8.费用性税种.ppt

费用性 财产税 税种 财产税概述 1房产税 2土地使用税 3车船税 4印花税 财产课税概述 概念 指以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象而征收的一类税 财产税的发展在西方国家中 财产课税是三大课税体系之一 它是一个古老的税系 历史上最早的税收形式就是土地税和人头税 其中土地税就是财产课税中的重要税种 古希腊 古罗马时代对土地 房屋 奴隶 牲口 家具等征税 随着经济的发展 财产不断扩展 分化出动产和不动产 动产又分为有形动产与无形动产 财产课税也由单一的土地财产税发展成为课税范围很广的一般财产税 财产税的分类 1 按课税范围 有些地方称方式 不同一般财产税 综合财产税 是对个人所有的一切财产实行综合课征 课征时要考虑到对日常生活必需品的免税 一定货币数量以下的财产免课 扣除负债 个别财产税 特别财产税 指对纳税人的某几项特定财产 土地 房屋 资本 其他财产 车船 分别课征 按课税标准不同财产价值税 财富税 指以纳税人拥有财产的数量或价值为计税标准 不论流转与否 财产增值税 财产收益税及财产转让税 是指以纳税人财产带来的收益即增值额为计税标准的税种 不同于实在所得的所得税 也不同于按总值征收的价值税 财产税的分类 2 按课税对象状态分静态财产税 是以纳税人拥有财产的固定数量或价值为依据征收的税种 类似价值税 动态财产税 是以纳税人转移财产所有权时的财产转移数量或价值为依据征收的税种 类似于 营业税 中的 转让不动产 以及财产继承税 按计征方式不同从量计征 主要是按财产的面积征收 但也有以产量等其他数量为基础的 从价计征 主要有年金价值 资本价值和素地价值三种 A 年金价值 就是以财产的年租金额为财产税的计税依据 B 资本价值 就是以财产的市场价值为财产税的计税依据 C 素地价值 单纯以土地价值为计税依据 即不包括附属于土地之上的各种设施的价值 财产课税的性质 1 财产课税与所得课税的异同相同 都是直接税 都是明显的对人课征 税收效果或对经济的影响较相似 区别所得课税的法定纳税人多是所得的拥有者 而财产课税的纳税人则不一定是财产的主人 如遗产税 所得课税是依据财产或资本的收益或所得 流量 而财产课税则是依据财产或资本的数量或价值课征 存量 所得课税计征较困难 而财产课税的计算征收比较容易 财产课税的性质 2 财产课税与商品课税异同联系 从课税客体看 财产也体现为物品 不过是耐久性相对较长的物品 当财产出售时 这些物品便是名副其实的商品 区别商品课税的课税对象是流通中的商品 属货币资金流量部分 而财产课税的对象是财产 属财富的存量部分 所得和消费为某段时间经济流量的总值 而财富或财产则为某一时点的经济存量总值 因此 如果说所得课税和商品课税是对收入流量征收的税 那么 对财产或财富课税则是对收入存量的征税 商品课税中的商品都加入商品流通行列 发生一次或多次交易行为 财产课税中的财产多半是不参与流通 不发生交换或交易 商品课税是一次课征 财产课税则是定期征收 财产税的意义 有利于增加地方财政收入 财政收入比较稳定可靠 因它主要是对相对稳定的财产价值课征 另外相联系的缺点是弹性弱 有利节制财富的过分集中 均衡财富分配 财产价值越高的人财产税越多 便于均衡财富 但容易产生税负不平 难于征管 财产中有形的不动产易查实 而股票 黄金 珍玩等动产则不易查实 有利提高财产的使用效益 限制奢侈性消费 同等财产价值同等税额 但同等财产使用效益可能不相等 故税负不一致 但在经济尚不发达时期 征收财产税 尤其是触及资本品时 有碍资本的形成 对财产的课税有利于对资源的合理配置 如土地税可按地理位置设计不同的税率 也会有一些人在税收压力下 不得不将闲置的资产加以充分利用 房产税 概念 房产税是对房产的所有人或经营管理人 按其房产的计税价值或租金收入征收的一种税 主要特点以房屋为征税对象 属于财产税 采用从价和从租两种计征方式 在从价计征的情况下 属于静态财产税 并且其计税依据保持不变 对抑制炒房具有一定的作用 征税对象 征税对象 以房产为征税对象 对房产的界定 是指有屋面和围护结构 有墙或两边有柱 能够遮风避雨 可供人们在其中生产 学习 工作 娱乐 居住或储藏货物的场所 具备房屋功能的地下建筑 包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑 地下人防设施等 也属于房产范围 征税范围 仅限于城市 县城 建制镇和工矿区范围内 征税范围 城市 国务院批准设立的市县城 县人民政府所在地建制镇 省级政府批准的建制镇工矿区 在乡行政区域内 常住人口 含务工人员 超过5000人 公共服务设施配套且区域内企业数量较多或规模较大的集镇或工商企业集中地 经市 县 市 区 下同 政府确定 由省地税局审核后报省政府批准 可作为工矿区征收城镇土地使用税 纳税人 房产所有人 具体规定为 产权属于国家所有的 经营管理的单位和个人产权属于集体和个人所有的 集体单位和个人产权出典的 承典人 产权所有人 承典人不在房产所在地 或者产权未确定以及租典纠纷未解决的 代管人或使用人对居民住宅区内业主共有的经营性房产 由实际经营 包括自营和出租 的代管人或使用人缴纳房产税 应税单位和个人无租使用其他单位房产的 代缴纳房产税 含外商投资企业 外国企业和组织以及外籍个人 计税依据和税率 1 按房产的计税价值征税 年税率1 2 计税价值为 按房产原值一次性扣除10 30 后的余值 浙江省规定扣除比例为30 房产原值均应包含地价 含为取得土地使用权支付的价款 开发土地发生的成本费用等 计税依据和税率 2 按租金收入征税 税率12 个人按市场价格出租的居民住房 用于居住的 暂按4 税率征税 单位出租产权属于自己的柜台 摊位 按房产计税价值交纳房产税 税率为1 2 单位转租产权不属于自已的房屋 柜台 摊位 商铺 转租收入不征收房产税 税收优惠 国家机关 人民团体 军队自用的办公用房和公务用房由国家财政部门拨付事业经费的单位业务范围内自用的房产宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产个人所有非营业用的房产经财政部批准免税的其他房产 损坏不堪使用的房屋和危险房屋 因房屋大修导致连续停用半年以上的 施工期间在基建工地为基建工地服务的各种工棚 按政府规定价格出租的公有住房等 房地产企业建造的商品房 在出售前 不征收房产税 但对出售前 房地产开发企业已使用或已出租 出借的商品房 应按规定征收房产税 举例 某企业拥有A B两栋房产 A栋自用 B栋出租 A B两栋房产在2012年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元 2012年4月底B栋房产租赁到期 自2012年5月1日起 该企业由A栋搬至B栋办公 同时对A栋房产开始进行大修至年底完工 在大修前报税务机关备案 企业出租B栋房产的月租金为10万元 地方政府确定按房产原值减除30 的余值计税 计算该企业当年应交多少房产税 应交房产税 1200 1 30 1 2 4 12 1000 1 30 1 2 8 12 10 12 4 13 76 万元 征收管理 实行 按年征收 分期缴纳 的征收办法 纳税地点 在房产所在地缴纳 房产不在一地的纳税人 应按房产的坐落地点 分别向房产所在地的税务机关缴纳房产税 城镇土地使用税 概念 城镇土地使用税 以下简称土地使用税 是对在我国境内拥有土地使用权的单位和个人 按其实际占用的土地面积征收的一种税 主要特点同时具有财产税 行为税 资源税的多重特征 采用分类幅度定额税率 征税范围 土地性质范围包括国有和集体所有的土地 土地区域范围 国务院批准设立的市 县城 建制镇 工矿区 浙江省城镇土地使用税实施办法 规定 除乡行政区域外 本省内用于生产 经营的土地 均应缴纳城镇土地使用税 乡行政区域内 在报经省政府批准的工矿区范围内使用土地的 应当缴纳城镇土地使用税 在乡行政区域内 常住人口 含务工人员 超过5000人 公共服务设施配套且区域内企业数量较多或规模较大的集镇或工商企业集中地 经市 县 市 区 政府确定 由省地税局审核后报省政府批准 可作为工矿区征收城镇土地使用税 纳税人 在征税范围内使用土地 不含农业用地 的单位和个人 拥有土地使用权的单位和个人 拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的 由代管人或实际使用人缴纳 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的 由实际使用人纳税 土地使用权共有的 由共有各方按占用比例分别计算纳税 含外商投资企业 港 澳 台在内的外籍个人 计税依据 纳税人实际占用的土地面积凡有由省 自治区 直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的 以测定的面积为准 尚未组织测量 但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的 以证书确认的土地面积为准 尚未核发出土地使用证书的 应由纳税人申报土地面积 据以纳税 待核发土地使用证以后再作调整 税率 采用分类幅度税额 实行从量定额征收 每平方米年税额规定为 大城市每平方米1 5元 30元 中等城市每平方米1 2元 24元 小城市每平方米0 9元 18元 县城 建制镇 工矿区每平方米0 6元 12元 具体由各地决定 税收优惠 国家机关 人民团体 军队自用的土地 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的土地 市政街道 广场 绿化地带等公共用地 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地 其他 举例 某城市一企业占地面积8万平方米 其中厂房占地6 3万平方米 有一间占地0 3万平方米的车间无偿提供给公安消防队使用 行政办公楼占地0 5万平方米 厂办子弟学校占地0 5万平方米 厂办招待所占地0 2万平方米 厂办医院和幼儿园占地各0 1万平方米 厂区内绿化用地0 3万平方米 当地土地使用税税率为每平方米3元 要求计算该企业年度应纳多少城镇土地使用税 年应纳城镇土地使用税 8 0 3 0 5 0 1 0 1 3 21 万元 征收管理 土地使用税实行 按年征收 分期缴纳 的征收办法 一般分月或按季缴纳 车船税 车船税是对我国境内的车辆 船舶的所有人或者管理人 从量计征的一种税 主要特点以车船为征税对象 属于财产税性质 采用分类幅度定额税率 促进节能减排 实行源泉控管 由从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构代收代缴 征税范围 车船税的征税对象 车船依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶 依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶 具体车船机动车辆包括乘用车 9人以下 商用车 包括客车 货车 挂车 专用作业车 轮式专用机械车 摩托车等 拖拉机不需要缴纳车船税 船舶 是指各类机动 非机动船舶以及其他水上移动装置 但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外 纳税人和扣缴义务人 车船的所有人或者管理人是车船税的纳税义务人 所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人 管理人是指对车船具有管理权或者使用权 不具有所有权的单位 从事机动车交通事故责任强制保险 以下简称交强险 业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人 税目与税率 采用分类幅度定额税率 即根据不同类型车船的辆 自重吨位 整备质量 净吨位 艇身长度规定不同的年度固定税额 载客汽车 大中小 摩托车按辆载货汽车 专项作业车 三轮汽车 低速货车等按自重吨位船舶按净吨位游艇按艇身长度具体由国务院 财政税务主管部门 省级政府按各自职权规定 计税依据 根据车船的种类分别选择了4种标准 即辆 自重 净吨位和艇身长度 汽车自重是指机动车的整备质量 汽车的整备质量是指汽车按出厂技术条件装备完整 如备胎 工具等安装齐备 各种油水添满后的重量 船舶净吨位就是指船舶装备好仪装设备后不包括油水 附加设备的空船重量 总吨位就是指船舶装载满所有货物之后的最大重量 总吨位 净吨位 船舶载重能力 计算 年应纳车船税税额 车船计税数量 单位年税额购置的新车船 购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算 应纳税额 年应纳税额 12 应纳税月份数客货两用汽车按载货汽车的计税单位计税 税收优惠 捕捞 养殖渔船 军队 武装警察部队专用的车船警用车船 是指公安机关 国家安全机关 监狱 劳动教养管理机关和人民法院 人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆 国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船 其他 征收管理 按年征收 分期缴纳 购买交通事故责任强制保险时代扣代缴 新购置车船从购置当月起纳税 印花税 概述 印花税是对在经济活动和经济交往中书立 使用 领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税 始于1624年的荷兰 筹集与西班牙战争经费 我国一枚 红印花 邮票价高达500万元特点具有行为税性质的凭证税 同时采用从价计征和从量计征方式 税率低 税负轻 覆盖面广 纳税人自行完税 计算 购贴 画销 税目 凡在中国境内书立 领受和使用合同 书据 账簿等 均应按规定缴纳印花税 具体的征收范围有 合同或具有合同性质的凭证 10种 产权转移书据 财产所有权和版权 商标专用权 专利权 专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同 土地使用权转让合同 商品房销售合同 个人无偿赠与不动产登记表 营业账簿 分两类 权利许可证照 5种 经财政部门确定纳税的其他凭证 纳税人 在中华人民共和国境内书立 领受税法列举凭证的单位和个人 包括 三资 企业 根据征税对象不同 纳税人可分别称为立合同人 立据人 立账簿人 领受人 使用人和各类电子应税凭证的签订人 当合同 书据等由两个或两个以上的当事人共同书立时 当事人各方均为印花税的纳税人 当代理人代办经济凭证时 代理人与纳税人负有同等税收法律的义务和责任 当从国家职能部门领受权利许可证时 领受人为纳税人 当应税凭证在国外书立 领受 在国内使用 使用人为纳税人 税率 印花税的税率有比例税率和定额税率两种 定额税率是每件5元 适用于其他营业账簿 权利许可证照等 比例税率分为5档 从万分之零点五到千分之一 分别适用于合同 凭证 记载资本的账簿 证券交易印花税 计税依据 印花税的计税依据是各种应税凭证上记载的金额或数量 根据应税凭证种类的不同 计税依据可分为三类 以凭证所载金额为计税依据 以营业账簿中所记载资本总额为计税依据 仅适用于实收资本和资本公积账簿 以后年度只就增加额征税 以凭证或账簿的件数作为计税依据 事业单位只对记载经营业务的账簿计税 计税依据特殊规定 同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项 应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税 并将各项税额相加 若未分别记载金额 则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花 对于只载有数量 未标明金额的应税凭证 需先计算出计税金额 国家牌价或市场价格 再计税 计税金额为外币的 要先折算成人民币再计税贴花 合同的计税金额在签订时无法确定 要等结算时才可知其实际金额 有些财产租赁合同只有单位时间租金标准 而无租赁期限 在签订合同时 先按每份合同定额贴花5元 结算时 再按实际金额和适用税率计税 补贴印花 未能按期兑现 完全兑现甚至根本没有兑现的已税合同 已贴印花不能揭下重用 已缴纳的印花税额不得退税 也不得作任何抵扣 对已履行并贴花的合同 所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的 只要双方未修改合同金额 一般不再办理完税手续 举例 某交通运输企业某年6月签订以下合同 1 与某银行签订融资租赁合同获得新车15辆 合同载明租赁期限为3年 每年支付租金100万元 2 与某客户签订货物运输合同 合同载明货物价值500万元 运输费用65万元 含装卸费5万元 货物保险费10万元 3 与某运输企业签订租赁合同 合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租 每辆车月租金4000元 租期未定 4 与某保险公司签订保险合同 合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险 每辆车每年支付保险