长期股权投资(主讲同控).pptx

长期股权投资 财务部内部培训 主讲人 XX20X8年XX月XX日 基本概念 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的转换和处置 01 基本概念 基本概念 股权投资又称权益性投资 是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权 享有一定比例的权益份额代表的资产 合营企业投资是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资 联营企业投资是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资 对子公司的投资是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资 长期股权投资的概念 是指投资方对被投资单位实施控制 重大影响的权益性投资 以及对其合营企业的权益性投资 概念 重大影响 合营安排 控制 02 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的确认 对联营企业 合营企业投资的初始计量 对子公司投资的初始计量 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的确认 是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点 对子公司投资应当在企业合并的合并日 或购买日 确认 其中合并日 或购买日 是指合并方 或购买方 实际取得被合并方 或被购买方 控制权的日期 长期股权投资的确认 合并日 或购买日 合并日 或购买日 的判断条件 企业合并合同或协议已获股东大会通过 参与合并各方已办理了必要的财产转移手续 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策 并享有相应的利益 承担相应的风险 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的 已获得批准 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分 一般应超过50 并且有能力 有计划支付剩余款项 对联营企业 合营企业投资的初始计量 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费 佣金等与权益性证券发行直接相关的费用 不构成取得长期股权投资的成本 1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本 包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算 不构成取得长期股权投资的成本 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值 但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 2 对子公司投资的初始计量 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 借 长期股权投资 取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额 最终控制方收购被合并方形成的商誉 资本公积 资本溢价或股本溢价留存收益 盈余公积和未分配利润 贷 负债 承担债务账面价值 资产 投出资产账面价值 资本公积 资本溢价或股本溢价借 管理费用 审计 法律服务等相关费用 贷 银行存款 会计处理 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 借 长期股权投资 投资成本 取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额 最终控制方收购被合并方形成的商誉 资本公积 资本溢价或股本溢价留存收益 盈余公积和未分配利润 贷 股本 发行股票的数量 每股面值 资本公积 股本溢价 差额 借 资本公积 股本溢价 权益性证券发行费用 贷 银行存款 会计处理 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 3 形成同一控制下控股合并的长期股权投资 如果子公司按照改制时确定的资产 负债经评估确认的价值调整资产 负债账面价值的 合并方应按照取得子公司的经评估确认的净资产的份额 作为长期股权投资的初始投资成本 通过多次交换交易 分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的 在个别财务报表中 应当以持股比例计算合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额 作为该项投资的初始成本 初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金 转让的非现金资产及所承担债务账面之和的差额 调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积不足冲减的 冲减留存收益 4 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 5 在企业合并中 合并方发生的审计 法律服务 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 应当于发生时计入当期损益 管理费用 案例一 甲公司于2017年4月1日自其母公司 P公司 取得B公司了100 股权并能够对B公司实施控制 该项交易中 以2016年12月31日为评估基准日 B公司全部股权经评估确认的价值为15亿元 其个别财务报表中净资产账面价值为6 4亿元 以P公司取得B公司时点确定的B公司有关资产 负债价值为基础 考虑B公司后续有关交易事项的影响 2017年4月1日 B公司净资产为9 2亿元 甲公司用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权 成本为7亿元 已摊销1 5亿元 评估价值为10亿元 同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元 当日 甲公司账面所有者权益项目构成为 股本6亿元 资本公积3 6亿元 盈余公积2 4亿元 未分配利润8亿元 问题 甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及账务处理 案例一解析 本例中甲公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并 根据会计准则规定 该类合并中投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资 该长期股权投资与所支付对价账面价值之间的差额应当调整资本公积 资本公积余额不足的 应当依次调整盈余公积和未分配利润 对B公司长期股权投资为9 2亿元 甲公司应进行的会计处理为 单位 亿元 借 长期股权投资9 2累计摊销1 5资本公积1 3贷 无形资产7银行存款5 案例一解析 本例中应注意以下问题 一是甲公司取得对B公司长期股权投资 应以所取得B公司账面净资产的份额确认 该账面净资产并非是B公司个别财务报表中体现的6 4亿元 而应以B公司有关资产 负债在最终控制方P公司的账面价值9 2亿元为基础确定 二是在确定长期股权投资时 对于合并方取得该项投资支付的对价原则上应以账面价值结转 无论其公允价值与账面价值是否相同 均不确认损益 取得长期股权投资的入账价值与支付对价账面价值之间的差额应当全部调整所有者权益 本例中因甲公司资本公积余额足够 相关差额均调整资本公积 根据同一控制下企业合并作为企业集团内资产和权益整合和处理理念 该类交易确认时不应当产生损益 三是如果本例中在确认甲公司对B公司长期股权投资时 因该长期股权投资按照会计准则规定确认的初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额冲减资本公积 资本溢价 时 资本公积 资本溢价 余额不足冲减时 应当按照比例相应冲减甲公司的盈余公积和未分配利润 即甲公司一般按净利润的10 提取提取法定盈余公积 因资本公积 资本溢价 的余额不足需进一步冲减权益的金额 应按照10 90 的比例相应冲减盈余公积和未分配利润 非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 1 非同一控制下的控股合并中 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始成本 企业合并成本包括购买方付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券的公允价值之和 通过多次交换交易 分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的 购买方在个别财务报表中 应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和 作为该项投资的初始投资成本 2 03 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 适用于企业持有的 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 适用于企业持有的对合营企业及联营企业投资 初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值 长期股权投资的成本法 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不管有关利益分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配 子公司将未分配利润或盈余公积转增股本 实收资本 且尚未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时 投资方并没有获得现金或者利润的权力 该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类 会计准侧规定投资方不应确认相关的投资收益 成本法后续计量的会计处理 1 被投资单位宣告发放现金股利 2 计提减值准备 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 借 应收股利 按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润 贷 投资收益 长期股权投资的减值准备在提取后 不允许转回 案例二 2017年6月20日 甲公司以1500万元购入以公司80 的股权 甲公司取得该部分股权后 能够有权主导乙公司的相关活动并获得可变回报 2017年9月30日 乙公司宣告分派现金股利25万元 甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理 甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下 单位 万元 借 长期股权投资1500贷 银行存款1500借 应收股利20贷 投资收益20 应收股利 25 80 20万元 长期股权投资的权益法 初始投资成本的调整 投资损益的确认 科目设置 长期股权投资 投资成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动 初始投资成本的调整 借 长期股权投资 投资成本贷 营业外收入 1 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不要求对长期股权投资的成本进行调整 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认