《税务会计全套》PPT课件.ppt

税务会计与实务 课件 黎云凤潘素琼王岚宫俊华编著 目录 第1章税收概论第2章税务会计概论第3章增值税会计第4章消费税会计第5章营业税会计第6章关税会计 目录 第7章城市维护建设税与教育费附加会计第8章企业所得税会计第9章外商投资企业和外国企业所得税会计第10章个人所得税会计第11章其他税种会计 第一章税收概论 学习目的 通过本章学习 要求理解税收的概念 了解其特点和作用 掌握税收的分类 掌握税制的各组成要素 理解它们之间的相互关系 税收征管的各项制度中 理解凭证 账簿管理制度 发票的使用与管理制度和税务检查制度 掌握税务登记制度 纳税申报及税款征收制度等 1 1税收的概念与分类 1 1 1税收的概念概念税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力 按照税法的规定 向个人或者经济组织强制地 无偿地征收而取得的财政收入 对概念的理解 税收是国家取得财政收入的一种形式 行使征税权的主体是国家 国家凭借政治权力征税 税收必须借助于法律形式进行 1 1 2税收的特点 税收的强制性主要是指国家凭借政治权力 依照法律强制征税 税收的强制性是最为明显的形式特点 税收的无偿性税收的无偿性有别于国有资产收入和国有债务收入 税收的固定性国家在征税前以法律的形式规定征税对象及征税额度 征税方法等 税收的三个特性相互联系 相互影响 构成统一的整体 1 1 3税收的分类 税收的分类 是指按照一定的标准对复杂的税制和税种进行归类 按课税对象的性质不同分类 可分为流转税 所得税 财产税 资源税 行为税 农业税等 按税收管理权限分类 可以分为中央税 地方税 中央与地方共享税等三大类 按税收的计税依据分类 税收可以分为从价税 从量税和复合税 按税收与价格的依存关系分类 税收可以分为价内税和价外税 是国家组织财政收入的主要来源组织财政收入是税收的最基本职能 是国家对经济实行宏观调控的手段 调节个人收入差距 实现社会共同富裕 维护国家权益 促进国际经济交往 1 1 4税收的作用 1 2税制构成要素 税收制度简称税制 是国家各种税收法律 行政法规和征收管理办法的总称 税收制度包括税收实体法和税收程序法两大部分 税收程序法是指税务管理方面的法律 具体规定税收征收管理 纳税程序 发票管理 税务争议处理等内容 税收实体法 主要是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等 1 2税制构成要素 税法的构成要素 是指税法应当具备的必要因素和内容 简称税制要素 税制要素一般包括征税人 纳税人 征税对象 税目 计税依据 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税 罚则等 1 2 1征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关 因税种的不同 可能有不同的征税人 关税的征税人为海关 农牧业税的征税人为财政机关 其他税种的征税人为税务机关 1 2税制构成要素 1 2 2纳税人 扣缴义务人 负税人纳税人 是纳税义务人的简称 也叫纳税主体 是税法规定的享有纳税权利 负有纳税义务的单位和个人 是缴纳税款的主体 主要是指一切履行纳税义务的法人 自然人及其他组织 有些税款 为了有利于征收管理 由向纳税人支付款项或收取款项的单位和个人代扣代缴 代收代缴税款 这样的按税法规定负有扣缴义务的单位和个人称扣缴义务人 如个人所得税 多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义务人 1 2税制构成要素 代征人 即受税务机关委托代征税款的单位和个人 负税人 是指最终承受税收负担的单位和个人 负税人与纳税人可能一致 也可能不一致 关键是看税负能否转嫁 如果税负能够转嫁 纳税人与负税人就不一致 否则二者是一致的 纳税单位 即纳税人的有效组合 1 2税制构成要素 1 2 3征税对象 税目 计税依据征税对象 也称纳税对象 征税客体 是指对什么征税 即征税的目的物 也是缴纳税款的客体 是一种税区别于另一种税的最主要标志 对税种的纳税对象作进一步的划分 进行归类 这种归类就是税目 即征税对象的具体化 税目体现了征税的范围 反映了征税的广度 纳税对象的计量标准是计税依据 即课税依据 以纳税对象的价值单位计算时 其计税依据是从价计税 以纳税对象的数量计税时 其计税依据是从量计税 既以价值又以数量为依据计税 为复合计税 1 2税制构成要素 1 2 4税率税率 是对征税对象的征收比例或征收额度 是计算应纳税额的尺度 体现了征税的深度 目前我国常用的税率有 比例税率 即对同一征税对象或同一税目 不分数额大小 规定相同的征收比例 是一种应用最广 最常见的税率 一般适用于对商品流转额的征税 1 2税制构成要素 累进税率 是指按照纳税对象数额大小设置的逐级递增的系列税率 税率随着征税对象数额的增大而提高 即把纳税对象按一定的标准划分为若干个等级 从低到高分别规定逐级递增的税率 包括全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 定额税率 又称 固定税额 是以课税对象的自然实物量为单位 直接规定每一自然单位的固定税额 1 2税制构成要素1 2 5纳税环节 主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 1 2 6纳税期限 是指纳税人发生纳税义务后 应向税务机关申报纳税的间隔时间 目前我国分为三种 按期纳税 一般有1日 3日 5日 10日 15日 1个月 3个月 以1日 3日 5日 10日 15日为一个纳税间隔期的 必须在期满后5日内预缴 次月1日起10日内清缴 以1个月和3个月为一个纳税间隔期的 必须在期满后10日内缴纳税款 1 2税制构成要素 按次纳税 一般在应税行为发生后的7日内须将应纳税款缴纳入库 按期预缴 以1年为一个纳税间隔期的 应该在年度内按期预缴 待年度结束后3个月 或4个月 5个月 内汇算清缴 多退少补 1 2 7纳税地点 是指纳税人在什么地方完成缴纳税款的义务 包括代征 代扣代缴义务人的具体纳税地点 1 2 8减免税 是一种税收优惠 是国家根据一定时期的政治 经济 社会政策的要求而对某些纳税人或特定纳税对象 应税行为给予免除部分或者全部纳税义务的一种特殊措施 1 2 9罚则 主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施 1 2 8减免税 减免税就是对税率所作的一种灵活延伸 它主要包括三个方面的内容 减税和免税 减税是对应纳税额少征一部分税款 而免税则是对应纳税额全部免征税款 起征点 是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限 征税对象的数额没有达到规定数额的不征税 达到规定数额的 就其全部数额征税 免征额 是指对征税对象总额中免予征税的数额 即将纳税对象中的一部分给予减免 只就减除后的剩余部分计征税款 1 3税收的征收管理制度 税收征收管理制度主要包括税务登记制度 账簿凭证管理制度 纳税申报制度 发票的使用与管理制度 税款征收制度 税务检查制度等 1 3 1税务登记制度税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动等实行法定登记 并据以对纳税人实施税务管理的一项管理制度 税务登记是税收管理工作的首要环节 税务登记包括开业税务登记 变更税务登记和注销税务登记三种 1 3 2账簿 凭证管理制度账簿 凭证管理 是继税务登记之后税收征收管理的又一重要环节 包括会计账簿 凭证的设置 财务会计制度及处理办法的管理 账簿 凭证的保存与管理 1 3 3纳税申报制度 纳税申报 是纳税义务人在发生法定纳税义务后 按照税法或税务机关规定的期限和内容 以书面形式向主管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法律行为 纳税申报是税收征管的基础 是纳税程序的中心环节 主要包括纳税申报的对象 我国目前的主要纳税申报方式 直接申报 邮寄申报 数据电文申报 纳税申报的期限 1 3 4发票的使用与管理制度发票是指在购销商品 提供或者接受劳务和其他经营活动中 开具 收取的收付款凭证 主要包括 发票的印制 发票的领购 发票的开具 一般情况下 收款方应向付款方开具 特殊情况下由付款方向收款方开具发票 未发生经营业务一律不准开具发票 发票的保管 已经开具的发票存根联和发票登记簿 一般应保存5年 1 3 5税款征收制度是指国家税务机关等主体依照税法规定将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称 是税收征管工作中的中心环节 是全部税收征管工作的目的和归宿 税款征收的方式包括查账征收方式 查定征收方式 查验征收方式 定期定额征收方式 委托代征方式 代收代缴方式 代扣代缴方式 自行申报纳税方式 如自核自缴方式 自报核缴方式等 1 3 5税款征收制度 除以上方式外 还有邮寄申报纳税 自行贴花方式等 税款征收的程序和凭证 税款征收的保障措施纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款时 经县以上税务局 分局 批准 可以延期缴纳税款 但最长不超过3个月 1 3 5税款征收制度加收滞纳金纳税人 扣缴义务人未按照法律 法规或者税务机关确定的期限缴纳税款 税务机关除有权责令其限期缴纳外 从滞纳税款之日起 应按日加收滞纳税款2 的滞纳金 采取税收保全措施主要有两种形式 一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款 二是扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或其他财产 税收强制执行措施主要有两种形式 一是书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 二是扣押 查封 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 除了上述各种措施外 还有要求纳税人提供纳税担保 阻止出境 税款优先执行等 与税款征收有关的其他问题税款的退还 补缴和追征制度 减税和免税 税额核定制度 税务检查制度 1 税务检查机构根据 税收征管法 的规定 有权进行税务检查的机构是税务机关 中央 地方两套税务机构建立后 国家税务局 地方税务局分别负责各自所管辖税收的税务检查 对于交叉管理的纳税户 国家税务局 地方税务局必要时可以组成联合检查组进行检查 国家税务局 地方税务局在检查中发现属于对方管辖的税收问题时 应当互相通报 分别查处 税收检查制度 2 税务机关在税务检查中的职权税务机关有权进行下列税务检查 检查账簿 记账凭证 报表和有关资料 到纳税人的生产 经营场所和货物存放地检查应纳税的商品 货物或者其他财产责成纳税人 扣缴义务人提供与纳税或者扣缴 税款有关资料 询问有关的问题和情况 税收检查制度 到车站 码头等检查纳税人托运 邮寄应纳税商品等有关单据 凭证和有关资料 经县以上税务局 分局 局长批准 检查银行存款账户许可证明 查询存款账户 在调查税收违法案件时 经设区的市 自治州以上税务局 分局 局长批准 可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款 税收检查制度 税务机关查询所获的资料 不得用于税收以外的用途 对自然人 只能查询违法案件涉嫌人员的储蓄存款 在调查税收违法案件时 对与案件有关的情况和资料 可以记录 录音 录像 照相和复制 税收检查制度 3 税务检查中纳税人 扣缴义务人和其他检查相对人的权利和义务 纳税人 扣缴义务人和其他当事人对未出示税务检查证和税务检查通知书的检查 有权拒绝 纳税人 扣缴义务人必须接受税务机关进行的税务检查 如实反映情况 提供有关资料税务机关依法向有关单位和个人调查纳税人 扣缴义务人和其他当事人与纳税或者扣缴税款有关的情况时 有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料 本章小结税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力 按照税法的规定 向个人或者经济组织强制地 无偿地征收取得的财政收入 它具有强制性 无偿性 固定性 习惯称为 税收三性 税收可以按照一定的标准进行归类 按课税对象的性质不同可分为流转税 所得税 财产税 资源税 行为税 农业税和关税 按税收管理权限可分为中央税 地方税 中央与地方共享税 按税收的计税依据可以分为从价税和从量税 按税收与价格的依存关系可以分为价内税和价外税 税收的作用包括 是国家组织财政收入的主要来源 是国家对经济实行宏观调控的手段 可调节个人收入差距 实现社会共同富裕 维护国家权益 促进国际经济交往 本章小结税收征收管理制度包含的内容较多 应熟悉账簿 凭证 发票的管理与使用 重点掌握税务登记 纳税申报 税款征收制度 为后面的学习及实际操作打下理论基础 其中 税务登记包括开业税务登记 变更税务登记和注销税务登记等纳税申报的方式主要有 直接申报 邮寄申报和数据电文申报 应注意正确的申报期限 税款征收的主要方法有查账征收 查定征收 查验征收 定期定额征收 委托代征 代收代缴 代扣代缴 自行申报等 为了保证税款能及时地征收入库 有一些保障措施 加收滞纳金 税收保全措施 税收强制执行措施等 第二章税务会计概论 学习目的 了解税务会计的概念 目标和任务 通过税务会计和财务会计的比较 进一步熟悉税务会计的特征 掌握税务会计的对象 构成要素 理解税务会计的方法 理解税务会计的基本前提和一般原则 2 1税务会计概述2 1 1税务会计的概念和特点 税务会计的概念税务会计是以财务会计为基础 以国家现行税收法律法规为依据 运用会计学的基本原理和方法 连续 系统 全面 综合地对纳税主体税款的形成 调整 计算和缴纳 即纳税主体涉税事项进行确认 计量 记录和报告的一门专业会计 是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科 是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计 税务会计与财务会计 管理会计共同构成现代企业会计的三大分支 税务会计的特点有 税务会计的法律性 特殊性 广泛性 税务会计与财务会计的关系税务会计是从传统的财务会计中分离出来的 与财务会计 管理会计共同构成现代企业会计的三大分支 两者间存在密切联系 财务会计是税务会计的前提和基础 税务会计是依据税法规定对财务会计的合理加工和必要补充 但两者也有很多不同之处 两者核算范围不同 目的不同 处理依据不同 适用的部分原则不同 2 1 2税务会计的目标与任务 税务会计的目标总体目标与财务会计的应当一致 即提高经济效益 税务会计还有区别于财务会计的具体目标 依法纳税 是税务会计的首要目标 提供会计信息 有助于税务决策 有助于进行纳税筹划 税务会计的任务主要有两个方面 一方面是按照国家的税法规定 正确核算所发生的涉税业务 认真履行纳税义务 另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税 寻求企业税收利益 2 2税务会计的对象和方法2 2 1税务会计的对象 税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容 概括地说 就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项 即应纳税款的形成 计算 缴纳 退补和罚没等经济活动的货币表现 具体地说 主要包括以下几个方面 计税基础和计税依据 计税依据有流转额 收益额 所得额 财产额等 税款的计算与核算 税款的缴纳 退补与减免 税收滞纳金和罚款 罚金 2 2 1税务会计的对象将税务会计的对象进一步的分类 就形成税务会计要素 也是税务会计报表要素 税务会计要素主要有 计税依据 是指税法中规定的计算应纳税额的根据 又称税基 纳税人的各种应纳税款是各税种的计税依据与其税率的乘积 应税收入 是企业因销售商品 提供劳务等应税行为所取得的收入 即税法所认定的收入 因此 也可称为法定收入 2 2 1税务会计的对象 扣除费用 税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额 亦称法定扣除项目金额 应税所得额 或亏损额 又称应纳税所得额 即应税所得 是应税收入与法定扣除项目金额之间的差额 应纳税额 又称应缴税额 它是计税依据与适用税率 或单位税额 的乘积 存在两个会计等式 应税收入 扣除费用 应税所得计税依据 适用税率 或单位税额 应纳税额前者适用于所得税 后者适用于所有税种 2 2 2税务会计的方法税务会计与财务会计在日常核算上具有同一性 即税务会计要素的日常确认 计量与财务会计是一致的 但在期末应依据税法进行税务会计处理 调整 计算应纳税额 依法进行纳税申报 及时 足额地缴纳税款 合理进行纳税筹划 所以税务会计有其自身特殊的处理方法 主要包括 纳税调整方法 纳税计算方法 纳税申报方法 纳税筹划方法 2 3税务会计基本假设和一般原则2 3 1税务会计的基本假设 纳税主体假设纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 包括自然人和法人 年度会计核算假设这是税务会计中最基本的假设 各国税制都建立在年度会计核算的基础上 而不是建立在某一特定业务的基础上 纳税会计期间假设纳税会计期间也称纳税年度 是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间 持续经营假设货币时间价值假设 2 3 2税务会计一般原则 税务会计必须按照税法规定进行会计处理 是一种具有法律效力的专业会计 税务会计应在遵守一般会计原则的基础上 遵循其特有的原则 税务会计的特殊性原则包括 法律性原则企业在对涉税会计事项进行处理时 必须符合国家税收法律 行政法规和规章的要求 严格按税法规定核算 确定性原则按税法的规定 应税收入和准予扣除费用的实现应具有确定性的特点 经济效益和社会效益相结合的原则税款支付能力原则 本章小结 税务会计是融税收法律法规和会计学知识为一体的一种专业会计 是以财务会计为基础 从财务会计中分离出来的 但与财务会计有所区别 主要表现在核算范围 目的 处理依据和部分适用的原则不同 它是一门介于税收学和会计学之间的一门边缘学科 具有法律性 特殊性和广泛性等特点 税务会计的目标包括依法纳税 提供会计信息 有助于税务决策 有助于纳税筹划等 任务主要有两个方面 一方面是按照国家的税法规定 正确核算所发生的涉税业务 认真履行纳税义务 另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税 寻求企业税收利益 税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容 概括地说 就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项 即应纳税款的形成 计算 缴纳 退补和罚没等经济活动的货币表现 如果将税务会计的对象按涉税事项特点和税务会计信息使用者要求作进一步的分类 就形成税务会计要素 它同时也是税务会计报表要素 税务会计要素包括计税依据 应税收入 扣除费用 应税所得额 亏损额 应纳税额 各要素间存在两个会计等式 应税收入 扣除费用 应税所得计税依据 适用税率 或单位税额 应纳税额税务会计要素的日常确认 计量与财务会计是一致的 但在期末应依据税法进行税务会计处理 调整 计算应纳税额 依法进行纳税申报 及时 足额地缴纳税款 合理进行纳税筹划 所以税务会计有其自身特殊的处理方法 主要包括 纳税调整方法 纳税计算方法 纳税申报方法 纳税筹划方法 税务会计的核算前提 即假设 是纳税主体 年度会计核算 纳税会计期间 持续经营 货币时间价值假设 特殊的核算原则包括法律性原则 确定性原则 经济效益与社会效益相结合原则以及税款支付能力原则 本章小结 第三章增值税会计 学习要点 理解增值税的意义 掌握增值税的概念 熟练掌握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算并做出会计处理 掌握一般纳税人和小规模纳税人纳税申报的相关内容 掌握视同销售行为销售额的确定和应纳税额的计算 了解增值税专用发票的管理规定 第3章增值税会计 3 1增值税概述3 2增值税的计算与申报3 3增值税会计处理 3 1增值税概述 3 1 1增值税的概念3 1 2增值税的纳税人3 1 3征税范围3 1 4税率3 1 5纳税环节 3 1 6纳税义务发生时间3 1 7纳税期限3 1 8纳税地点3 1 9减免税3 1 10增值税专用发票的管理 3 1 1增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种税 从计税原理而言 增值税是对货物的生产和流通环节中的新增价值或附加值进行征税 所以称之谓 增值税 然而 新增价值或附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据 因此 在增值税的实际操作上采用间接计算的方法 从事货物销售或提供应税劳务的纳税人 根据货物的销售额或应税劳务的销售额 按规定的税率计算税款 然后从中扣除上一环节已纳增值税额 余额即为纳税人应纳的增值税 增值税的优点 1 增值税由于只对增值额课税 对已经征过税的部分不再课征 因而避免了重复征税 具有中性税收的特征 任何一个货物 只要最后销售价格相同 不论经过几个流转环节 理论上其税收负担是一致的 这为市场经济下的公平竞争创造了良好的外部条件 2 增值税由于征税范围广 环节多 有利于保证国家财政收入的及时和稳定 3 在税收征管上可以交叉稽核 互相制约 减少偷税现象 4 有利于出口退税 3 1 2增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位或个人为增值税的纳税人 包括单位 个人 外商投资企业和外国企业 承包人和承租人以及扣缴义务人 增值税暂行条例 将纳税人按照经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人 1 根据 增值税暂行条例 规定 小规模纳税人的认定标准 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发及从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在100万元及以下的 以及从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元及以下的 2 财务会计核算是否健全 小规模纳税人认定标准的关键条件是会计核算是否健全 对于年销售额在规定限额以下的 只要健全了财务核算 能够正确计算进项税额 销项税额和应纳税额 并能按规定报送有关税务资料 年应税销售额不低于30万元的 经主管部门批准 可以认定为一般纳税人 2 一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应税销售额 超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 经认定作为一般纳税人 经税务机关认定为一般纳税人的企业 按规定领购和使用增值税专用发票 正确计算进项税额 销项税额和应纳税额 新开业的符合条件的企业 应在办理税务登记的同时办理一般纳税人的认定手续 3 1 3征税范围 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围 3 1 4税率 1 基本税率 增值税一般纳税人销售或进口货物 提供加工 修理修配劳务 除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外 税率一律为17 称为基本税率 2 低税率 增值税纳税人销售或者进口某些货物 按13 税率计征增值税 3 零税率 纳税人出口货物税率为零 国务院另有规定的除外 4 征收率 商业企业小规模纳税人使用4 的征收率 非商业企业小规模纳税人使用6 的征收率 低税率增值税纳税人销售或者进口下列货物 按13 税率计征增值税 1 农产品 农业生产者销售自产农产品免税 食用植物油及饲料 化肥 农机 农药 农膜 农机 2 暖气 冷气 热气 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 自来水 3 图书 报纸 杂志 4 金属矿采选产品和非金属矿采产品 3 1 5纳税环节 增值税纳税环节确定在销售环节和进口环节 它符合纳税人生产的特点 纳税人为生产货物购进原材料的同时发生了进项税额 销售货物时产生销项税额 当期的销项税额减去当期的进项税额是当期的应纳税额 纳税人进口应税货物为了便于征收管理 一般在海关进口环节纳税 由海关代征 3 1 6纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是税法规定的纳税人必须承担的纳税义务的法定时间 1 销售货物或应税劳务 为收讫销售款或取得索取销售凭证的当天 按销售结算方式的不同 具体规定如下 2 进口货物 为报关进口的当天 1 采取直接收款的方式销售货物 不论货物是否发出 均以收到销售额或取得索取销售额的凭证并将提货单交给购买方的当天 2 采取托收承付或委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物的 为合同规定的收款日的当天 4 采取预收货款方式销售货物的 为货物发出的当天 5 委托其它纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单的当天 6 销售应税劳务的 为提供劳务收讫销售额或取得索取销售额凭证的当天 7 纳税人发生视同销售货物行为的 除将货物交付他人代销和销售代销货物外 均为货物移送当天 3 1 7纳税期限 根据条例规定 增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 或1个月 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起10内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预交税款 于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款 纳税人进口货物 自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款 纳税人出口适用零税率的货物 可以按月向当地税务机关申报办理该项出口货物的退税 3 1 8纳税地点 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 固定业户到外县 市 销售货物的 应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 向其机构所在地主管税务机关申报纳税 未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明 到外县 市 销售货物或提供劳务的 应当向销售地主管税务机关申报纳税 未向销售地主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地主管税务机关补征税款 非固定业户销售货物或提供应税劳务 应当向销售地主管税务机关申报纳税 未申报纳税的由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款 进口货物 应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 3 1 9减免税 1 起征点的规定所谓起征点 是指对纳税人开始征收增值税的销售额 如果纳税人未达到规定的起征点 免征增值税 超过起征点的全额征税 实行起征点免税政策 主要为了照顾个人以及特小企业的销售行为 销售货物的起征点为月销售额2000 5000元 销售应税劳务的起征点为月销售额1500 3000元 按次纳税的起征点为每次 日 销售额150 200元 各地区的起征点的具体标准由各省 自治区和直辖市国家税务局在上述范围内确定 2 免税规定免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部予以免征 税法对免税货物的确定实行严格控制 控制权集中于国务院 任何地区 部门不得规定增值税的减免项目 税法规定下列项目免征增值税 1 农业 包括种植业 养殖业 林业 牧业 水产业 生产单位和个人销售的自产初级农业产品 财税 2001 113号 自2001年8月1日执行 规定下列农业生产资料免税 农膜 生产销售的除尿素以外的氮肥 除磷酸二铵以外的磷肥以及免税化肥为主要原料的复混肥 批发和零售的种子 种苗 化肥 农药 农机 2 来料加工附出口的货物 3 下列货物进口 国家鼓励 支持发展的外商投资项目和国内投资项目 在投资总额内进口自用设备和按照合同随同设备进口的技术及配套件 备件 企业为生产 国家高新技术产品目录 中所列的产品而进口规定的自用设备和按照合同随同设备进口的技术及配套件 备件 企业为引进 国家新技术产品 中所列的先进技术而向境外支付的软件费 利用外国政府和国际金融组织贷款项目进口的设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 符合国家规定的科学研究机构和学校 在合理的数量范围以内 进口国内不能生产的科研和教学用品 直接用于科研或者教学的 4 避孕药品和用具 5 向社会收购的古旧图书 6 个人销售自己使用过的物品 不含摩托车 游艇和应征消费税的的小汽车 7 财政部 国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知 财税字 1999 198号 自1998年8月1日执行 规定 国有粮食购销企业必须按照顺价原则销售粮食 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税 对其它粮食企业经营粮食 除下列项目免征增值税外 一律征收增值税 军队用粮 指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食 救灾救济粮 指经县 含 以上人民政府批准 凭救灾救济粮票 证 按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食 水库移民口粮 指经县 含 以上人民政府批准 凭水库移民口粮票 证 按规定的销售价格供应给水库移民的粮食 政府储备食用植物油的销售继续免征增值税 8 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资 利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策 9 校办企业生产的应税货物如用于本校教学 科研方面 经严格审核确认后免税 其它货物销售 按照有关规定征收增值税 10 对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食 食用植物油 蔬菜 肉 禽 蛋 调味品和食堂餐具 以及向其他高校提供快餐的外销收入 免征增值税 11 供残疾人专用的假肢 轮椅 矫形器 残疾人组织进口供残疾人专用的物品 12 残疾人个人提供加工和修理修配劳务 13 对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶 14 自2002年1月1日起至2006年12月31日止 免征进口抗艾滋病毒药品的进口环节及国内流通环节的增值税 自2003年7月1日起至2006年12月31日止 对国内生产企业生产的国内抗艾滋病毒药免征生产环节和流通环节增值税 抗艾滋病毒药品的生产企业和流通企业对于免税药品和征税药品应分别和核算 不分别核算的不得享受增值税免税政策 3 其他优惠规定 1 对党 政 供 团 军队等的机关报和机关刊物 以及学生课本和专为少年儿童出版发行的报纸 刊物 实行先征收后退的办法 2 企业以三剩物 采伐剩余物 造材剩余物 加工剩余物 和次 小薪材为原料加工的综合利用产品 实行即征即退政策 3 对一般纳税人销售自行开发 包括将进口的软件进行转化等本地化改造后对外销售 的软件产品 按17 征税后 对其实行税负超过3 的部分即征即退政策 4 对一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品 按17 征税后 对其实际税负超过3 的部分 实行即征即退 5 民政福利生产企业继续执行先征后退政策 6 自2001年1月1日起 下列产品实行即征即退 利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页油及其他产品 在生产原料中掺有不少于30 的煤矿石 石煤 粉煤灰 烧煤锅炉的炉低渣 不含高炉水渣 及其他废渣生产的水泥 在生产原料中掺有不少于30 的废旧沥青 混凝土生产的再生沥青混凝土 利用城市生活垃圾生产的电力 3 1 10增值税专用发票的管理 1 增值税专用发票管理规定增值税专用发票领购使用有严格的条件 小规模纳税人 会计核算不健全以及在专用发票管理方面存在问题 经税务机关责令限期改正而未改正者均不得领购专用发票 税务机关在发售专用发票时 应监督纳税人在专用发票上各联有关栏目中加盖销货单位戳记 未加盖上述戳记或印记不清晰的专用发票不得交付纳税人使用 已经领购专用发票的纳税人 在使用专用发票时仍有严格的条件 如 直接销售给消费者不能开具专用发票 开具专用发票各个项目必须填写齐全 不得涂改 发票联和抵扣联必须加盖财务专用章或发票专用章 必须按规定开具时限开具 不得提前或滞后 对已开具专用发票的销售货物 要及时足额计入当其销售额征税 否则按偷税论处 对未按规定取得 保管专用发票以及销售方开具的专用发票不符合规定要求的 不得抵扣进项税额 纳税人销售发生销货退回或销售折让时 按规定将原发票注明作废或重开具专用发票 在取得购买方所在的税务机关开具的进货退出或索取折让证明单后 可以开具红字专用发票 电脑开票则开负数 作为当期扣减销项税额的凭证 由于小规模纳税人不能使用发票 对其销售带来一定影响 为此国家税务机关总局规定 小规模纳税人符合规定条件的 销售时可由税务所代开专用发票 代开时以小规模纳税人使用的征收率确定税率 取得此发票的纳税人可以用发票上注明的进项税额抵扣 2 增值税电脑开票系统自2003年1日 所有增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票 到2003年4月1日 所有手工办专用发票将不得抵扣 企业使用防伪税控系统的一般程序如下 1 认定登记 2 购票 3 认证报税 3 2增值税的计算与申报 3 2 1概述3 2 2增值税的计算3 2 3增值税的纳税申报 3 2 1概述 增值税应纳税额的计算 按照纳税人的不同 分为一般纳税人应纳税额和小规模纳税人应纳税额的计算 应纳增值税 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额 当期销售额 税率 因当期进项税额大于当期销项税额 不足抵扣时 超出部分留待下期继续抵扣 上述方法是一般纳税人计算增值税的方法 小规模纳税人采用下述方法 应纳增值税 当期销售额 征收率小规模纳税人无需计算进项税额 3 2 2增值税的计算 销项税额的确定进项税额的确定一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物征税方法出口退税的计算 1 销项税额 销项税额是指纳税人销售货物或提供劳务 按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 1 销售额确定的一般规定销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用是指在价款外收取的手续费 补贴 基金 集资返还利润 包装费 储备费 优质费 包装物租金 运输装卸费 奖励费 违约金 代收款项 代垫款项及其它性质的价外收费项目 价外费用一般是含税收入 计税时应换算为不含税收入 但不包括下列费用 购买方收取的销项税额 增值税的计税销售额是不含增值税的 体现了价外税的性质 纳税人销售货物除取得销售额外 还向购买方收取销项税额 收取的销项税额不计入销售额 如销售货物或提供劳务开具普通发票 普通发票采取价税合计 应将含税销售额换算为不含税销售额 公式如下 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率或征收率 受托加工应征消费税的货物 受托方向委托方代收代缴的消费税 委托加工应税消费品 委托方在支付加工费或收回货物时 受托方应代收代缴消费税 收取的消费税不应计入销售额 承运部门的运费发票开具给购货方 并且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运费 上述三项内容不计入销售额 其他价外费用 无论会计上如何核算 均应并入销售额计算应纳增值税额 2 销售额确定的特殊规定 折扣销售方式下的销售额 常见的折扣销售方式有两种 一是商业折扣 它是为鼓励购买者多购买而给与的一种折扣 税法规定 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 按照折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 二是现金折扣 它是为了鼓励购买者早日付清货款而给与的一种折扣 现金折扣在销售时无法确定 企业全额入账 实际发生现金折扣时直接冲减财务费用 不得冲减销售额 以旧换新方式下的销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价确定销售额 计算销项税额 以物易物方式下的销售 纳税人采取以物易物方式销售货物的 双方均应作正常的销售处理 以各自发出货物的同期销售价格确定销售额 计算销项税额 包装物的押金 纳税人销售货物向购买方收取的包装物押金 单独计账核算的 不并入销售额征税 但对逾期 以一年为期限 的包装物押金 无论是否退还 均应并入销售额计征增值税 税法规定 对除销售啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计制度如何核算 均应并入当期销售额征税 包装物押金是含税收入 在计税时应换算为不含税收入 售价明显偏低或无销售额 纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且没有正当理由的 或纳税人发生视同销售行为而无销售额的 纳税人应当按照以下顺序确定其销售额 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 如果以上两种价格都没有 按组成计税价格确定 公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 或 成本 1 成本利润率 消费税税额后一个公式适用于应征消费税的货物 详见第四章消费税的内容 公式中的成本 如属自产货物的 为实际生产成本 如外购的 为实际采购成本 公式中成本利润率为10 但属于应征消费税的货物 其成本利润率按国家有关规定执行 2 进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务而向对方支付或负担的增值税 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣支付的进项税额 余额为应纳税额 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 一般纳税人购进货物从销售方取得的增值税专用发票 以及采取以物易物 以货抵债 以物投资等方式取得增值税专用发票的 发票的开具 填写符合规定 可以按照发票注明的增值税额抵扣 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 纳税人进口货物 在进口环节向海关缴纳增值税 海关开具完税凭证 此凭证作为进项税额抵扣销项税额 购买免税农产品进项税额的确定 农业生产者销售自产农产品是免税的 而且无法为收购方开具发票 税法规定 对使用经税务机关批准的收购凭证收购免税农产品的一般纳税人 允许按照买价13 的扣除率计算准予抵扣的进项税额 进项税额 购买金额 13 运输费用进项税额的确定与抵扣 增值税一般纳税人外购或销售货物 固定资产及免税货物除外 所支付的运输费用 取得运输普通发票的 按7 的扣除率计算准予抵扣的进项税额 但随同运费支付的装卸费 保险费 等其它杂费不得计算扣除进项税额 采取邮寄方式销售 购买货物所支付的邮寄费 不得抵扣 购进废旧物资进项税额的确定与抵扣 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资 可按照废旧物资经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额 按10 的扣除率计算抵扣进项税额 2 不准予从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人购进货物或接受应税劳务 未取得上述凭证或取得凭证不符合上述规定的 进项税额不得抵扣 纳税人会计核算不健全或不能提供准确税务资料 以及符合一般纳税人条件 但不申请办理一般纳税人认定手续的 下列项目的进项税额不得抵扣 购进固定资产所支付的进项税额 东北三省试点企业除外 购进货物或应税劳务用于非应税项目 免税项目 集体福利或个人消费所支付的进项税额 非正常损失的购进货物或非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 非应税项目指提供非应税劳务 营业税劳务 转让无形资产 销售不动产和固定资产在建工程 纳税人从事的混合销售行为和兼营行为中的非应税劳务 如果一并征收了增值税 则其进项税额可以抵扣 免税项目见前面减免税的相关内容 非正常损失是指在生产过程中正常损耗外的损失 包括自然灾害损失 因管理不善造成货物被盗窃 发生糜烂等损失 以及其它非正常损失 一般纳税人兼营免税项目或非应税项目 不包括固定资产在建工程 而无法准确划分不得抵扣进项税额的 经税务机关同意 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月全部进项税额 当月免税项目 非应税项目销售额或营业额合计 当月全部销售额和营业额合计 3 进项税额的抵扣时间 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证 否则不予抵扣进项税额 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票 应在认证通过的当日按照有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票 其专用发票列明的购进货物或提供应税劳务的进项税额抵扣时限 不再执行原进项税额申报抵扣时限 即工业企业要求验收入库 商业企业要求付款 的规定 一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票 如果该发票丢失前已通过防伪税控系统的认证 购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件及销货方所在地主管税务机关出具的 增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具增值税专用发票已抄报税证明单 经购货单位主管税务机关审核批准后 作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额 如果丢失前未通过防伪税控认证系统的认证 购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证 认证通过后可凭发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的 增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具增值税专用发票已抄报税证明单 表3 1 经购货单位主管税务机关审核批准后 作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额 3 一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或提供应税劳务 其应纳增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 若当期销项税额小于当期进项税不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 应纳税额的计算公式如下 应纳增值税 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额 当期销售额 税率 例3 1 某工企业 一般纳税人 当月销售货物取得不含税收入50000元 销售时向购买方收取手续费 包装费1170元 代购货方支付给承运部门运输费1500元 取得运输费普通发票 则当月计税销售额如何确定 当期销售额 50000 1170 1 17 51000 元 例3 2 某商店为一般纳税人 本月开专用发票销售货物取得不含税收入50000元 开普通发票销售货物取得收入4680元 则当月计税销售额为多少 开普通发票取得的收入为含税收入 须将含税收入换算为不含税收入 当月销售额 50000 4680 1 17 54680 元 例3 3 某厂 一般纳税人 销售产品一批 货已发出并办妥银行托收手续 但货款未到 向购买方开具的专用发票注明的销售额42000元 直接向农民收购用于生产加工的农业品一批 经税务机关批准的收购凭证上注明的买价10000元 月初进项税额余额为0 2万元 计算当期应纳增值税额 当期销项税额 42000 17 7140 元 当期进项税额 10000 13 1300 元 当期应纳税额 7140 1300 2000 3840 元 例3 4 某工业企业为增值税一般纳税人 增值税税率为17 某月发生如下业务 1 外购生产设备一台 取得专用发票 注明价款20000元 税额3400元 货款已付 设备已经安装完毕并交付使用 2 进口原材料一批 海关审定的完税价格折合人民币为40000元 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为6800元 货物已验收入库 3 采用直接收款方式销售货物一批 价款58500元 含税 货款已经收到 货物尚未发出 提货单已经交给购货方 开出增值税专用发票 4 采用托收承付方式销售货物一批 取得不含税收入40000元 销售时向购买方收取价外费用702元 已办妥托收手续 该企业当期应纳增值税额计算如下 1 税法规定购置固定资产取得的进项税额不得抵扣 计入固定资产成本 2 根据海关完税凭证进项税额为6800元 3 将含税销售额换算为不含税销售额 销项税额 58500 1 17 17 8500 元 4 价外费用是含税收入 价外费用的销项税额 702 1 17 17 102 元 当期进项税额 6800 6800 元 当期销项税额 58500 1 17 17 40000 702 1 17 17 15402 元 当期应纳税额 15402 6800 8602 元 4 小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务 按照不含税销售额和增值税征收率 6 获4 计算应纳税额 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式如下 应纳税额 当期进项税额 征收率 小规模纳税人取得的销售额为含税销售额需换算为不含税销售额 计算当月应纳增值税额 例3 5 某食品店为小规模纳税人 2004年8月购进货物5000元 销售货物4160元 含税 计算当月应纳增值税额 当期不含税销售额 4160 1 4 4000 元 当期应纳税额 4000 17 160 元 例3 6 光明化工厂 小规模纳税人 生产化工产品 某月销售产品4240元 当月外购原材料6000元 取得增值税专用发票注明税额10200元 当期不含税销售额 4240 1 6 4000 元 当期应纳税额 4000 6 240 元 5 进口货物征税方法 1 凡是申报进入我国海关境内的货物 均应征收增值税 由海关代征 2 纳税人进口货物 按照组成计税价格和规定税率 13 获17 同国内