初级会计考试---资产.doc

大题目：固定资产的取得-固定资产的折旧-固定资产的处置固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1） 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2） 使用寿命超过一个会计年度。一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件，即：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。实务中，主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。但是所有权是否转移不是判断的唯一标准。在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，在这种情况下，企业应将该固定资产予以确认。例如，融资租赁方式下租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。2、该固定资产的成本能够可靠地计量 确认条件的具体运用企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。例如，为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款，因此，企业应将这些设备确认为固定资产。固定资产 固定资产账面价值固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧固定资产账面余额固定资产的账面原价固定资产账面净值固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折旧备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产环保设备和安全设备也应确认为固定资产固定资产累计折旧 （固定资产的调整科目）在建工程 （核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出）工程物资 （核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本）固定资产清理固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本、专业人员服务费等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，处置时应考虑销项税额的计算把握原则：1、不动产（一般情况下理解为房子）则增值税不能抵扣2、一旦在建工程可以投入使用，相关的费用就不能转入成本（如不能资本化），而计入当期损益3、工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货。但民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产固定资产的取得：一、外购固定资产1、乱七八糟的都计入成本，员工培训费、谈判费、采购差旅费不计入。买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）专业人员服务费若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。需要安装的设备支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕，达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。固定资产的入账价值，不是竣工，不是决算，而是达到预定可使用状态二、自行建造固定资产 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理视同销售是指按照税法的规定计算销项税，并不是会计上确认收入。领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理您可以看一下下面的表格:领用物资工程物资原材料自产产品自行建造设备等生产经营用动产进项税额抵扣（不转出）进项税额抵扣（不转出）不确认销项税额借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：原材料（原理类似于用半成品加工成品）借：在建工程贷：库存商品自行建造不动产进项税额不允许抵扣（已确认的需转出）进项税额不允许抵扣（转出）确认销项税额借：工程物资贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）领用原材料、外购的产品用于不动产建造时，应该将进项税额转出，转出的金额=购买成本*17%；如果是自产的产品用于不动产建造，那么应该视同销售，确认销项税额，确认的销项税额=计税价格*17%。1、 领用本企业生产的产品：（1） 用于购建办公楼等不动产，增值税确认销项税额（即增值税计入工程成本），不确认收入； 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（2）购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用，不确认销项税额，不确认收入； 借：在建工程 贷：库存商品2、领用购进原材料：（1） 用于购建办公楼等不动产，进项税额转出（即计入工程成本），不确认收入； 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用，不确认销项税额，不确认收入； 借：在建工程 贷：库存商品三、租入的固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。后续计量固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。使用寿命是指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更 影响固定资产折旧的因素(多选)1、固定资产原价，是指固定资产的成本2、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3、固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额4、固定资产的使用寿命计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、单独计价入账的土地3、处于更新改造转入在建工程的固定资产注意：当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。(已经折旧完毕但是还可以用的固定资产，企业不能再重新评估重新入账作固定资产防止通过折旧来增加费用逃税)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。1、 固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。双倍余额递减法、年数总和法-加速折旧法年限平均法、工作量法、年数总和法-考虑净残值双倍余额递减法-不考虑净残值固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。2、 折旧的时间范围 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。以经营租赁方式出租的机器设备，虽然也折旧，但是计入的其他业务成本，而不是管理费用。“制造费用” “管理费用” “销售费用” “其他业务成本” 折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”替换设备要提折旧终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧双倍余额递减法 （计算题）(本质上为不考虑固定资产预计净残值的直线法乘以2，所以双倍余额法是刚开始是不考虑残值的，最后两年改为年限平均法，要重新计算残值)年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额=（期初固定资产净值预计净残值）/2年数总和法（计算题）原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。年折旧额（原价预计净残值）年折旧率年折旧率尚可使用年限/(1+2+.+n) (其中n表示预计使用年限)(预计使用年限-已使用年限)/n(n+1)/2工作量法 （-简化直线法）工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限月折旧额=年折旧额12固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。(一般来说，涉及更新改造就作为资本化)几个主流原则：1、如果付出的费用占该固定资产比例大于20%，一般选择资本化2、延长了固定资产的使用寿命3、生产成本降低了。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。固定资产处置，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投