剩余工程物资转存货有技巧.doc

剩余工程物资转存货有技巧企业基建、更新改造等自营方式建造固定资产，一般来说，需根据工程预算事先购入各种物资。增值税一般纳税人涉及这部分会计核算，一是取得增值税专用发票已作认证与超过认证期未予认证（或取得增值税普通发票）情形；二是购入物资时，明确自用在建工程或不能直接认定自用在建工程情形需加以区别。为简化处理，本文笔者分两种情况，视具体业务进行处理；对剩余工程物资转存货涉及增值税事项，做一简要比较与探讨，便于区分。一、购进环节初始计量与剩余工程物资转存货核算原则在会计实务中，企业对自营方式建造固定资产，购入物资和剩余工程物资转作存货有相关规定，即企业为在建工程准备的各种物资，应该按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料；若材料存在可抵扣的增值税进项税额，则应减去增值税进项税额后的实际成本，转作企业的库存材料的成本。二、“工程物资”与“原材料”科目核算异同1.科目分类核算及其财务报表列示方法通常情况下，“工程物资”科目下可设置“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细分类核算，计价包含增值税；“原材料”科目下可设置按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细分类核算，计价不含增值税，特殊情况除外。“工程物资”与“原材料”都属于资产类科目，并且侧重于“实物核算”和“价值核算”；在日常核算中，对于物资的计价，企业可采用“实际成本”或“计划成本”的计价原则进行，其计价方法应口径一致。在资产负债表中，这两个科目的列示也有所不同，“工程物资”在“非流动资产”中单独列示；而“原材料”则在“流动资产”中存货项目列示；从会计原则性划分来看，其目的主要是便于财务管理、计税核算和报表分析等。2购货环节认定和取得发票处理的比较（1）第一种常见情况购入物资时，明确自用“在建工程”项目。【分析】企业从外部（供应商）购进应纳增值税的货物，已明确自用“在建工程”项目，一般应索取增值税普通发票。有时，企业考虑可能有剩余工程物资等情况，也可要求对方开具增值税专用发票，对取得的增值税专用发票价税合计应全部计入工程物资。对剩余工程物资转作存货的账务处理可分为两种情况，一种是将取得的增值税专用发票在认证期内验票且通过认证，剩余工程物资转作存货，所含的增值税进项税额可以抵扣（凭票计算抵扣）；另一种是取得的增值税专用发票超过了“三个月”的认证期，未予验票认证，其进项税额不能抵扣，剩余的工程物资转作存货，将增值税专用发票价税合计计算部分工程物资款项应全部转入存货，与索取增值税普通发票账务处理一致。以下举例说明。【例1】2008年1月，大华有限公司（以下简称“大华公司”）为适应市场需要，自行拟改扩建一个生产线车间，为此购入工程物资一批，价款为300000元，适用的增值税税率为17%，支付的增值税进项税额为51000元，款项通过银行存款支付。14月，工程先后领用工程物资220000元(含增值税税额)；剩余工程物资转为该公司的存货，假定不考虑其他相关税费。根据上述资料，大华公司采用“工程物资”账户核算方式，其账务处理如下：购入为工程准备的物资借：工程物资351000贷：银行存款351000工程领用物资借：在建工程220000贷：工程物资220000剩余工程物资转作存货，作相应的处理取得增值税专用发票“已认证”（凭票计算抵扣）借：原材料111965.81应交税费应交增值税（进项税额）19034.19贷：工程物资131000剩余工程物资增值税进项税额(351000-220000)1.1717%=19034.19(元)取得增值税专用发票“未认证”或是增值税普通发票借：原材料131000贷：工程物资131000（2）第二种特殊情况购入物资时，不能直接认定用于“在建工程”还是“生产成本”。【分析】企业从外部（供应商）购进应纳增值税的货物，将取得的增值税专用发票，认证期内在“税务机关”已验票认证。有时，企业购入同种物资部分用于“在建工程”，部分用于“生产成本”，假设不能确定用于“在建工程”还是“生产成本”，在实务中，可先视同购入“原材料”核算，如购入备品备件和维修设备通常确认为存货等，对取得的增值税专用发票价税应分别记账。工程领用原材料时，将对应的进项税额转出。如无特别说明，购入时先将增值税专用发票验票认证，并进行抵扣全额“应交税费应交增值税（进项税额）”，然后把“在建工程”领用的原材料在“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目中反映。【例2】沿用【例1】。假定大华公司购入“工程物资”一批改为购入“物资”一批，不考虑其他因素。大华公司采用“原材料”账户核算方式，其账务处理如下：购入物