的供给曲线是一条水平线 如图13 7所示 资本需求者支付的税前价格 其上升的幅度正好等于税额 而资本供给者不承担任何负担 33 图13 7资本供给具有完全弹性时的税收归宿 34 当然 即便是在如今高度一体化的世界经济中 资本在各国间也不是完全流动的 资本供给曲线是否处于水平状态 也值得怀疑 不过 那些无视经济全球化的决策者 往往过高估计将税收负担加在资本所有者身上的能力 而忽略了对资本供给者的课税转嫁给他人的可能 35 3 税收转嫁与归宿 一般均衡分析 3 1一般均衡分析的必要性3 2一般均衡分析模型3 3商品课税归宿的一般均衡分析3 4要素收入课税归宿的一般均衡分析 36 3 1一般均衡分析的必要性 局部均衡分析的优缺点比较简单 一次只考察一个市场 相对来说不太复杂 但在现实生活中 各种商品和生产要素市场之间是相互作用 相互影响的 在有些情况下 如果不考虑其他市场的反馈作用 税收归宿的分析就会是不完整的 且没有区分与承担税负有关的各种人群 一般均衡分析考虑将各种市场相互联系起来的种种方法 37 3 2一般均衡分析模型 哈伯格 Harberger 1974 最早将一般均衡分析框架运用于税收归宿的分析 哈伯格模型假定整个经济只有食品和制造品两种产品 只有资本和劳动两种生产要素 家庭部门没有储蓄 即居民收入等于消费 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素 但部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定相同 38 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动 造成这一流动的原因在于部门间收益率的差异 生产要素的总供给量不变 所有消费者的行为偏好相同 税种之间可以相互替代 市场处于完全竞争状态 39 在两种产品和两种要素的假定之下 经济体系中的各种税收如表13 1所示 其中代表食品 代表制造品 代表资本 代表劳动 40 表13 1税收归宿的一般均衡分析模型 41 在这一模型中 共有9种可能的从价税 对生产食品的资本所得的课税 对生产制造品的资本所得的课税 对生产食品的劳动所得的课税 对生产制造品的劳动所得的课 对消费食品的课税 对消费制造品的课税 对两个部门的资本所得的课税 对两个部门的劳动所得的课税 一般所得税 42 由表13 1可知 以上9种不同类型的税种之间存在以下6个重要的等价关系 如果同时征收和 且税率相同 则相当于对所有要素所得征收一般所得税 第三行 如果同时征收和 且税率相同 也相当于对所有产品征收一般所得税 第三列 如果同时征收和 且税率相同 则相当于对消费食品的课税 第一行 43 如果同时征收和 且税率相同 则相当于对消费制造品的课税 第二行 如果同时征收和 且税率相同 则相当于征收 第一列 如果同时征收和 且税率相同 则相当于征收 第二列 44 3 3商品课税归宿的一般均衡分析 局部均衡分析表明 在只存在食品和制造品的两部门经济中 对食品征税 食品的相对价格 食品的消费 制造品消费 制造品价格 不仅制造品价格食品的消费者要缴税 制造品的消费者也要承担部分税收 45 在以上分析的基础上 将考察的视野扩大到制造品市场 食品的生产 制造品的生产 食品部门中闲置的资本和劳动必然会到生产制造品的部门寻找出路 资本和劳动的相对价格发生变化 较密集地被运用于投入的生产要素的相对价格下降 此种生产要素的所有者受损 46 进一步的分析表明 被课税商品的需求弹性决定着生产要素的相对价格的下降幅度 生产要素替代弹性越小 生产要素的相对价格下降的幅度也越大 47 3 4要素收入课税归宿的一般均衡分析 以对制造品资本所得的课税 为例局部均衡分析表明 对要素课税 该要素的价格上升 要素市场上供求双方将分别承受税收负担 从一般均衡的角度 税收效应还不仅如此 部分要素税会产生收入效应 部分要素税还会产生要素替代效应 48 政府选择对某行业中的某种生产要素征税 不仅该部门的这种要素要承担税负 其他部门的此种要素也要承担 甚至可能承担高于政府所获税额的负担 只要要素在两个部门间可以流动 对其中一个部门中的一种给定要素的课税 最终会影响两个部门的两种要素的收益 对一个仅运用于特定部门的单个要素税 会改变要素的相对价格 从而改变收入分配 更具体的结果取决于要素密度 生产要素替代的难易程度 要素的流动性和产出的需求弹性等因素 49 本章小结 法定归宿是一种税收法律上的义务 而经济归宿则是这种税的实际负担 知道法定归宿 对于了解经济归宿一般没有多大的帮助 由于资本化 使一种供给无弹性的耐用商品 如土地 的未来税收负担可能由现在的所有者承担 商品税对价格和产出的