税收筹划复习精要.docx

单选（5*2）判断（5*2）税收筹划狭义：节税 广义：节税+避税+税负转嫁税收筹划的特点：筹划性、不违法性（最本质）、风险性、目的性、多变性、专业性税负转嫁：定义指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税收负担转移给他人的经济行为。基本前提物价自由浮动；约束条件商品供求弹性（商品需求弹性：商品的需求量对市场价格变动的反应程度，其越小，税收越容易向前转嫁给买者。商品供给弹性：商品的供给量对市场价格变动的反应程度，其越小，税收越容易向后转嫁给卖者。）税种，一般讲，流转税比较容易转嫁，而财产税等很难转嫁。课税范围，课税范围越宽广越普遍，税负转嫁则相对容易。税收筹划的原则：守法性原则（最基本）、预先性原则、综合平衡原则、成本效应原则、时效性原则税收筹划的目标：减轻税收负担、实现涉税零风险（涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。）、获取资金时间价值、提高自身经济利益、维护主体的合法权益税收筹划的技术手段特点：免税技术：免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的税收筹划技术。特点（1）运用绝对节税原理。（2）主要运用税额筹划原理。（3）适用范围狭窄。（4）技术简单。减税技术：减税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。特点（1）运用绝对节税原理。（2）主要运用税额筹划原理。（3）适用范围狭窄。（4）技术简单。税率差异技术：税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税收筹划技术。税率越低，节减的税额越多。特点（1）运用绝对节税原理。（2）运用税率筹划原理。（3）技术较为复杂。（4）适用范围较大。（5）具有相对确定性。分劈技术：是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税收筹划技术。特点（1）应用绝对节税原理。（2）应用税基筹划原理。（3）适用范围狭窄。（4）技术较为复杂。扣除技术：扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税收筹划技术。特点（1）可用于绝对节税和相对节税。（2）采用税基筹划原理和税率筹划原理。（3）技术较为复杂。（4）适用范围较大。税收抵免：抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税收筹划技术。特点（l）运用绝对节税原理。（2）运用税额筹划原理。（3）技术较为简单。（4）适用范围较宽。延期纳税：延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税收筹划技术。特点（l）运用相对节税原理。（2）运用税额筹划原理。（3）技术复杂。（4）适用范围大。退税:退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税收筹划技术。特点（1）运用绝对节税。（2）运用税额筹划原理。（3）技术有难有易。（4）适用范围较小。一般与小规模纳税人的选择：实际增值率大于无差别平衡点增值率，选择成为小规模纳税人，反之。销售方式的税收筹划：1、商业折扣，折扣在同一张发票上注明的，按折扣后的销售额计税，其他方式均不得扣除折扣额2、还本销售，实质是一种融资，不得扣除还本支出3、以旧换新，买旧的支出不得扣除4、以物易物，双方做购销处理，分别核算进项税和销项税包装物：根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。 逾期是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。包装物采取收取押金方式，且在规定期限（1年）内将包装物收回，最大限度节约税。小规模向一般纳税人购进，应索取普通发票。因为一般纳税人在开具发票时，如购货方是一般纳税人且购方按规定可以抵扣时，才能开具增值税专用发票，否则应开具增值税普通发票。工程用材料物资设备的税收筹划：营业额包括工程所用的原材料，设备及其他物资和动力价款。若设备由建设方提供，价款可以扣除。公司制企业与合伙制企业比较，公司制企业税负更重。公司制企业，根据我国税法规定，对公司和其股东都要征税。一方面对公司征收企业所得税，另一方面还要对股东从公司分得的利润征收个人所得税。由于股息是税后利润，因而会产生双重征税的问题。大部分国家对合伙企业不征收企业所得税，而是分别对各合伙人从合伙企业分得的利润征收个人所得税，我国也是如此。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。对合伙企业的各合伙人课征个人所得税时，同个人独资企业一样，比照个体工商户生产，经营所得征收。辨析（4*5）1、由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，购买方从小规模纳税人处购得货物总是不划算的。错误。如果购买方是一般纳税人，购货时利用价格折让临界点， 比较供货方的含税价。若小规模与一般纳税人的报价比低于临界点比例，则选择小规模纳税人供货方，高于选择一般纳税人。购买方是小规模纳税人，由于都不能抵扣，则比较供货方的含税价。所以并不是从小规模供货方处购得货物一定不划算。2、小规模纳税人发生混合销售行为，缴纳营业税比增值税轻。错误。小规模纳税人缴纳营业税是按营业额的3%（最低）的纳税，而缴纳增值税时，增值税的含税征收率为2.91%【3%/（1+3%）】，始终小于3%，所以小规模纳税人总是选择缴纳增值税税负更轻。3、消费者外购应税消费品用于连续生产，应选择商家而不是生产厂家错误。外购应税消费品用于连续生产时，允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业（生产厂家）购进的应税消费品，对从商业企业（商家）购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。4、消费税纳税人可以设立独立核算的销售部门降低消费税。正确，企业集团可设立独立的销售机构，生产应税消费品的企业以较低的价格将应税消费品销售给与其关联的销售机构，则降低生产企业的销售额，减少应缴消费税税额。而独立核算的销售机构处于流通领域，只缴增值税不缴消费税5、合作建房，以物易物比成立合营企业更有利于避税。错误。采取土地使用权和房屋所有权相互交换的方式建房，提供土地使用权一方要按照转让无形资产缴纳营业税，另一方要按销售不动产缴纳营业税。成立合营企业，房屋建成后，双方采取风险共担、利益共享的分配方式。按规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，不征营业税。对双方分得房屋作为投资利润，不征营业税。6、对于处于所得税优惠期的企业，选择较长的折旧年限有利于企业享受更多的税收优惠。正确。处于所得税优惠期的企业，选择较长的折旧年限，有利于企业充分享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降到最低限度。从而降低企业所得税税负的目的。7、从本质上看。避说就是节税。错误。避税是纳税人利用税法漏洞或者其他不足之处钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税义务最小的经济行为，避税不违法，但不合理，有驳国家税法立法意图。而节税是避免应税行为发生或事前以轻税行为替代重税行为。节税合法合理。简答（4*5）偷税、避税、节税共同点：税收的最小化区别：1）法律性质不同偷税是违法行为；避税不违法，但不合理，有驳国家税法立法意图；节税合法又合理。2）行为过程的内容不同偷税通过违法手段将应税行为转变为非应税行为；避税纳税人对模糊行为进行人为安排；节税避免应税行为发生或事前以轻税行为替代重税行为。3）后果不同偷税、避税直接减少国家财政收入，而且违背国家政策导向，使国家为防范这些行为花更多人、财、物力；节税符合国家的立法意图（政策导向），减少的这部分财政收入等于对纳税人的响应政策行为给予的一种财政补贴。4）国家的态度不同偷税：坚决给予严厉打击；避税：国家一般通过完善税收法规来反对；节税：无权干预，鼓励、认可。税收筹划的原理：根据收益效应分类绝对节税原理、相对节税原理。根据着力点分类税基筹划原理（含义：纳税人通过缩小税基减少应纳税所得额来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。具体形式：税基递延、税基均衡、税基即期、税基最小化）、税率筹划原理（含义：纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。具体形式：筹划比例税率、筹划累进税率、筹划定额税率）、税额筹划原理（含义：指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。具体形式：筹划减免税、筹划其他税收优惠政策）转让定价定义：指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动。适用范围：关联企业出发点：关联企业税率存在差异：适用税率高的将利润向低税率转移 减少从价计征的税收：消费税、关税转让定价避税的几种形式1商品交易的转让定价2提供劳务的转让定价3贷款利息的转让定价4有形资产和无形资产的转让定价5固定资产租赁的转让定价6费用转让定价收入筹划的一般原则：1凡是企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。依据会计制度及有关规定，不应入收入账户的不入，能少入账的尽量少入，可推迟入账的尽量推迟。2凡是企业尚未发生的销售业务，不能预先入账，即不能根据合同、协议、口头约定等来预计任何可能形成的经济利益；3凡是介乎负债与收入之间的经济事项，宁作负债而不做收入处理。4凡是介乎债权与收入之间的经济事项，宁作债权增加不做收入增加；5凡是介乎对外投资与对外销售的经济事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理；6凡是有理由推迟确认的收入，仅可能推迟确认。利用折旧方法的税收筹划：选择应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分的发挥。1对于盈利企业，选择折旧方法时，应着眼使折旧费用的抵税效应尽早发挥作用。2亏损企业，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧费用降低3所得税优惠期，应选择减免税期内折旧少，非减免税期内折旧多的折旧方法4累进税率情况下，直线摊销法使企业承担税负最轻，快速折旧法较差5比例税率情况下，加速折旧法最有利，起到延期纳税的作用计算（4/5）1增值税选择供货方2. 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。请分析：该企业如何选择签订购销合同。一般与营业税纳税人的选择3. 某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。请分析：该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？如何实现？2消费税消费税特殊业务2. 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车，以4 000元的含税单价销售50辆，以4 500元的含税单价销售10辆，以4 800元的含税单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车对甲企业进行投资。摩托车消费税税率为10%，请问企业采用实物投资是否划算？应该采用什么方式节约税金？委托加工1. 甲公司委托乙公司将一批价值16万元的原料加工成A半成品，加工费12万元。甲公司将A半成品收回后继续加工成B产成品，发生加工成本16万元。该批产品不含税售价112万元。A半成品消费税税率为30%，B产成品消费税税率40%。如果甲公司将购入的原料委托乙公司直接加工成B产成品，加工费共计28万元。请分析，企业应选择哪种加工方式更有利？3营业税营业税与增值税纳税人的选择1、某企业2009年2月该企业发生了一笔混合销售行为，即承接了一项装饰工程，根据协议规定，该工程采用包工包料的形式，工程总造价为500万元，所有建材均由该企业提供，总计300万元(含增值税价格)，其余为营业税的劳务价款。要求；利用测试增值率平衡点的方法，进行增值税与营业税的税负比较，并作出筹划结论。工程用设备2、甲建筑公司欲承接项建筑安装工程，总造价8000万元，其中所安装设备的价款800万元。试分析：在承接该业务之前，企业应如何进行税收筹划?合作建房3、甲、乙双方拟合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分。该房屋的价值共计2 000万元。试分析：该项业务合作双方应如何进行税收筹划? 承包分包转包4、建设单位隆盛公司有一工程需找一施工单位承建。在华新承包公司的组织安排下，施工单位中兴建筑公司中标，于是，隆盛公司拟与中兴建筑公司签订承包合同，合同金额为2 250万元。另外，隆盛公司还支付给华新承包公司150万元的服务费用。试分析华新承包公司应采用什么方式筹划，才能减低其税负？销售不动产5、2006年6月，某水泥厂以每吨200元（含税价）的价格销售给一家建筑公司10 000吨水泥，价款共计200万元。因该家建筑公司资金紧张，无力支付货款，建筑公司表示愿用其闲置的一幢办公楼（市场价格为200万元）抵顶所欠水泥厂的货款。水泥厂为不受损失，初步同意按受该抵顶方案，并欲将该办公楼以市场价对外销售，以此收回建筑公司所欠的货款。此方案对水泥厂是否划算？为什么？水泥厂应该如何进行税收筹划？4企业所得税利息扣除1、甲公司2012年度准备向职工集资5 000万元，该公司共有职工5 000人，人均月工资为2 000元，集资年利率预计为9%，同期同类银行贷款利率为年利率6%。如果甲公司预计2012年度税前会计利润为1 000万元（利息支出全部扣除）。请为该公司作出筹划方案。转让定价3、A公司和B公司为关联企业，A公司所得税税率为25%，B公司所得税税率为15%。A公司为B公司提供某种产品的加工劳务，每件获得加工费60元，2008年A公司共为B公司加工了该产品10万件，应纳税所得额为3 000 000元，B公司的应纳税所得额为1 000 000元。