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第7章避税港及其避税模式 避税港的概念 特征和形成原因 避税港的3种避税模式 Target 避税港的基本概念和特征 避税港的避税模式 第一节 第二节 Contents 1避税港的基本概念和特征 港 泛指某一国家或某一地区 超出了 港口 或 港区 1避税港的基本概念和特征 不课征某些所得税和一般财产税税率远低于国际一般负担水平 能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区 1避税港的基本概念和特征 纯国际避税地 税负远低于国际一般负担水平的国家和地区 提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区 避税港的类型 1避税港的基本概念和特征 没有所得税和一般财产税的国家和地区没有个人 企业所得税 资本利得税 也没有继承税 遗产税和赠与税 属于这一类型的避税地目前世界上有 巴哈马 百慕大 开曼群岛 瑙鲁 新赫布里底 特克斯和凯克斯 新喀里多尼亚 格陵兰 索马里 圣皮尔和密克隆 纯国际避税地 开曼群岛 一个外国人如果到开曼组建公司或银行 只需要向当地有关部门注册登记 并每年缴纳一定的注册费 就可以完成免除其个人所得税 公司所得税 资本利得税 净财富税 继承税和遗产税等税收 这个外国人和他的公司或银行的账目不受当局审查 对其经营活动 当局也不加以过问和干预 1避税港的基本概念和特征 税负远低于国际一般负担水平的国家和地区 完全放弃居民 公民 税收管辖权 只行使地域管辖权的国家和地区 这类地方有 安哥拉 安提瓜 巴林 巴巴多斯 以色列 英属维尔京群岛 列支敦士登 荷属安德列斯 蒙特塞拉特群岛 圣海伦娜 斯瓦尔巴群岛 瑞士 澳门 新加坡 香港 马来西亚 利比里亚 巴拿马和哥斯达黎加 这类避税地征收某些直接税 但税率低 税基窄 因而税负轻 又称为普通避税地 是国际避税中经常使用的避税地 由于提供的税收优惠使其税负低于一般水平 完全放弃居民 公民 税收管辖权 只行使地域管辖权的国家和地区 这类地方有 安哥拉 安提瓜 巴林 巴巴多斯 以色列 英属维尔京群岛 列支敦士登 荷属安德列斯 蒙特塞拉特群岛 圣海伦娜 斯瓦尔巴群岛 瑞士 澳门 新加坡 香港 马来西亚 利比里亚 巴拿马和哥斯达黎加 是与其他国家签订有大量税收协定的国家和地区 荷兰 泽西岛 泽西岛征收20 的公司所得税 但对管理机构不在泽西岛的公司则基本不征收公司所得税 安提瓜 安提瓜对90 或以上股份为外国投资者所持有的持股公司 专利持股公司等只征收0 2 5 的所得税 1避税港的基本概念和特征 提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区 这类地方有 加拿大 希腊 英国 卢森堡 爱尔兰 荷兰和菲律宾等 这些国家税制完备 税率也不低 之所以称之为避税地 是因为它们对某些行业或特定的经营形式提供了极大的税收优惠条件 例如 希腊以海运业和制造业 英国以国际金融业 卢森堡以控股公司 荷兰以不动产投资公司而成为特定经营形式的著名的国际避税地 卢森堡 卢森堡有着健全的税收制度 单从税制 尤其从税率方面看 卢森堡无论如何也沾不上避税地的边 但是卢森堡为控股公司提供了一种免税地位 使其成为闻名于世的控股公司的绿洲 控股公司可免缴公司税 利润税 资本利得税 财富税 对其股东支付的股息预提税 对支付债券利息的预提税 发行债券时的印花税 营业税 目前 卢森堡已有控股公司4000多家 1避税港的基本概念和特征 避税港特征 1 有独特的 低税 结构 2 以所得税为主体的税制结构 3 有明确的避税区域范围 1避税港的基本概念和特征 避税港形成原因和条件 地理 政治 历史 原因条件 经济 设施环境 自由出入境 殖民地 较小的岛屿 交通便利 财政支出不沉重 税收优惠 银行保密制度严格 对汇出资金不进行限制 维尔京群岛 开曼群岛 百慕大等地区之所以能够发展成 避税地 有着深远历史渊源 这些有殖民历史的国家和地区长期受别国统治和控制 没有税收自主权 从而形成了有利于资本输入国的税收制度和法规 脱离宗主国后 其制度和法规没有改变 从而成为了国际避税地 除此之外 还有一些很小的国家和地区 自然资源稀缺 人口数量较少 经济基础薄弱 为了发展本地经济 当地政府另辟蹊径想出了一个吸引投资 增强地区竞争力的策略 即创造宽松的税收环境 增强配套的金融服务 把本地建设成为一个避税天堂 从避税地地域分布看 大部分避税地靠近经济发达的国家和地区 从而便于为纳税人的避税活动提供服务 如南北美洲的大西洋 加勒比海地区 欧洲地区和东南亚地区 曾经有一个小幽默 讲的是有一位富人提着大把美元走进瑞士一家银行 要求开立一个存款账户 银行柜台人员问他 先生 您要存多少钱 那位先生环顾四周 神秘兮兮 小声地告诉柜台 500万美元 银行柜台人员大声地对先生说 先生不要不好意思 尽管瑞士很富裕 但贫穷不是您的过错 虽然只是一个小幽默 多少有些夸张成分 但绝对不是无中生有的 它反映出瑞士这个国家多么富庶和瑞士的银行多么 牛气 瑞士乃至全世界如果真有这么一家牛气的银行 这家银行非瑞士银行集团莫属 它是全球资产规模最大的银行 瑞士银行 瑞银保密制度瑞士银行的保密制度产生于1713年 已沿用了近3个世纪 75年前 瑞士银行保密法开始施行 正是这项严格保护客户隐私的法律 使瑞士银行得以吸收世界各地的巨额资产 瑞士也成为世界上吸收离岸财富最多的国家 据波士顿顾问公司的统计 瑞士的银行持有海外个人资产2万亿美元 约占全球境外财富的27 按照经合组织的定义 税收优惠政策与保密制度是判断一个国家或地区能否被视为避税天堂的两个先决条件 瑞士银行 瑞士也是全球最大的离岸金融中心 持有全球30 的离岸货币 总额接近2万亿欧元 瑞士还是全球名副其实的银行王国 银行产业是瑞士第一大支柱产业 2004年 瑞士金融产业创造了瑞士GDP的14 银行产业对国民经济的贡献率是同样属于金融强国的德国 法国和美国的两倍 瑞士的银行管理着全球1 4到1 3的国际投资私人财富 所以在私人银行服务和财富管理两大金融领域 瑞士银行占有极大的市场份额 银行产业还是瑞士劳动生产率最高的产业 人均产出超过35万欧元 比瑞士国内平均劳动生产率高出3倍以上 瑞士银行 瑞士银行保护客户隐私的做法使其得以吸收世界各地的巨额资产 同时也成为一个 金融黑洞 图为瑞士一家银行巨大的保险箱室 瑞士银行 1避税港的基本概念和特征 避税港作用 避税港为公司财产 经营活动提供避税条件 避税港为非协定国家投资者从事投资活动提供减免预提所得税条件 避税港为金融组织和机构从事金融活动提供特别的便利条件 避税港作用 避税地国家 地区 1 高税的发达国家的居民到本地来投资主要是为了取得税收利益 他们在避税地开办的公司将主要是从事金融 保险 信托 持股等方面业务的公司 这些公司的经营活动不会污染环境 不会破坏当地的旅游资源 2 大量外资企业的建立可以增加本国 地区 的就业机会 有利于本国银行业 金融和法律服务业的发展 在这个过程中 政府虽然不征或征收很少的所得税 但由于大量的外国资本涌入和大批的公司 企业在本国注册成立 政府通过征收公司注册费 资本税等同样可以筹集到充足的财政收入 开曼 卢森堡 避税港介绍 巴拿马 列支敦士登 避税港介绍 巴哈马共和国 百慕大 避税港介绍 1避税港的基本概念和特征 避税港介绍 1 6巴哈马共和国 巴哈马 正式名称巴哈马联邦 CommonwealthoftheBahamas 是一位于大西洋西岸的岛国 地处美国佛罗里达州以东 古巴和加勒比海以北 巴哈马包含700座岛屿和珊瑚礁 地理环境因素在巴哈马历史上起了极为重要的作用 其主要产业是旅游业和金融服务业 1避税港的基本概念和特征 避税港介绍 1 6巴哈马共和国 1避税港的基本概念和特征 避税港介绍 2 6百慕大群岛 被视为处理保险及再保险业务的最佳地区之一 世界排名前35位的保险公司中 有16家安置在此 该岛也被认为是家族企业的最佳管理地点之一 著名避税港 不征公司所得税和个人所得税 不征普通销售税 只对遗产税课征2 5 的印花税 对进口货物一般课征20 的关税 另外 百慕大针对旅游业兴盛的特点 征收税负较轻的饭店使用税 空海运承客税 1避税港的基本概念和特征 避税港介绍 3 6开曼群岛 开曼群岛位于西加勒比海 古巴之南 牙买加西北 是英国的海外属地 加勒比海上最主要的离岸金融中心 接纳了大约8000家对冲基金和众多专为专业投资者和投资机构提供服务的基金 群岛政府最重要的财政收入来自间接税 群岛不征收收入所得税 资本增值税 公司税 只对进口商品征收5 20 的进口税 少数商品是免征进口税的 比如书籍 照相机和婴儿代乳品 政府对来岛开办业务的金融机构征收执照费 对来岛工作的境外人士征收劳动许可费 费用从500美元 一般职员 到2万美元 首席执行官 不等 2000年 开曼群岛宣布接受经济合作与发展组织提出的 国际税收标准协议 已通过立法授权政府开放税务信息 被经济合作与发展组织称作 弃恶从善 的样本 1避税港的基本概念和特征 避税港介绍 4 6列支敦士登 目前全球避税地中只有摩纳哥 列支敦士登 安道尔三个国家仍在情报交换方面进展缓慢 被经合组织列为不合作避税地 该国的许多收入来自于银行业 旅游业 邮票的销售 以及在这里设立总部的国际化公司 这些公司之所以在列国境内注册 主要是著眼在这里的低税收环境 1避税港的基本概念和特征 避税港介绍 5 6巴拿马 地处中美洲 在当地能迅速注册一家公司 拥有众多优惠法律措施 能免去企业主对其行为不符合国际法规的担心 目前拥有数百家银行和数千家注册公司 1避税港的基本概念和特征 避税港介绍 6 6卢森堡 卢森堡是现今欧洲大陆仅存的大公国 位于欧洲西北部 东邻德国 南毗法国 西部和北部与比利时接壤 金融 广播电视 钢铁是其三大经济支柱产业 卢森堡也是仅次于美国的世界第二 欧洲最大的基金管理中心 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 虚设避税港信托财产 转让定价 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 虚构避税港营业是通过总公司或母公司将销售和提供给其它国家和地区的商品 技术和各项劳务服务 虚构为设在避税港受控公司的转手交易 从而将所得的全部或一部分滞留在避税港 或者通过贷款和投资方式再重新回流 以躲避原应承担的高税率国家的税收负担 40 20 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 虚构避税港营业 必须是发生在关联企业之间 在虚构避税港营业中其中介作用的 是以避税港为基地的各种性质的受控公司 外国基地公司 以避税港为基地而建立的 为了从事转移和积累与第三国营业或投资而产生利润的公司 基地公司实际上是高税国纳税人建立于避税地的虚构的纳税实体 是受控于高税国纳税人的 其经济实体仍在其他国家 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 信箱公司 控股公司 投资公司 金融公司 租赁公司 航运公司 保险公司 专利公司 10种受控公司 贸易公司 服务公司 目的 转移资金 货物或劳务 逃避税收信箱公司 纯属虚构其他公司 躲避股息 利息 租赁 运输 保险 特许权使用费和营业等各项所得的所得税和资本利得税而设立 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 1 信箱公司 仅在所在国完成必要的注册登记手续 拥有法律所要求的组织形式的各种 形式 公司 避税方式 把在其他地方经营的大量收入归在 信箱公司 名下 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 信箱公司的主要作用 是把公司集团在其他国家经营活动中产生的大量收入 通过中介业务归在自己的名下 在低税或无税的条件下积累资金 其功能是转移资本和积累资本 保守经营秘密 信箱公司大多数设立在国际避税地 但也有设立在高税国的 这主要是为了利用这些高税国与有关国家签订的税收协定所提供的特别优惠 例如 建在一些国家的信箱公司也可以是前面述及的直接导管公司或脚踏石导管公司 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 2 控股公司 在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有举足轻重表决权的公司 将受控外国公司所获利润 以股息形式汇到基地母控股公司账下 以逃避母公司所在国对股息的征税 控股公司把从各国子公司 孙公司汇来的股息 利息用于各种经营活动或再投资 享受新的免税或减税 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 将受控外国公司所获利润 以股息形式汇到基地母控股公司账下 以逃避母公司所在国对股息的征税 美国一跨国公司 母公司 在日本有一个子公司 子公司根据日本税法的规定支付给美国母公司的股息要缴纳30 的预提税 现在美国跨国公司为了减轻这笔税收负担 在荷兰建立一家控股公司来拥有这家日本子公司 由于日本和荷兰签有税收协定规定日本公司支付给荷兰公司的股息可按5 的优惠税率缴纳预提税 而荷兰对控股公司收取的股息不征税 Result 美国跨国公司从日本子公司收到的股息由原来30 预提税率降为5 税率征收 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 美国母公司 日本子公司 无税收协定 30 荷兰控股公司 税收协定 5 税收协定 5 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 控股公司把从各国子公司 孙公司汇来的股息 利息用于各种经营活动或再投资 享受新的免税或减税 甲国母公司在避税地建立一个控股公司 控制乙 丙两国的子公司 乙国子公司下属两个孙公司 避税地控股公司将乙 丙两国子公司汇集来的股息 利息 特许权使用费等收入 向丁国子公司购买股票进行再投资 从丁国子公司分配得到的股息收入 又可以得到免税或减税的好处 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 3 投资公司 专门从事有价证券投资的公司 与建立控股公司的目的一样 主要是针对股息和出售股份的资本利得在避税港可能不征税或只征很少的税 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 投资公司组建方式 公司集团在避税港建立投资公司私人在避税港建立投资公司离岸基金 目前百慕大 开曼群岛和英属维尔京群岛是世界上企业注册数量最多的三大离岸公司注册地 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 4 金融公司 一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向第三方提供资金的机构 不缴或少缴利息所得税 高税国对利息进行税收扣除 不缴或少缴利息预提税 Example 美国公司常常把金融子公司设立在荷属安的列斯群岛原因 两国签有税收协定 规定荷属安的列斯对其公司支付给美国债券持有人的利息免征预提税 金融公司的居住国 避税港 又不开征所得税 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 英国母公司 荷兰金融公司 香港银行 贷款 利息 预提税25 贷款 贷款 利息 利息 税收协定优惠 免征预提税 5 租赁公司 专门从事租用 租赁贸易和租购等活动的机构 实业投资税收优惠 财产所有人享有纳税人税收好处 设备出租 设备出售 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 国际上惯用的避税手段是高税国的一个公司购置一项资产 比如以借入资金购买并将其按可能达到的最低价格租赁给低税国或无税国 指所得税 中的一个联营公司 后者以尽可能高的价格再租借给另一联营公司 在国际租赁中可能获得双重好处 高税国的出租人可以对其资产计提折旧 而低税国 如荷兰和法国 的承租人 如果能被认为是财产的 经济 所有人 也可以计提折旧 最后除折旧外通过租赁业务 有权享受对投资的鼓励 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 6 航运公司 专门从事租用 租赁贸易和租购等活动的机构 船舶登记制度实现避税 船舶占国际航运企整体资产的90 左右公司所有权和经营权不在同一国内 管理机构位于避税港 船舶在别处登记以逃出高税国管辖 躲避或减轻所得税和资本利得税 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 07年之前 过半中资远洋船舶挂外国旗江苏兴联海运有限公司是一家运营5艘轮船的国际航运公司 据该公司相关负责人朱先生介绍 除了1艘船由于政策必须悬挂五星红旗外 其余4艘都悬挂的是外国方便旗 数据显示 目前在我国4000多万载重吨远洋船队中 有56 的船舶在境外登记注册 悬挂外国旗 即方便旗 经营 这意味着悬挂五星红旗的船舶仅占44 据了解 世界商船队中 有65 左右的船舶悬挂的是外国旗 目前 巴拿马是世界上最大的商船登记国 去年 全球共有12697艘各类型船只登记悬挂巴拿马国旗 其中 2437艘来自日本 目前 悬挂外国方便旗船舶占本国国际船队比重最高的是日本 达到85 这一比例在美国是78 在德国是77 在韩国是70 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 原因1 多项税费可得到减免据介绍 在国外建造的船只或在国外购买的船只 如在国内注册 就算作进口 需缴纳进口关税和进口环节增值税 这两项加起来就占船价的27 53 一个造价1亿元的船 就要缴2000多万元的税 相当于又可以买一条小船了 这对于公司来说是一笔不小的开支 江苏省兴联海运有限公司相关负责人朱先生说 悬挂外国方便旗 还可获得营业税方面的优惠 此外 对于一些小公司来说 还可以绕过国内资质审核一关 挂外国方便旗的中资船舶 虽然营运费用可能略高于挂五星红旗的船舶 但在营业税收方面却可以得到更多的优惠 据了解 在我国注册的船舶 需交纳的直接和间接税费包括营业税 所得税 车船使用税 城建税 教育附加费 印花税等6项 如果中资船舶在外国注册悬挂方便旗 这些税费就可省去 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 原因2 绕开资质限制手续更便利对于一些实力不强的小船务公司来说 资质的门槛也是导致他们选择悬挂外国旗的原因 一些小公司由于不具备本国要求的资质及条件 不得不选择在境外注册 为什么中国公司不在国内购买船只 而更愿意在国外购买呢 因为除了船舶质量 船型上的考虑 贷款融资环境也是一个重要的考虑因素 据了解 从贷款额度 贷款年限 延付金额来看 国外的条件都比国内优惠和便利 于是 我国的航运企业纷纷选择在国外订造新船或购买二手船 此外 手续便利也是一个重要原因 上海长新船务公司相关负责人向记者表示 他们的船是在巴拿马注册的 因为在巴拿马注册手续方便 费用也较低 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 7 保险公司 为包括其自身在内的公司集团成员提供经营活动的风险保险和分保 并完全由该集团控制的一种公司组织 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 减少支付给第三方公司的保险费 可以承担第三方保险公司不能承担的风险 发挥利润中心作用 在无税或低税条件下积累资金 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 内部保险公司避税手法 在一个无税或低税的国家或地区建立内部保险公司 然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国 使公司集团的一部分利润长期滞留在内部保险公司所在的避税地 具备条件 内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公司 否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税 母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须能够在缴纳所得税时作为费用在税前扣除 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 8 专利公司 专门从事专利 商标 版权 牌号或其他工业产权的取得 利用或使用特许和局部使用特许等活动的公司 利用签订的税收协定中规定对特许权使用费的支付所征收的预提税优惠 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 9 贸易公司 为避免情报交换带来的麻烦 一般选择在没有税收协定的避税港建立贸易公司 进行虚假的营业 把高税国公司的利润转移到避税港贸易公司 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 利用贸易公司避税示意图 高税国 制造公司 销售产品 低价 避税地 贸易公司 销售产品 高价 高税国 销售子公司 销售产品 市场价格 2避税港的避税模式 虚构避税港营业 10 服务公司 高税国公司通过向在避税港建立的服务公司支付劳务费用 把利润转移到避税港服务公司中去高级管理人员在避税港服务公司工作逃避个人所得税 2避税港的避税模式 虚构避税港信托资产 信托 针对转让财产中 特别是股票和不动产 征收重税的情况纳税人用来减轻税负的方法 2避税港的避税模式 虚构避税港信托资产 信托 Trust 委托人将资产或权利托付给受托人 并由受托人按照委托人的要求加以管理和使用 以利于受益人的行为 委托人指定的第三人or委托人自己 避税基本途径 跨国纳税人在避税港设立一个受控信托公司 把高税国财产转移到避税港 借以躲避有关税收 设立个人持股信托公司设立受控信托公司订立信托合同 2避税港的避税模式 虚构避税港信托资产 对信托的理解差别体现在普通法系 英美法系 和民法法系 欧洲大陆法系 国家之间 信托可视为一种法律关系 委托人把自己的财产委托给信托机构管理 在法律上已切断了委托人与其财产之间的所有权链条 因此 一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税 信托的受益人对信托财产也不享有所有权 所以只要受益人不从信托机构得到分配的利益就不用就信托财产缴纳任何税收 民法法系国家 把信托视为委托人与受托人之间的一种合同关系 即不承认信托财产独立的法律地位 所以对于财产所有人的信托财产及其收益有时也要征税 普通法系国家 2避税港的避税模式 虚构避税港信托资产 普通法系避税地 巴哈马 百慕大 开曼 海峡群岛 马恩岛 英属维尔京群岛 香港 瓦努阿图