会计等式与复式记账.ppt

会计学ch 2 第二章会计等式与复式记账 本章教学目的明确会计主体的概念正确理解会计等式的含义了解账户分类的必要性熟练掌握借贷记账法 会计学ch 2 第二章会计等式与复式记账 教学内容企业组织形式会计主体假设会计等式账户借贷记账法试算平衡 会计学ch 2 企业组织形式 3 会计学ch 2 会计主体假设 会计假设 是指会计核算的基本前提 会计假设的出现是由于经济环境的不确定性所致 会计主体概念 会计主体是指会计记录和报告的空间范围 经济实体 在法律上 独资和合伙企业的财产和债务是个人财产和债务的一部分 会计主体假设的目的 就是要将经济实体的经济活动和经济实体的所有者的活动 以及与其他经济实体的活动严格地区分开来 会计主体假设的作用 充分理解有助于信息的处理和呈报 会计学ch 2 会计等式 会计等式 资产 负债 所有者权益资产 asset 是指过去的交易 事项形成并由企业所拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 主要包括流动资产 非流动资产如 固定资产 无形资产和其他资产等 企业过去的交易或者事项包括购买 生产 由企业建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 由企业拥有或者控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 会计学ch 2 会计等式 负债 liability 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 负债分流动负债和非流动负债 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务 不应当确认为负债 所有者权益 owners equity 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 具体包括投入资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 会计学ch 2 资产的进一步划分 流动资产和非流动资产 流动资产可划分为货币资金 交易性金融资产 应收款项 存货 非流动资产又可划分持有至到期投资 固定资产 无形资产 非流动资产 流动资产 持有至到期投资固定资产无形资产 货币资金交易性金融资产应收款项存货 会计学ch 2 资产的特征 1 资产必须是企业所拥有的或所控制的 即拥有产权 所有权 或有支配使用权 2 资产是能为企业带来经济利益的资源 3 资产是过去交易或事项形成的 未来的交易可能形成的资产不能加以确认 4 资产必须能以货币计量 不能确认和计量其价值的不能作为资产 会计学ch 2 负债的特征 1 负债是过去交易或事项形成的现时义务 潜在的义务不能确认为负债 2 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业 3 负债一定是能够用货币计量的 会计学ch 2 所有者权益的特征 1 所有者仅对企业的净资产享有所有权 净资产是资产减去负债后的余额 2 所有者权益不是一个独立的要素 其金额的确认 计量需依赖于资产和负债金额的确认 计量 负债与所有者权益之间的关系 相同点 都是企业可利用物质资源的取得来源 不同点 1 负债需要偿还 反映企业作为债务人与债权人之间的关系 形成债务资本 2 所有者权益不需要偿还 反映的是所有者对企业的产权关系 形成永久性资本 会计学ch 2 会计等式 收入 revenue 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括商品销售收入 提供劳务收入和让渡资产收入 企业代第三方收取的款项 应当作为负债处理 不应当确认为收入 费用 expense 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 会计学ch 2 会计等式 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 用公式可表述为 利润 收入 费用 利得 损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 会计学ch 2 会计等式 美国会计准则对利得和损失的定义 利得 gain 利得是指企业在一定期间由于周边或附属业务 及除收益与业主投资以外的所有其他交易 事项或情况所产生的权益 净资产 的增加 损失 loss 损失是指企业在一定期间由于周边或附属业务 及除费用与分配给业主以外的所有其他交易 事项或情况所产生的权益 净资产 的减少 会计学ch 2 会计等式 国际会计准则对利得和损失的定义利得包括了符合收益定义的其他项目 可能是也可能不是产生与主体的正常活动中 利得代表了经济利益的增加 如处置非流动资产所产生的收益 也包括未实现的利得 如有价证券重估价所产生的收益等 利得的报告通常扣除了有关费用 会计学ch 2 会计等式 损失是指在主体正常活动之中或之外发生的符合费用定义的其他项目 损失是经济利益的减少 如水灾等灾害造成的损失 处理非流动资产时发生的损失 会计学ch 2 收入可进一步划分 销售商品收入 提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入 销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入 会计学ch 2 收入的特征 1 是日常活动中产生的经济利益流入 2 收入形成经济利益的流入 即日常活动能形成企业实实在在的经济利益 3 收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少 会计学ch 2 费用的进一步划分 原材料费用 工资费用 折旧费用 其他管理费用 费用的特征为 1 是为取得收入而付出的代价 其确认应与收入配比 2 表现为企业经济利益的流出 或者说是企业收入的一种扣除 会计学ch 2 进一步解释 企业通过销售商品或提供劳务 以现金或者应收账款的形式 从客户获得的收入 导致了资产增加和所有者权益的增加 企业为了获得收入就需要支付费用 一旦资产投入使用 资产形态就转变为费用形态 因此费用可视为瞬间的资产 费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少 利润也可以理解为企业净资产的增加额 亦即所有者权益的增加额 会计学ch 2 会计等式 经济活动对会计等式的影响结论 不论任何经济业务的发生 会计等式的平衡关系不变 证明 例1 王老板30万购买一杂货店 例2 购买两台收款机 货款30000元 尚未支付 例3 购买商品一批 价值4万元 用银行存款支付2万 余款未付 例4 王老板向银行借入3万元 直接偿还收款机账款 例5 用银行存款支付余款2万元 总结 资产内部一增一减 例3部分 例1 负债内部一增一减 例4 不同类账户之间同增 例2 例3部分 不同类账户之间同减 例5 会计学ch 2 账户 账户的概念所谓账户 就是对会计等式各个要素的具体化 账户的类型账户类型可根据会计等式涉及的要素加以分类 资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户 会计学ch 2 1 反映资产的账户 如 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 原材料 产成品 固定资产 等 2 反映负债的账户 如 应付账款 预收账款 银行借款 应交税费 应付利润 等 3 反映所有者权益的账户 如 实收资本 资本公积 等 4 反映损益的账户 如 营业收入 营业外收入 等 5 反映成本费用的账户 如 生产成本 制造费用 等 可以看出 上述账户分类完全等同于会计科目的名称 按照会计要素分类 会计学ch 2 1 总分类账户 基本上是按照会计科目设置的账户 2 明细分类账户 提供某一具体经济业务明细核算指标的账户 二者之间是统驭和具体化的关系 比如 按照提供指标的详细程度分类 总分类账户明细分类账户 二级账户钢材 原材料 钢材木材 板材线材条钢角钢 会计学ch 2 1 资产负债表账户和利润表账户 反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户 反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户 2 表内账户和表外账户 以上介绍的都是表内账户 产权归属不在于企业本身 但是企业要对其负责的账户是表外账户 3 借方余额账户 贷方余额账户和无余额账户 资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户 也为实账户 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户 也为实账户 利润表账户大部分都是无余额账户 亦即虚账户 其他分类 会计学ch 2 按我国会计法规的要求 反映静态会计资料的会计科目大概如下 持有至到期投资固定资产无形资产 现金银行存款应收账款其他应收款预付账款在途物资原材料产成品 短期借款应付账款预收账款应付利润应付职工薪酬应交税费其他应付款预提费用 长期借款应付债券 实收资本 盈余公积未分配利润 会计学ch 2 按我国会计法规的要求 反映动态会计资料的会计科目大概如下 会计学ch 2 账户 账户名称 左方 右方 账户的结构标准的账户是由一根垂直线将账户分为两边 即左边和右边 账户的顶端是一条水平直线 在该线的上方写明该账户的名称 或指定的账号 很像 T 字 以后就叫 T 字型账户 会计学ch 2 账户 账户的结构 资产 费用类账户 借 贷 增加 减少 余额 权益 收入类账户 借 贷 增加 减少 余额 会计学ch 2 银行存款 我国手工记账的账户格式 以银行存款为例 如下表 本期期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 会计学ch 2 1000 118000 12000 107000 我们在具体解释问题 进行会计科研等时 经常采用 T 形账户图 本期期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 会计学ch 2 账户 账户结构小结所有账户的左方为借方 所有账户的右方为贷方资产类和费用类账户的借方记增加 贷方记减少 负债 所有者权益和收入类账户与此相反 借方记减少 贷方记增加任何账户的正常余额都在记录增加的一方因此 资产类和费用类账户的余额在借方 负债 所有者权益和收入类账户的余额在贷方 会计学ch 2 账户按用途和结构分类 账户用途 通过账户记录 能够提供哪些核算指标 账户结构 账户借方 贷方登记的内容 余额的方向及其表示的内容 会计学ch 2 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户 盘存账户 期初余额 期初财产物资或货币资金结存额 发生额 本期财产物资或货币资金减少额 期末余额 期末财产物资或货币资金结存额 特点 提供实物和货币两种指标 一 盘存账户 会计学ch 2 资本账户期初余额 资本的期初结存额发生额 资本的减少额发生额 资本的增加额期末余额 资本的期末结存额 核算和监督各项资本的增减变化及结存情况的账户 如实收资本 资本公积 盈余公积 二 资本账户 会计学ch 2 核算企业和其他单位和个人及企业内部各单位之间债权债务结算情况的账户 一 债权结算账户核算企业债权增减变动和实有数的账户 如应收账款 应收票据 其他应收款等 三 结算账户 债权结算账户 期初余额 债权的期初实有数 发生额 债权的增加额 发生额 债权的减少额 期末余额 债权的期末实有数 会计学ch 2 债务结算账户期初余额 债务的期初实有数发生额 债务的减少额发生额 债务的增加额期末余额 债务的期末实有数 二 债务结算账户 核算企业债务增减变动和实有数的账户 如应付账款 应付票据 其他应付款等 会计学ch 2 三 债权债务结算账户核算企业和其他单位和个人及企业内部各单位之间往来结算情况的账户 债权债务结算账户期初余额 债权大于债务期初余额 债务大于权的差额的差额发生额 债权的增加额和发生额 债权的减少额和债务的减少额债务的增加额期末余额 债权大于债务期末余额 债务大于债权的差额的差额 会计学ch 2 核算由若干个会计期间共同负担的费用 并按权责发生制的原则将这些费用在在各个会计期间进行摊销的账户 跨期摊提账户期初余额 期初已支付但期初余额 期初已预提但尚未摊销的费用尚未支付的费用发生额 本期费用的支付额发生额 本期摊销或预提的费用额期末余额 期末已支付但期末余额 期末已预提但尚未摊销的费用尚未支付的费用 四 跨期摊提账户 会计学ch 2 用来调整其他有关账户账面余额而设置的账户 记录反映原始数字的账户 称谓被调整账户 记录反映对原始数字进行调整的账户 称为调整账户 一 备抵账户用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户 如 累计折旧 账户 它是 固定资产 账户的备抵调整账户 被调整账户的余额 备抵账户的余额 被调整账户实际余额 五 调整账户 会计学ch 2 二 附加账户用来增加被调整账户余额以求得被调整账户实际余额的账户 被调整账户的余额 附加账户的余额 被调整账户实际余额 三 备抵附加账户用来抵减或增加被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户 当此类账户的余额与被调整账户的余额在相反方向时 调整方式与备抵账户相同 当此类账户的余额与被调整账户的余额在相同方向时 调整方式与附加账户相同 如 原材料 和 材料成本差异 账户 会计学ch 2 用来归集和分配生产经营过程中某个阶段发生的间接费用的账户 如 制造费用 借集合分配账户贷归集经营过程中某分配到有关受益种费用的发生额对象负担的费用 六 集合分配账户 会计学ch 2 核算生产经营过程中某一阶段发生的全部费用 并据以确定各个成本计算对象的实际成本的账户 如 生产成本 物资采购 在建工程 等 七 成本计算账户 成本计算账户期初余额 未完成某一阶段成本计算对象的成本发生额 归集经营过程某一发生额 结转完成某一阶段阶段发生的全部费用成本计算对象的实际成本期末余额 未完成某一阶段成本计算对象的成本 会计学ch 2 八 集合配比账户 用来汇集生产经营过程所取得的收入和发生的成本 费用 税金以及营业外收支 借以在期末进行配比 计算确定经营期内财务成果的账户 借集合收益配比账户贷发生额 转入本年利润发生额 取得的收入借集合费用配比账户贷发生额 发生的支出发生额 转入本年利润 会计学ch 2 核算企业一定时期内最终财务成果即利润或亏损的账户 如 本年利润 账户 借本年利润贷期初余额 年度内累计亏损期初余额 年度内累计利润发生额 转入的各项支出发生额 转入的各项收入期末余额 年度内净亏损期末余额 年度内净利润 九 财务成果计算账户 会计学ch 2 复式记账 复式记账的概念复式记账是指对发生的每一笔经济业务 要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录 能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 借贷记账法的基本原理记账符号 以 借 贷 作为记账符号 借 表示账户的左方 贷 表示账户的右方 借和贷已失去本身的含义 只是纯粹的记账符号 账户结构 记账规则 以 有借必有贷 借贷必相等 会计学ch 2 复式记账 续 会计分录概念所谓会计分录 是指对每一项经济业务 按照借贷记账法的规则要求 分别列示应借应贷账户及其金额的一种记录 基本格式先借后贷借贷要分行写 一般错两格 借贷金额要相等只能一借多贷 或一贷多借编制步骤判断经济业务的性质 涉及何种账户确定账户的类别确定账户的方向编成会计分录 会计学ch 2 复式记账 续 借贷记账法举例例1 借 固定资产300000贷 银行存款300000例2 借 固定资产30000贷 应付账款30000例3 借 存货40000贷 银行存款20000贷 应付账款20000 会计学ch 2 复式记账 续 借贷记账法举例例4 借 应付账款30000贷 短期借款30000例5 借 应付账款20000贷 银行存款20000 会计学ch 2 试算平衡 过账为了获得全面而系统的资料 把单一 分散的资料汇总起来 用会计的方法就是要将分录过到相应的账户中去 这一过程 就是过账 银行存款 应付账款 借 贷 借 贷 300000 40000 本期发额 340000 期末余额 340000 50000 50000 本借发生额50000 本贷发生额50000 期末余额0 会计学ch 2 试算平衡 续 试算平衡试算平衡的作用就是要检查在整个记账过程中是否有错 根据会计等式 若记账无差错 所有账户本期借方发生额合计数应等于所有账户本期贷方发生额合计数 会计学ch 2 试算平衡表 续 20 年8月31日单位 元 会计学ch 2 经营资金的循环与周转 图1 供应阶段 生产阶段 生产耗费 产品完工 销售阶段 垫付 货币资金 垫支资金 新增价值 转移价值 待实现 固定资产 车间制造费用 销售活动开支 企业行政管理耗费 折旧费用 在产品 产成品 产品销售成本 销售费用 管理费用 经营收益 利润 工资费用 原材料 产品销售成本 销售收入 资金平衡表 资产负债表 利润计算表 收益表 会计学ch 2 一 购进业务的核算购进业务在企业经营中的地位 作用 以及所使用的账户 业务说明 购进原材料 支付原材料货款和采购费用 购入原材料 应付原材料货款 预付购进原材料货款 购入预付货款的原材料 支付应付货款 结转物资采购成本 会计学ch 2 购进业务的会计处理过程 8 借 在途物资2600000贷 银行存款1100000应付账款1500000 9 借 在途物资5200贷 银行存款5200 10 借 在途物资1040贷 现金1040 11 借 原材料2606240贷 在途物资2606240 12 借 在途物资280200贷 银行存款180000预付账款100000现金200借 原材料280200贷 在途物资280200 8 2600000 8 1100000 8 1500000 9 5200 9 5200 10 1040 10 1040 11 2606240 11 2606240 12 280200 12 180000 12 200 12 280200 12 280200 12 100000 会计学ch 2 二 生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位 作用 以及所使用的帐户 业务说明 领用原材料 结算应付工资 计提折旧 分期摊销待摊费用或预提费用 支付其他费用 支付职工工资 结转完工入库产品的制造成本 会计学ch 2 13 借 生产成本1700000管理费用50000贷 原材料1750000 14 借 现金1000000贷 银行存款1000000 15 借 应付职工薪酬1000000贷 现金1000000 16 借 管理费用3000贷 银行存款3000 17 借 待摊费用1500贷 银行存款1500 18 借 生产成本800000制造费用100000管理费用100000贷 应付职工薪酬1000000 19 借 制造费用2000