《嘉兴会计继续教育》PPT课件.ppt

2009年嘉兴会计继续教育 第一讲企业会计准则执行中有关问题解析 培训材料依据 企业会计准则解释第2号 解释2号 08年 企业会计准则解释第3号 解释3号 09年 关于做好执行会计准则2008年年报工作的通知 财会函 2008 60号 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 第1 2期 09年 培训的基本内容 一 企业采用建设经营移交方式 BOT 参与公共基础设施建设 初级不要求 二 售后回租形成经营租赁三 企业授予客户的奖励积分四 长期股权投资成本法的简化处理五 高危行业提取安全生产费六 企业收到政府给予的搬迁补偿款七 利润表调整 一 BOT的核算 企业会计准则解释第2号 解释2号规定 一 涉及的BOT业务应当同时满足以下条件 1 合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业 2 合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业 以下简称合同投资方 合同投资方按照规定设立项目公司 以下简称项目公司 进行项目建设和运营 项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外 在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务 3 特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准 工期 开始经营后提供服务的对象 收费标准及后续调整作出约定 同时在合同期满 合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务 并对基础设施在移交时的性能 状态等作出明确规定 二 与BOT业务相关收入的确认 1 建造期间 项目公司对于所提供的建造服务应当按照 企业会计准则第15号 建造合同 确认相关的收入和费用 基础设施建成后 项目公司应当按照 企业会计准则第14号 收入 确认与后续经营服务相关的收入 项目公司的收入包括两部分 一是建造期间的建造合同收入二是经营期间的经营收入 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量 并分别以下情况在确认收入的同时 确认金融资产或无形资产 1 合同规定基础设施建成后的一定期间内 项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的 或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下 合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的 应当在确认收入的同时确认金融资产 借 银行存款 应收账款 长期应收款贷 工程结算未确认融资收益建造合同总收入及工程结算总金额为应收取对价的公允价值 每期确认的长期应收款与每期应确认的工程结算金额的差额为未确认融资收益 在确认长期应收款之后 每期应确认相应利息收入 即借 未确认融资收益贷 财务费用在实际工作中 很多单位并未考虑 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量 问题 这样的话 上面的未确认融资收益问题可以忽略 2 合同规定项目公司在有关基础设施建成后 从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用 但收费金额不确定的 该权利不构成一项无条件收取现金的权利 项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产 建造过程如发生借款利息 应当按照 企业会计准则第17号 借款费用 的规定处理 观点 符合这一条件 在建造期间确认建造合同收入与合同费用的同时 借 在建工程 无形资产贷 工程结算未确认融资收益建造合同总收入即工程结算总金额为应收取对价的公允价值 每期确认的在建工程与每期应确认的工程结算金额的差额为未确认融资收益 工程结束后 将 在建工程 结转计入 无形资产 科目 在确认长期应收款之后 每期应确认相应利息收入 即借 未确认融资收益贷 财务费用在实际工作中 很多单位并未考虑 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量 问题 这样的话 上面的未确认融资收益问题可以忽略 2 项目公司未提供实际建造服务 将基础设施建造发包给其他方的 不应确认建造服务收入 应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定 分别确认为金融资产或无形资产 借 应收账款 无形资产 长期应收款贷 银行存款未确认融资收益 三 按照合同规定 企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态 预计将发生的支出 应当按照 企业会计准则第13号 或有事项 的规定处理 观点 未来期间预计将要发生的设备 设施的维修更新支出 应该在经营期间进行预提 借 管理费用或生产成本贷 预计负债 四 按照特许经营权合同规定 项目公司应提供不止一项服务 如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务 的 各项服务能够单独区分时 其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务 观点 如果同时提供建造服务和经营服务 要将应收取的对价进行分摊 五 BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产 六 在BOT业务中 授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产 如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分 不应作为政府补助处理 项目公司自授予方取得资产时 应以其公允价值确认 未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债 本规定发布前 企业已经进行的BOT项目 应当进行追溯调整 进行追溯调整不切实可行的 应以与BOT业务相关的资产 负债在所列报最早期间期初的账面价值为基础重新分类 作为无形资产或是金融资产 同时进行减值测试 在列报的最早期间期初进行减值测试不切实可行的 应在当期期初进行减值测试 二 售后回租形成经营租赁 售后租回交易 作为一种特殊形式的租赁业务 是指卖主 承租人 将一项自制或外购的资产出售后 又将该资产部分或全部从买主 出租人 处租回 通过售后租回交易 资产的原所有者 卖主 承租人 在保留对资产的占有权 使用权 控制权的前提下 将资产出售 获得全部现金 而租金则在租赁期内分期支付 实现融资目的 我国 企业会计准则 租赁 将售后租回交易分为售后租回形成融资租赁和售后租回形成经营租赁两类 企业会计准则解释第2号 解释2号规定 企业的售后租回交易认定为经营租赁的 应当分别以下情况处理 一 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益 二 售后租回交易如果不是按照公允价值达成的 售价低于公允价值的差额 应计入当期损益 但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时 有关损失应予以递延 递延收益 并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊 如果售价大于公允价值 其大于公允价值的部分应计入递延收益 并在租赁期内分摊 分别四种情况处理 举例 见教材P15 19 售价 资产的公允价值 差额递延 见P15例1 5 售价 资产的公允价值 见P17例1 6 以后租金补偿 差额递延售价 资产的公允价值 见P17例1 7 以后无补偿 见P19例1 8 三 企业授予客户的奖励积分 财会函 2008 60号规定 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的 应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配 与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益 待客户兑换奖励积分或失效时 结转计入当期损益 见P20例1 9 四 长期股权投资成本法的简化处理 企业会计准则解释第3号 解释3号规定 采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 为了防止成本收回 通过减值测试来调整 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后 应当考虑长期股权投资是否发生减值 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时 应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产 包括相关商誉 账面价值的份额等类似情况 出现类似情况时 企业应当按照 企业会计准则第8号 资产减值 对长期股权投资进行减值测试 可收回金额低于长期股权投资账面价值的 应当计提减值准备 见P22例1 10 五 高危行业提取安全生产费 高危行业包括 从事矿山开采 建筑施工 危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织 会计处理一变再变 解释3号比财会函 2008 60号简化了 企业会计准则解释第3号 解释3号规定 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 应当计入相关产品的成本或当期损益 同时记入 4301专项储备 科目 企业使用提取的安全生产费时 属于费用性支出的 直接冲减专项储备 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 应当通过 在建工程 科目归集所发生的支出 待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产 同时 按照形成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累计折旧 该固定资产在以后期间不再计提折旧 报表如何列示 专项储备 科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 减 库存股 和 盈余公积 之间增设 专项储备 项目反映 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用 比照上述规定处理 煤炭维简费是煤炭企业维持简单再生产费用的简称 它是指我国境内所有煤炭生产企业从成本中提取 专项用于维持简单再生产的资金 煤矿维简费主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深 技术改造等 以确保矿井持续稳定和安全生产 本解释发布前未按上述规定处理的 应当进行追溯调整 会计处理程序见P27 六 企业收到政府给予的搬迁补偿款 企业会计准则解释第3号 解释3号规定 企业因城镇整体规划 库区建设 棚户区改造 沉陷区治理等公共利益进行搬迁 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 应作为专项应付款处理 其中 属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失 有关费用性支出 停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的 应自专项应付款转入递延收益 并按照 企业会计准则第16号 政府补助 进行会计处理 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的 应当作为资本公积处理 企业收到除上述之外的搬迁补偿款 应当按照 企业会计准则第4号 固定资产 企业会计准则第16号 政府补助 等会计准则进行处理 本解释仅规范政府给予的搬迁补偿款的会计处理 不涉及因商业活动搬迁而取得的搬迁补偿款 2 企业收到的政府搬迁补偿款要分为两类 第一类是因公共利益搬迁而收到的从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 属于本规定范围 第二类因非公共利益搬迁而收到的政府拨给的搬迁补偿款 是一种商业市场行为 按其他相关准则处理 会计处理 1 收到补偿款时 借 银行存款贷 专项应付款2 结转补偿款时 借 专项应付款贷 递延收益3 补偿搬迁中的损失费用时 借 递延收益贷 营业外收入 4 属于新建资产补偿部分 按折旧或摊销年限平均分摊时 借 递延收益贷 营业外收入待资产寿命结束时 递延收益 科目余额为零 5 属于补偿固定资产和无形资产搬迁损失时 借 递延收益贷 固定资产清理6 结转补偿款结余时 借 专项应付款贷 资本公积 七 利润表的调整 全面收益观 解释3号 一 企业应当在利润表 每股收益 项下增列 其他综合收益 项目和 综合收益总额 项目 其他综合收益 项目 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额 综合收益总额 项目 反映企业净利润与其他综合收益的合计金额 其他综合收益 和 综合收益总额 项目的序号在原有基础上顺延 二 企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响 以及原计入其他综合收益 当期转入损益的金额等信息 三 企业合并利润表也应按照上述规定进行调整 在 综合收益总额 项目下单独列示 归属于母公司所有者的综合收益总额 项目和 归属于少数股东的综合收益总额 项目 四 企业提供前期比较信息时 比较利润表应当按照 企业会计准则第30号 财务报表列报 第八条的规定处理 综合收益 Comprehensiveincome FASB将综合收益定义为 企业在报告期内 从业主以外的交易以及事项和情况所产生的权益变动 它包括报告期内除业主投资和派给业主款外 一切权益上的变动 综合收益 已确认已实现的损益 净损益 已确认未实现的利得和损失 其他综合收益 例如 可供出售金融资产的公允价值变动 在可供出售金融资产出售之前尚未实现 而按会计准则规定已计入所有者权益 待实现时方可转入损益 利润表调整后的格式 项目本期金额上期金额一 营业收入 二 营业利润 三 利润总额减 所得税费用四 净利润五 每股收益 一 基本每股收益 二 稀释每股收益六 其他综合收益 报表附注中列