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第十六章 外币折算第一节 外币交易的会计处理一、外币交易的相关概念1.外币和记账本位币手写板提示： 假定某单位结算货币有美元、港币、英镑、欧元、人民币，则需要选出一种货币为登账货币， 记账本位币：指企业所选定的登账货币。外币：指记账本位币之外的货币。 二者是个相对的概念。 2.外币业务及外币账户 外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。 外币账户：反映外币收支的账户，主要包括：外币库存现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。手写板提示： 应收账款美元户，余额为100万美元，折算为人民币金额为700万人民币元。 3.汇率及表达方法 汇率是指货币之间的价值比 汇率有两种标价方法： 直接标价法 US$1：￥6.85 间接标价法 ￥1：US$0.15 4.记账汇率及账面汇率 记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率；二是业务发生当月一日的市场汇率。 账面汇率则是已经历史了的记账汇率。 5.现行汇率及历史汇率6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价二、 记账本位币的确定（自学）三、外币交易的会计处理（一）外币账户的设置在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算 教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制。所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。 外币账户通常分三类：外币现金（库存现金、银行存款）账户、外币债权账户（应收账款、应收票据等）、外币债务账户（应付账款、应付票据、短期借款、应付债券等）。 （二）交易日核算核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。 1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 非金融企业采用统账制，在外币业务发生时就需要折算成记账本位币。 2. 通常记账汇率选择（初始确认时）： 即期汇率 即中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率的近似汇率 即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 说明：企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。外币兑换业务中，会涉及到银行买入价与银行卖出价。 （三）典型外币业务的账务处理：四类业务 1、以外币计价的商品的购销 【例162】【例163】2、外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理） 企业借入外币的处理，借贷方使用同一汇率折算，不产生汇兑差额。 【例164】3、外币的买卖（主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来说的）（1）卖出外汇时借：银行存款人民币（买入价） 财务费用 贷：银行存款外币（中间价） （2）企业买入外汇时 借：银行存款外币（中间价） 财务费用 贷：银行存款人民币（卖出价） 【例165】【例题2计算题】甲公司记账本位币为人民币，210年1月10日将10万美元卖给银行，银行买入价是1美元7人民币元，同时交易日的平均汇率为1美元7.1人民币元，企业取得人民币，甲公司如何处理？正确答案 该企业的账务处理为： 借：银行存款人民币 700 000（100 0007） 财务费用 10 000 贷：银行存款美元 710 000（100 0007.1）答案解析甲公司取得人民币，但是从银行的角度看是买入美元，所以企业应使用银行买入价计算取得的人民币的金额；同时，还应采用交易日的平均汇率将银行存款美元账户折算成人民币，两者的差额计入财务费用。【拓展】甲公司210年2月10日从银行买入10万美元，银行卖出价1美元7.3人民币元，交易日的平均汇率为1美元7.2人民币元，则处理应是： 借：银行存款美元 720 000（100 0007.2） 财务费用 10 000 贷：银行存款人民币 730 000（100 0007.3） 注意：对于外币兑换业务，企业均会借记财务费用。另外在核算时要特别注意买入价和卖出价的选择问题。 4、接受外币资本的投资（注意：收取的款项和实收资本均使用交易日的即期汇率，借贷双方不产生差额）。 注：投资合同约定的汇率一般是用于确定外币资本投入者的投资比例。 【例166】（四）资产负债表日及结算日核算 1.货币性项目 货币性项目是指将来收到的货币金额是确实的。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。资产类账户： 如是正数汇兑收益 负数汇兑损失 负债类账户则相反。 注意：资产负债表日，应按当日汇率重新折算各外币项目的金额。【例167】【例168】【例169】2.非货币性项目 非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外币计价的股票投资等。 注意1：若不是外币账户，资产负债表日是不需要折算的。 注意2：教材中提到了一种特殊情况：如从美国市场购入一批存货，在期末可能需要进行减值准备的计提，存货本身是非货币性项目，按照人民币折算入账后就不需要再考虑汇率变动问题，但因为在国内无法找到其市场价，只能再考虑其以外币反映的可变现净值。这时应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，判断是否需要计提跌价准备。【例1611】注意3：企业持有的以外币计价的股票（作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算）：因为将来收到的金额是不确定的，所以作为非货币性项目。但是因为股票现在是以外币计价，而记账本位币是人民币，这时就要既反映外币的变动又需要反映汇率的变动。 【例1612】【例1613】（2）209年6月30日，计算期末产生的汇兑差额： 银行存款欧元户余额800 000200 000300 0001 300 000（欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额1 300 0009.6412 532 000（人民币元） 汇兑差额12 532 000（7 640 0001 938 0002 862 000）92 000（人民币元）（汇兑收益） 如果对外币银行存款的期末汇兑差额单独编制分录，即如下图所示： 第二节 外币财务报表折算 本节主要讲解两个问题： 1.外币财务报表折算的一般原则（重点）（1）汇率的选择；（2）报表折算差额的处理。2.境外经营的处置一、外币财务报表折算的一般原则（一）企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定： 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本、资本公积、盈余公积等）采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。 “未分配利润”项目金额是倒挤出来的。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用即期汇率近似的汇率折算（通常情况下为了简化计算均采用业务发生期间的平均汇率进行利润表项目的折算）。 3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独