《总论及会计循环》PPT课件.ppt

基础会计 第一章会计基本理论 对会计的认识 会计的作用 对会计人员的需求 第一节 会计的概念及分类 一 会计的概念三种流行观点 会计是一种经济管理活动会计是一个经济信息系统会计是一门通用的商业语言 一 会计的概念 会计是以货币作为统一的计量尺度 以凭证为依据 运用一整套科学的专门方法 对企业 事业单位 机关 团体等的经济活动进行全面 连续 系统 综合的核算与监督 为会计信息的使用者提供有用的经济信息 并参与经济预测和决策的一种经济管理活动 会计是指以货币为主要计量单位 通过一定的步骤和程序 把复杂多样的日常经济业务经过分类 归集 最终概况出简明扼要的 为企业管理和外界各方需要的财务报告会计信息处理的过程 p1刘淑欢 二 会计的作用 会计的产品 财务会计报告1 财务会计报告可以向投资者提供投资决策的信息 可以了解企业资本的保全和增值情况 2 财务会计报告可以向债权人提供企业的信用情况 偿债能力等 3 财务会计报告可以向企业外部管理机构提供企业执行国家行政管理的会计信息资料 例如 企业的纳税情况 执行社会保障情况等 4 为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息 5 考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 内容提要 本章主要介绍会计的基本理论 内容包括 会计的概念会计的产生与发展会计的对象会计的内容和计量单位会计的基本特征会计的基本职能会计的目标会计的分类 三 会计的对象 货币资金 固定资产 原材料 在产品 库存商品 货币资金 工业资金循环图 资金筹集 所得税 资金的筹集 使用 垫支 耗费 收回 补偿 增值 分配资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 支付工资等 债权 分配 盈余公积 分配投资者利润 未分配利润 会计的对象为企业或事业的经济活动 能以货币衡量的 四 会计的内容和计量单位 1 会计核算的内容 p4 1 款项和有价证券的收付 2 财务的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和结算 4 资本 基金的增减和经费的收支 5 收入 财务 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 7 其他需要办理会计手续 进行会计核算的事项会计核算要求做到真实 准确 完整和及时 2 会计的计量单位运用实物量度 劳动量度和货币量度 主要的 五 会计的基本特征 一 以货币为统一的 主要的计量单位 对经济活动主要从价值运动方面进行核算和监督 二 会计核算具有全面性 连续性 系统性和综合性 三 以真实 合法的会计凭证为依据 四 会计核算有一套科学的专门方法 组成了一个有机方法体系 六 会计的分类 一 按会计信息的使用者分类1 财务会计 对外会计 侧重于反映过去 报账型会计2 管理会计 对内会计 侧重于规划未来 经营型会计 二 按会计主体设立目的不同1 企业会计 财务会计和成本会计 2 非营利组织会计 预算会计 包括社会团体 基金会 民办非企业单位等民间组织 行政和事业单位 3 政府会计 预算会计 侧重于向企业外部关系人提供企业财务状况 经营成果和现金流量情况等信息的是 A 核算会计B 成本会计C 财务会计D 管理会计 会计的产生是社会生产发展到一定阶段的产物 在我国 原始社会末期 结绳记事 刻契记数 是会计的萌芽阶段 我国西周时期 出现了 会计 这个词 每日的核算称为计 又有岁终的总和核算 称为会 通过日积月累到岁终的核算 达到考核王朝财赋收支的目的 是会计执行独立管理职能的标志 与此同时 我国的会计核算也有了很大的发展 随着生产活动的发展和经济管理要求的不断提高 会计经历了一个由低级向高级 由简单到复杂的漫长发展过程 同时实践表明 经济越发展 会计越重要 第二节会计的产生与发展 第三节 会计的职能与目标 中华人民共和国会计法 将会计的基本职能定名为核算与监督 一 核算职能会计核算贯穿于经济活动的全过程 是会计最基本的职能 也称反映职能 它是指会计以货币为主要计量单位 通过确认 计量 记录 计算 报告等环节 对特定对象 特定主体 的经济活动进行记账 算账 报账 为各有关方面提供会计信息的功能 一 会计的职能 二 监督职能会计监督职能也称控制职能 是指会计人员在进行会计核算的同时 对特定对象经济业务的合法性 合理性进行审查 合法性审查 保证各项经济业务符合国家的有关法律 法规 遵守财经纪律 执行国家的各项方针政策 杜绝违法乱纪行为 合理性审查 检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划 是否有利于预算目标的实现 是否有奢侈浪费的行为 是否有违背内部控制制度的要求等现象 为增收节支 提高经济效益严格把关 会计监督包括事前监督 事中监督和事后监督 一 会计的职能 会计核算是会计监督的基础 没有核算所提供的各种信息 监督就失去了依据 会计监督是会计核算质量的保障 只有核算 没有监督 就难以保证核算所提供信息的真实性与可靠性 随着生产力水平的日益提高 社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化 会计所发挥的作用日益重要 特别是管理会计的兴起 如预测经济前景 参与经济决策 控制财务预算 分析经营业绩等功能 拓展职能 二 会计的目标 人们运用会计核算和监督经济活动 目的是提供经济活动过程及其结果的经济信息 提供有用的经济信息 企业进行会计核算 产生财务报表 形成一个比较完备的财务信息体系 这个信息体系是为财务信息使用者服务的 财务信息使用者大体包括投资人 债权人 政府和企业经营决策者和职工四个方面 此外 一些中介机构 组织和个人 如财政 税收 审计 物价 统计 工商行政管理 银行等部门也要用到会计信息 二 会计的目标 一 投资人投资人包括现有投资人和潜在投资人 他们最关心的是投资的安全性和收益性 具体地说 投资收益率是他们最为关心和重视的财务信息 除此以外 他们也需要了解总资产收益率 销售利润率 资产保值率 资产增值率等 投资人对股份制企业的投资 还需要了解自己持有股票的市场价值 二 会计的目标 二 债权人债权人是那些对企业提供需偿还的融资的机构或个人 债权人最关心的是债权的安全 包括贷款到期的收回和利息的偿付 因此 他们需要了解企业的偿债能力 盈利能力和现金流量 以及有无其他需要到期偿还的贷款等 二 会计的目标 三 政府政府对经济行使两种职能 行政管理职能和国有资产管理职能 政府一方面从宏观经济管理的需要出发来了解和关注企业的财务信息 另一方面是从市场和企业的经济行为进行监管的需要出发 要求企业提供所需要的财务信息 二 会计的目标 四 企业经营决策者和职工企业内部的各级管理阶层和一般职工也是财务信息的使用者 企业内部的管理者通过掌握的财务信息搞好企业管理 提高经济效率和效益 职工通过掌握的财务信息行使民主决策 管理 监督的职能 保障他们在企业中的权益 第一章总论 第四节会计准则 会计法规体系分为三个层次 1 全国人大常委会统一制定的的会计法律 如1985年5月1日起实行的 会计法 层次最高的法规 2 国务院 或财政部 制定的会计行政法规 如 总会计师条例 和 企业会计准则 3 会计规章 由财政部就会计工作中某些方面所制定的规范性文件 第四节会计法规 一 会计法 主要内容 一 会计核算 二 会计监督 三 会计机构和会计人员 四 法律责任 会计准则 会计准则又称会计标准 是会计核算工作的基本规范 我国的会计准则分为两个层次 基本会计准则和具体会计准则 2006年2月15日 我国财政部发布了重新修订的 企业会计准则 基本准则 和38项具体准则 2007年1月1日在上市公司执行 基本会计准则主要对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面做出原则性的规定 为具体会计准则和会计制度的制定提供基本框架 它包括会计假设 会计核算的基本前提 信息质量要求 会计要素准则和财务报告准则四个方面 第五节会计信息的质量要求原则 一 会计信息的质量要求原则 1 客观性原则客观性原则又称真实性原则 是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 如实地反映企业财务状况 经营成果和现金流量情况 会计必须根据审核无误的原始凭证 采用特定的方法进行记账 算账和报账 保证所提供的会计信息内容完整 真实可靠 会计工作应当正确地运用会计原则和方法 准确地反映企业的实际情况 具有真实性 可靠性和可验证性 一 会计信息的质量要求原则 2 相关性原则相关性原则又称有用性原则 是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况 经营成果和现金流量情况 满足信息使用者的需要 会计信息的价值就在于与使用者决策相关 有助于使用者做出正确的决策 因此 应采用适当的会计核算方法为有关方面的决策提供有用的信息 3 可比性原则可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 这一原则便于从横向上对同一期间不同企业的会计信息进行相互比较和分析 为有关决策提供可比的信息 一 会计信息的质量要求原则 4 及时性原则及时性原则是指会计核算应当及时进行 会计信息除了必须保证其真实性 可靠性外 还应保证信息的时效性 不及时的信息将使其有用性大打折扣 甚至毫无价值 因此 会计核算中必须做到及时记账 算账和报账 会计信息的及时性与真实性 可靠性同等重要 5 明晰性原则明晰性原则是会计记录和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和运用 一 会计信息的质量要求原则 6 谨慎性原则谨慎性原则又称稳健性原则 是指在进行会计核算时 一定要注意稳妥 谨慎从事 留有余地 通常的处理原则是 应当对可能发生的损失和费用作出合理的预计 核算可能发生的损失和费用 但对可能发生的收益不作预计 以保证利润的真实和稳健 即不得高估资产和利润的数额 谨慎性原则在企业会计中的运用有 计提坏账准备和存货跌价准备 对固定资产采用加速折旧 对存货采用后进先出法计价等 一 会计信息的质量要求原则 7 重要性原则重要性原则是指在进行会计核算时 应当区别交易或事项的重要程度而采用不同的核算方式 对资产 负债 损益等有较大影响 进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要的交易或事项 必须按规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 对于次要的交易或事项 在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者的前提下 可适当简化处理 以节省提供会计信息的成本 一 会计信息的质量要求原则 8 实质重于形式原则实质重于形式原则指交易或事项的实质重于其法律表现形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据 在某些情况下 交易或事项的实质可能与其外在的法律形式所反映的内容不尽相同 一 会计信息的质量要求原则 例子见p29刘淑欢 例如甲企业向乙企业出售一台设备 同时约定2年后从乙企业用高于原售价购回 从法律形式上看 这是商品购销行为 但从实质上 这是甲企业向乙企业融资 期限2年 以设备作为担保的行为 回购高于原售价的差额为融资利息 那么 会计应以实质重于形式原则进行处理 即不能确认收入 又如A公司从B公司租用一台设备 双方约定租用期满设备归A公司 从法律形式上看 这属于企业间资产租赁行为 但实质上 A公司取得该项设备报酬与风险的控制权 名义上为租 实质上为融资购进 故会计处理上应视为融资购进设备处理 练习题 一 判断题1 在我国 一般企业的会计核算应以人民币为记账本位币 2 在执行谨慎原则的同时 对企业可能发生的收益和损失费用 应作出合理预计入账 3 在会计核算中 对经济业务应区别其重要程度 采用不同的核算方法 4 由于各种不同使用价值的财产物资不能直接相加 因而货币是会计的惟一计量单位 二 选择题5 以下会计原则 用于衡量会计信息质量的是 原则 A 历史主体B 实质重于形式C 可比性D 相关性 第六节会计方法 任何一项管理工作 为了执行其职能 实现其目标 都必须借助于一定的手段 这就是方法 会计的方法是如何行使会计核算与监督的职能 完成会计任务的手段 会计方法不是一成不变的 随着会计核算和监督内容的不断发展和对会计工作不断提出的新要求 会计方法也在不断地改进和发展 一 会计方法概述二 会计核算的专门方法 一 会计方法概述 在现代会计中 会计的方法包括会计核算 会计分析和会计检查三部分 会计核算主要是通过计量 计算 记录与登记 对特定对象 特定主体 的经济活动进行记账 算账 报账 提供有用的会计信息 这是整个会计工作的基础 会计分析主要是利用会计核算提供的资料以及其他信息资料对会计主体的经济活动及其效果进行评价 分析 肯定成绩 发现存在的问题 并提出相应的改进措施 改善经营管理 改善财务状况 提高经济效益 会计检查则主要是对会计核算资料的合法性 公允性 一贯性进行检查验证 以保证会计核算和会计分析的可信赖性 这是会计核算和会计分析必不可少的补充 二 会计核算的专门方法 会计核算的专门方法有七个 一 设置会计科目及账户 二 复式记账 三 填制和审核会计凭证 四 登记账簿 五 成本计算 六 财产清查 七 编制会计报表 一 设置会计科目及账户 设置会计科目及账户是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法 为了对会计要素的具体内容进行系统核算和经常监督 就要对它们进行科学的分类 会计科目就是对会计要素及其分类核算的项目 会计科目是在账簿中开设账户的依据 账户的名称叫会计科目 通过账户可以分类连续记录各项经济业务 为经济管理提供各种不同性质的核算指标 对于正确运用填制凭证 登记账簿和编制报表等核算方法都具有重要的意义 二 复式记账 复式记账是一种科学的记账方法 运用这种方法 对于每一项经济业务的发生 都要以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 采用这种方法使每项经济业务所涉及的账户发生对应关系 通过账户的平衡关系 可以检查有关经济业务的记录是否正确 可以了解每笔经济业务的来龙去脉 掌握经济活动的全过程 三 填制和审核会计凭证 记账的根据是会计凭证 会计凭证是用来记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的依据 会计凭证分为原始凭证和记账凭证 每发生一笔经济业务 都应该取得或填制原始凭证 将原始凭证审核无误后 根据复式记账原理 将经济业务的内容填制在记账凭证上 作为登记账簿的依据 会计凭证的填制和审核 可以为会计核算提供真实可靠 合理合法的原始依据 它是保证会计核算质量 实行会计监督的重要手段 四 登记账簿 登记账簿就是根据审核无误的会计凭证在账簿上连续 完整 系统地记录和反映经济业务的一种方法 登记账簿必须以凭证为依据 利用账户和复式记账法 把经济业务分门别类地登记到账簿中去 并定期地进行结账和对账 以便为编制会计报表提供完整而有序的会计数据 登记账簿是会计核算的主要方法 五 成本计算 成本计算实际上是一种会计计量活动 它所要解决的是会计核算对象的货币计价问题 所谓成本计算就是对已计入一定对象上的全部费用进行归集与计算 并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法 通过成本计算可以正确地对会计核算对象进行计价 可以考核经济活动过程中物化劳动和活劳动的耗费程度 为在经营管理中正确计算盈亏提供数据资料 六 财产清查 财产清查就是通过盘点实物 核实账面数额 保持账实相符的一种方法 在财产清查时 如发现财产物资的实存数与账面数不一致 应查明原因 通过一定审批手续进行必要的处理 并及时调整账簿记录 使账面数额与实际数额保持一致 以保证会计核算指标的正确性和真实性 财产清查对于保证会计核算资料的正确性和监督财产的安全性具有重要的作用 七 编制会计报表 编制会计报表是定期总括地反映企业活动的情况 考核计划执行结果的一种专门方法 会计报表主要是根据账簿记录 经过加工 整理而产生的一整套完整的指标体系 会计报表所提供的各项指标 不仅是考核 分析财务计划的重要依据 也是会计检查的重要依据 三 会计循环的内容 步骤 经济业务发生后 首先由业务人员编制或取得原始凭证 再由会计人员根据有关财务管理规定 认真加以审核整理 按照所设置的账户 运用复式记账法 编制记账凭证 并据以登记账簿 对于生产经营过程中发生的各种费用 以及各种需要确定成本构成的业务进行核对 核对无误后结账 在此基础上定期编制会计报表 在会计核算方法体系中 这些重要工作程序和工作过程可归纳为三个环节 即填制和审核会计凭证 登记账簿和编制会计报表 通常将这一核算程序称为会计循环 会计循环 教材p47 第二章会计循环 一 会计假设 会计循环的前提条件 一 会计假设 在会计核算过程中 会计人员所面临的变化不定的社会经济环境以及企业生产经营活动的不确定性 客观上需要会计人员做出判断 为此 就需要对会计核算所处的时间 空间环境等做出假定 即做出会计的基本假设 只有规定了这些会计假设 会计核算才能得以正常进行下去 会计假设包括 会计主体持续经营会计分期货币计量权责发生制 一 会计主体 会计主体又称会计实体 会计个体 它是指会计人员所核算和监督的特定单位 会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动 这一基本前提的主要意义在于 将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来 从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 说明某会计主体的会计信息与该会计主体的整体活动和成果相关 会计主体的特定单位可以是一个法人单位 如企业 行政和事业单位 也可以是不具备法人资格的经济实体 合伙经营企业 或联营企业和企业集团 习题 法人和自然人 法人作为民事法律关系的主体 是与自然人相对称的 两者相比较有不同的特点 第一 法人是社会组织在法律上的人格化 是法律意义上的 人 而不是实实在在的生命体 其依法产生 消亡 自然人是基于自然规律出生 生存的人 具有一国国籍的自然人称为该国的公民 自然人的生老病死依自然规律进行 具有自然属性 而法人不具有这一属性 第二 虽然法人 自然人都是民事主体 但法人是集合的民事主体 即法人是一些自然人的集合体 例如大多数国家 包括我国 的公司法都规定 公司法人必须由两人以上的股东组成 对比之下 自然人则是以个人本身作为民事主体的 根据 民法通则 第37条规定 法人必须同时具备四个条件 缺一不可 一 依法成立 即法人必须是经国家认可的社会组织 在我国 成立法人主要有两种方式 一是根据法律法规或行政审批而成立 二是经过核准登记而成立 如工商企业 公司等经工商行政管理部门核准登记后 成为企业法人 二 有必要的财产和经费 法人必须拥有独立的财产 对特定范围内的财产享有所有权或经营管理权 同时排斥外界对法人财产的行政干预 三 有自己的名称 组织机构和场所 四 能够独立承担民事责任 指法人对自己的民事行为所产生的法律后果承担全部法律责任 二 持续经营 持续经营是会计核算的基本前提之一 是指在可以预见的将来 企业将会根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去 不会破产清算 会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 持续经营假设旨在解决资产的计价和费用的分摊及与此相关的一系列会计处理方法 持续地经营可以使固定资产折旧的计提 无形资产的摊销 债权 债务的合理清偿成为可能 三 会计分期 所谓会计分期 就是将企业的经营活动人为地划分成若干个相等的时间间隔 以便确认某个会计期间的收入 费用和利润 分期结算盈余 按期编制会计报告 及时地向有关方提供反映财务状况 经验成果和现金流量的会计信息 根据 企业会计制度 的规定 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 这一基本前提的主要意义在于 界定了会计信息的时间范围 为分期结算账目和编制财务会计报告 习题 四 货币计量 货币计量是指在会计核算中 以货币作为统一的计量