中级财务会计(第四章.ppt

中级财务会计FinancialAccounting 授课教师 王宁 第四章存货 第一节存货及其确认第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节计划成本法与存货估价法第五节存货的期末计量第六节存货清查 第一节存货及其确认 一 存货的概念企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 二 存货的确认存货确认的一个重要标志 企业是否拥有某项存货的所有权 例1 下列可以确认为购货方存货的是 A 在途存货B 售后回购C 分期收款销售D 附有销售退回条件的商品销售答案 AC 第二节存货的初始计量 一 外购存货二 委托加工存货三 以非货币性资产交换取得的存货四 通过债务重组取得的存货 一 外购存货外购存货的成本指采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属存货采购成本的费用 一 存货入库和货款结算同时完成 二 货款已结算但存货尚未运到 三 存货已验收入库但货款尚未结算 一 存货入库和货款结算同时完成 例2A公司购入一批材料 价款为100000元 增值税率为17 货款通过银行支付 材料验收入库 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000例32009年7月20日A公司向B公司预付货款50000元 采购一批材料 2009年8月2日 B公司交付材料 并开来增值税专用发票 价款60000元 增值税税额为10200元 2009年7月20日借 预付账款50000贷 银行存款500002009年8月2日借 原材料60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 预付账款70200 二 货款已结算但存货尚未运到 例4华联股份有限公司购入一批原材料 增值税专用发票上注明价款20000元 增值税额为3400元 货款已通过银行转账支付 材料尚在途中 原材料按实际成本结算 1 支付货款 材料在途中 借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 2 材料运达企业借 原材料20000贷 在途物资20000 例52009年8月3日A公司从B公司购入原材料60000元 增值税额为10200元 款项通过银行存款转账支付 但材料尚在运输途中 2009年8月15日待材料运到企业后 发现短缺100件 单价20元 2009年8月20日查明 供货方少发货导致 由供货方补付 1 支付货款借 在途物资60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70200 2 材料运到企业借 原材料58000待处理财产损溢2000贷 在途物资60000 3 查明原因借 应付账款 B公司2000贷 待处理财产损溢2000 4 收到补发的材料借 原材料2000贷 应付账款 B公司2000 三 存货已验收入库但货款尚未结算 例62009年8月28日华联公司购入一批材料 材料已运到企业并验收入库 但发票等结算凭证尚未到达 月末时 结算凭证尚未到达 华联公司对该批材料估价21000元入账 2009年8月28日 暂不作会计处理2009年8月31日借 原材料21000贷 应付账款 暂估应付账款21000 例72009年9月5日 结算凭证到达企业 增值税发票上注明材料的价款20000元 增值税额为3400元 2009年9月1日借 原材料21000贷 应付账款210002009年9月5日借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 例82009年5月20日A公司从B公司赊购一批材料 发票上注明的价款为50000元 增值税税额为8500元 根据购货约定 A公司于5月31日之前支付货款 1 赊购材料时借 原材料50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500贷 应付账款 B公司58500 2 5月31日 支付货款借 应付账款 B公司58500贷 银行存款58500 二 委托加工存货 1 委托加工存货的成本 包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本 加工费 运输费 装卸费等 以及按规定应计入加工成本的税金 2 关于消费税的处理 1 委托加工存货收回后用于直接销售 消费税计入委托加工存货成本 2 委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品 消费税按规定准予抵扣 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 例9甲公司委托乙公司加工一批B材料 发出B材料的实际成本为20000元 支付加工费7000元 1 发出待加工的B材料借 委托加工物资20000贷 原材料 B材料20000 2 支付加工费借 委托加工物资7000贷 银行存款7000 例10上述委托加工材料收回后用于继续生产 消费税税率为10 增值税税率为17 分别编制支付税费和收回加工完成的B材料的会计分录 消费税额 20000 7000 1 10 10 3000 元 增值税额 7000 17 1190 元 支付增值税借 应交税费 应交增值税 进项税额 1190 应交消费税3000贷 银行存款4190收回加工完成的材料借 原材料 B材料27000贷 委托加工物资27000 例11甲公司为增值税一般纳税人 2009年1月1日 甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料 委托乙公司加工应税消费品 收回后直接对外出售 2009年5月20日 甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库 甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元 增值税2 04万元 另支付消费税28万元 假定不考虑其他因素 甲公司收回该批应税消费品的入账价值为 240 12 28 280 万元 三 以非货币性资产交换取得的存货 1 货币性资产企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 包括库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 持有至到期投资等 非货币性资产是指除了货币性资产以外的其他资产 2 非货币性资产的计量企业以非货币性资产交换取得的存货 其其入账价值可以采用公允价值计量或以历史成本计量 例12下列项目属于货币性资产的有 A 应收票据B 预收账款C 准备持有至到期的债券投资D 准备随时变现的股票投资答案 AC 一 换入存货以公允价值计量的会计处理 1 换入存货以公允价值为基础进行计量的条件 1 该项交易具有商业实质 换入资产的未来现金流量在风险 时间 金额方面有显著不同 换入资产与换出资产未来现金流量现值不同 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 2 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 2 换入存货的入账成本换入存货的成本 换出资产的公允价值 支付的补价 收取的补价 应支付的相关税费 可抵扣的增值税进项税 换入存货的成本 换入存货的公允价值 应支付的相关税费换出资产公允价值与账面价值之间的差额 应当作为资产处置 例13A公司以一批库存商品与B公司的一批原材料进行交换 A公司和B公司各支付运杂费1000元 A公司换出存货的账面余额为100000元 公允价值为150000元 增值税税额为25500元 B公司换出原材料的账面余额为155000元 公允价值为160000元 增值税税额为27200元 A公司支付补价11700元 要求 编制A公司的会计分录 换入原材料的入账价值 150000 25500 27200 11700 160000 元 借 原材料160000应交税费 应交增值税 进项税额 27200贷 主营业务收入150000应交税费 应交增值税 销项税额 25500银行存款11700借 主营业务成本100000贷 库存商品100000 例14A公司以一批库存商品与B公司的一批原材料进行交换 A公司和B公司各支付运杂费1000元 A公司换出存货的账面余额为100000元 公允价值为150000元 增值税税额为25500元 B公司换出原材料的账面余额为155000元 公允价值为160000元 增值税税额为27200元 A公司支付补价11700元 要求 编制B公司的会计分录 B公司换入库存商品的入账价值 160000 27200 25500 11700 150000借 库存商品150000应交税费 应交增值税 进项税额 25500银行存款11700贷 其他业务收入160000应交税费 应交增值税 销项税额 27200借 其他业务成本155000贷 原材料155000注意 换出资产为存货的 以换出资产你公允价值确认为收入 以换出资产账面价值结转成本 二 换入的存货以历史成本计量 适用 不具有商业实质或公允价值不能可靠地计量时 换入资产的成本 换出资产的账面价值 支付的相关税费 可以抵扣的增值税进项税额 支付的补价 收取的补价 例15A公司以无形资产交换B公司固定资产 A公司换出无形资产的原值为1800万元 累计摊销900万元 计税价格和公允价值为1000万元 营业税税率为5 另以银行存款支付换入固定资产的运输费用10万元 A公司另向B公司支付银行5万元 假定该交易不具有商业实质 则A公司换入的固定资产的入账成本为 万元 A公司换入的固定资产的入账成本 1800 900 10 5 915 万元 四 通过债务重组取得的存货 企业通过债务重组取得的存货 应当按照受让存货的公允价值作为入账成本 重组债务账面余额与受让存货的公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额 应当作为债务重组损失 计入营业外支出 例16A公司应收B公司销货款750万元 由于B公司发生财务苦难 不能到期偿还 经协商 B公司以一批库存商品偿还债务 该商品的公允价值600万元 账面价值为550万元 A公司应收B公司的账款已计提坏账准备40万元 增值税税率为17 A公司的账务处理 借 库存商品6000000应交税费 应交增值税 销项税额 1020000坏账准备400000营业外支出80000贷 应收账款 B公司7500000 第三节发出存货的计价 一 个别计价法二 先进先出法三 加权平均法四 发出存货的会计处理 一 个别计价法 例17华联公司某年6月份A商品的购进 发出 结存情况如下 经辨认 6月7日发出400件中 有150件是期初的存货 250件是6月5日购进的存货 6月27日发出500件是6月16日购进的存货 要求 采用个别计价法计算发出存货成本和期末存货成本 发出存货成本 150 60 250 66 500 70 60500 元 期末存货成本 50 60 250 66 100 70 26500 元 二 先进先出法 该方法假设先入库的存货先发出 例18华联公司某年6月份A商品的购进 发出 结存情况如下 要求 采用先进先出法计算发出存货成本 发出存货的成本 200 60 200 66 300 66 200 70 59000 元 三 加权平均法 1 一次加权平均法例19华联公司某年6月份A商品的购进 发出 结存情况如下 要求 采用一次加权平均法计算发出存货的成本 发出存货的成本 12000 75000 200 1100 900 60228 元 2 移动加权平均法移动加权平均单位成本 原有存货成本 本批入库存货成本 原有存货数量 本批入库存货数量 例20华联公司某年6月份A商品的购进 发出 结存情况如下 要求 采用移动加权平均法计算发出存货的成本 6月5日购进后移动平均单位成本 12000 33000 700 64 29 元 6月16日购进后移动平均单位成本 64 29 300 42000 900 68 10 元 发出存货的成本 64 29 400 68 10 500 59766 元 四 发出存货的会计处理 一 生产经营领用的原材料生产经营领用的原材料按其成本直接计入产品成本或当期费用 例21A公司生产产品领用原材料250000元 生产车间一般耗用30000元 销售部门领用50000元 借 生产成本250000制造费用30000销售费用50000贷 原材料330000 二 出售的库存商品或原材料 注意 对外销售库存商品取得的收入为 主营业务收入 同时结转成本 对外销售的材料取得的收入为 其他业务收入 例22A公司销售A产品 价款15000元 增值税额为2550元 款项存入银行 A产品的单位成本为12000元 借 银行存款17550贷 主营业务收入15000应交税费 应交增值税 销项税额 2550借 主营业务成本12000贷 库存商品12000 三 在建工程领用的库存商品或材料 在建工程领用的原材料 增值税进项税额不予抵扣 应当随同原材料成本一并计入工程支出 例23A公司自制一项固定资产 领用库存材料5000元 不予抵扣的增值税额850元 借 在建工程5850贷 原材料5000应交税费 应交增值税 进项税额转出 850 四 企业以原材料进行非货币性资产交换 债务重组等 企业以原材料进行非货币性资产交换 债务重组等 应作为销售处理 若交换具有商业实质并且公允价值能够可靠地计量 应按公允价值确认收入 同时 按账面价值结转成本 其他情况 则连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相应资产的成本或合并对价 例24A公司应付B公司货款500000元 因A公司发生财务困难 经双方协商 B公司同意A公司以一批账面价值为380000元 公允价值400000元的原材料抵偿债务 增值税销项税额为68000元 借 应付账款 B公司500000贷 其他业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000营业外收入 债务重组利得32000借 其他业务成本380000贷 原材料380000 五 生产经营领用的周转材料 1 周转材料主要包括包装物 低值易耗品 以及企业的钢模板 木模板 脚手架等 2 周转材料摊销方法 1 一次转销法 2 五五摊销法 3 分次摊销法 1 一次转销法 领用周转材料是 将其账面价值计入有关成本费用的一种方法 例25A公司销售部门领用一批低值易耗品 账面价值为5000元 采用一次转销法 借 销售费用5000贷 周转材料5000 2 五五摊销法 领用周转材料时先摊销其账面价值的50 待报废时再摊销账面价值的50 例26A公司领用了一批全新的包装箱 无偿提供给客户周转使用 包装箱账面价值为60000元 采用五五摊销法摊销 请编制包装箱领用和摊销的会计分录 领用时摊销50 借 周转材料 在用60000贷 周转材料 在库60000借 销售费用30000贷 周转材料 摊销30000报废时借 销售费用30000贷 周转材料 摊销30000借 周转材料 摊销60000贷 周转材料 在用60000 例27A公司2009年12月12日领用了一批账面价值为40000元的包装桶 出租给客户使用 收取押金50000元 租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除 采用五五摊销法 假设客户逾期未退还包装物 要求 编制会计分录 领用包装物时借 周转材料 在用40000贷 周转材料 在库40000借 其他业务成本20000贷 周转材料 摊销20000收取包装物押金借 银行存款50000贷 其他应付款50000 例28上述业务 假设客户逾期未退还包装物 要求 编制会计分录 客户逾期未退还包装物时增值税销项税额 50000 1 17 17 7265 元 借 其他应付款50000贷 其他业务收入42735应交税费 应交增值税 销项税额 7265摊销其余50 账面价值并转销全部已提摊销额借 其他业务成本20000贷 周转材料 摊销20000借 周转材料 摊销40000贷 周转材料 在用40000 第四节计划成本法与存货估价法 一 计划成本法1 含义存货的日常收入 发出和结存均按预先制定的计划成本计价 材料成本差异 登记实际成本与计划成本之间的差异 2 适用范围存货品种 规格 数量多 3 取得存货的账务处理 取得存货 尚未入库时借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款等 存货入库 实际成本比计划成本小 借 原材料等贷 材料采购材料成本差异存货入库 实际成本比计划成本大 借 原材料等材料成本差异贷 材料采购 例29A公司5月11日 购入一批原材料 增值税发票上注明的价款为100000元 增值税额为17000元 货款已通过银行支付 材料尚未入库 借 材料采购100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000例30上述材料验收入库 计划成本为90000元借 原材料90000材料成本差异10000贷 材料采购100000 4 存货发出的账务处理 本期材料成本差异率 期初结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 本期入库材料的计划成本 本期发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 例31假设期初材料的计划成本为70000 成本差异额为超支差异4000 本月入库材料节约差异为7000 本月入库材料的计划成本为130000元 若发出材料的计划成本为100000 其中 生产产品领用80000元 车间一般耗用15000元 管理部门领用5000元 要求 编制会计分录 本月材料成本差异率 4000 7000 70000 130000 1 5 发出材料的会计分录为 借 生产成本80000制造费用15000管理费用5000贷 原材料100000借 材料成本差异1500贷 生产成本1200制造费用225管理费用75 例32A公司委托丁公司加工一批周转材料 发出原材料的计划成本为25000元 月初材料成本差异率为2 支付加工费15000元 支付增值税2550元 周转材料的计划成本为40000元 分别编制发出材料 支付加工费 收回周转材料的会计分录 发出原材料借 委托加工物资25500贷 原材料25000材料成本差异500支付加工费借 委托加工物资15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 银行存款17550收回材料 验收入库借 周转材料40000材料成本差异500贷 委托加工物资40500 二 存货估价法 一 估价方法1 毛利率法2 零售价法 二 适用范围存货种类繁多的企业月末 1 毛利率法本期销售成本 本期销售净额 1 销售毛利率 期末结存存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本例33A公司本月销售收入为6000000元 销售退回与折让为10000元 上季度的销售毛利率为25 要求 计算本月销售成本 本月销售成本 6000000 10000 1 25 4492500 元 2 零售价法本期销售成本 本期销售收入 成本占零售价的比率成本占零售价的比率 期初存货成本 本期购货成本 期初存货售价 本期购货售价 例34A公司月初存货成本为150000元 售价为300000元 本月购货成本1200000元 售价金额为1600000元 本期销售收入为1800000元 要求 计算本期销货成本 成本占零售价的比率 150000 1200000 300000 1600000 71 本期销货成本 1800000 71 1278000 元 第五节存货的期末计量 一 存货期末计量方法在资产负债表日 存货应按成本与可变现净值两者中较低者对期末存货进行计量 二 存货可变现净值的确定1 直接用于出售的存货的可变现净值 存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费2 需要加工的材料的可变现净值 1 用其生产的产品的可变现净值高于成本的 该材料按成本计量 2 用其生产的产成品的可变现净值低于成本 该材料按可变现净值与成本孰低计量 可变现净值 产成品的估价售价减去至完工将要发生的成本 估计的销售费用和相关税费注意 存货的估计售价按如下顺序确定 合同价 市场销售价格 例35甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货 2009年12月31日 甲公司库存自制半成品成本为35万元 预计加工完成该产品尚需发生加工费用为11万元 预计产成品不含增值税的销售价格为50万元 销售费用为6万元 则2009年12月31日该自制半成品的入账价值为 产成品的可变现净值 50 6 44 万元 产成品的成本 35 11 46 万元 产成品的成本大于可变现净值 半成品应按成本与可变现净值孰低确认其价值 半成品可变现净值 50 6 11 33 万元 小于成本35万元半成品的入账价值为33万元 三 存货跌价准备的核算 1 存货跌价准备的计提数额某期应计提的存货跌价准备 当期可变现净值低于成本的差额 存货跌价准备科目原有余额 若上述公式大于零借 资产减值损失贷 存货跌价准备若上述公式小于零借 存货跌价准备