会计记账方法——复式记账.ppt

学习目的与要求1 掌握复式记账和借贷记账法的含义 借贷记账法下的账户结构及其在企业的应用 2 熟悉会计分录和试算平衡表的编制 复式记账原理账户与借贷记账法的应用 第一节复式记账原理 一 记账方法概述1 单式记账2 复式记账法的含义复式记账法是指对发生的每一笔经济业务 都要以相等的金额同时在两个或以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法 3 复式记账法的理论依据 会计等式4 复式记账法的种类 增减 收付 借贷 单式记账法和复式记账法的比较 咸亨酒店 单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文 库存现金账记 1000 库存现金账记 1000 果 销售收入记 1000 因 库存现金账记 500 库存现金账记 500 果 库存物资记 500 因 备忘簿记 擦去水牌原记录 库存现金账记 120 库存现金账记 120 果 应收账款记 120 因 只作备忘登记 水牌上作出记录 营业收入账记 30 因 应收账款账记 30 果 二 借贷记账法debit creditbookkeeping 一 借贷记账法的产生和发展起源于12 15世纪的欧洲12世纪 佛罗伦萨式簿记法 借贷分别指借主和贷主13世纪 热那亚式簿记法 增加对财产物资的记录15世纪 增设 损益 资本 等账户 引入 余额 账户 借贷记账法雏形出现清朝末年由日本传入我国1992年进行会计制度改革之后 所有企业统一 采用借贷记账法 1998年预算会计改革后 行政事业单位开始采用 二 借贷记账法的含义和理论基础借贷记账法是指以 借 和 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法 会计等式是借贷记账法的理论基础 三 记账符号和账户结构1 借贷记账法的记账符号 借 和 贷 2 借贷记账法的账户结构左借右贷 上下三块 1 资产类账户资产类账户借方记资产的增加额 贷方记资产的减少额 期末一般为借方余额 反映企业资产实际的结存金额 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 期末余额 资产类账户 本期减少发生额 资产类账户发生额和余额的关系 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 期末余额 资产类账户 本期减少发生额 资产类账户发生额和余额的关系 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 2 负债及所有者权益类账户贷方记负债和所有者权益的增加额 借方记负债和所有者权益的减少额 负债和所有者权益类账户期末一般为贷方余额 反映企业实际的负债金额及所拥有的所有者权益的金额 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 期末余额 负债和所有者权益类 本期减少发生额 负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末余额 3 收益类账户收益的增加记贷方 减少记借方 只不过收益类账户因为要按期结转利润 一般没有期末余额 借方 贷方 本期增加发生额 收益类账户 本期减少发生额 4 成本费用类账户成本费用类账户与资产类账户的结构基本相同 只不过一般情况下期末也无余额 借方 贷方 本期减少发生额 本期增加发生额 成本费用类账户 8 总结 借方表示 资产增加 费用成本增加 负债及所有者权益减少 收益的转销 贷方表示 资产减少 费用成本的转销 负债及所有者权益增加 收益增加 余额和增加发生额在同方向 余额和发生额的关系 本期期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 四 记账规则有借必有贷 借贷必相等 对以上记账规则的理解可以从以下角度进行 第一 任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个账户的金额发生变化 第二 在进行账务处理时 如果记到某一账户的借方 则必然会记到其它账户的贷方 第三 同一经济业务计入借方的金额必定等于计入贷方的金额 三 会计分录 一 会计分录 accountingentries 的含义会计分录是指对每一项经济业务 按复式记账的要求 分别列示出应借应贷账户及其金额的记录 二 会计分录的分类按照会计分录所涉及账户的多少 可以将其分为简单分录和复合分录 简单分录是只涉及两个会计账户的分录 复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录 三 会计分录的编制步骤1 分析经济业务所影响的会计要素及其具体的会计账户 2 确定账户金额的变动方向 是增加还是减少 3 根据借贷记账法下不同会计要素的结构 分析应该记入的账户方向 四 会计分录的格式上借下贷 上下错一字 编制会计分录实例 资产 500资产 500 库存现金 500银行存款 500 贷方借方 借 银行存款500贷 库存现金500 资产 300负债 300 库存现金 300应付账款 300 贷方借方 借 应付账款300贷 库存现金300 资产 600资产 400负债 200 原材料 600库存现金 400应付账款 200 借方贷方贷方 借 原材料600贷 库存现金400应付账款200 五 过账会计分录在经过检查审核无误后 应及时将会计分录中所记录的金额分别向账户进行登记 这个过程在会计上叫做过账 将以上业务过账的结果如下 银行存款 库存现金 原材料 应付账款 500 300 200 500300400 600 四 试算平衡trialbalancing1 含义根据会计等式 按照记账规则 通过汇总计算比较来检查账户记录正确性与完整性 2 种类会计分录试算平衡 发生额试算平衡和余额试算平衡1 会计分录试算平衡借方科目金额 贷方科目金额日常编制会计分录 进行账务处理时采用 2 发生额试算平衡 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计3 余额试算平衡全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计3 试算平衡表的种类将发生额和期末余额试算平衡分别列表编制 将发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡 4 示例下面以某企业有关资料为例 编制发生额和期末余额合并在一起的试算平衡表 假设A企业月初有关账户及余额如下 本月发生的业务见编制分录例 编制试算平衡表如下 单位 元 5 试算平衡表作用检查账户记录正确性和完整性 若试算不平衡 账户记录肯定有误 但如果试算平衡 不能保证账簿记录肯定正确 无法发现的错误 记错账户 同时多记或少记 漏记或重记 方向记反 能发现的错误 借贷双方金额不等 第二节复式记账的应用 资金筹集业务采购业务生产业务销售业务营业成本费用和税金的核算利润的形成和分配的核算 一 资金筹集业务 一 概述企业生产经营所需资金的获得 一般来说有两种渠道 一种是企业投资者的投入 另一种可以从债权人处借入 二 实收资本的核算1 实收资本的含义实收资本指企业实际收到的投资者投入企业的资本 2 企业的投资者和投资方式企业的投资者可以是国家 法人 外商和个人 投资者对企业的投资可以采用货币 实物 证券和无形资产等不同方式 3 需设置的账户 实收资本 资本公积 银行存款 原材料 固定资产 无形资产等 1 实收资本 含义2 资本公积 含义账户结构 是所有者权益账户 所以增加额记在贷方 减少额记在借方 余额和增加额的方向相同在贷方 3 银行存款 可总括的反映和监督企业存放在银行的各种款项的收 付和结存情况 4 原材料 核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等的计划成本或实际成本 本账户可总括的反映和监督库存材料的收入 发出和结存情况及其增减变动情况 属资产类账户 收到投资者投入的材料时 按其双方协商价格借记 原材料 领用或发出材料时 贷记 原材料 期末借方余额表示库存材料的成本 需按材料种类进行明细核算 5 固定资产 固定资产 核算企业持有的固定资产原价 建造承包商的临时设施 以及企业购置计算机硬件所附带的 未单独计价的软件 也通过本科目核算 本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算 账户可总括的核算和监督固定资产的增减变动情况 企业接受投资者投入的固定资产 按发票上标明的价值或双方协商确定的价值入账 6 无形资产核算企业持有的无形资产成本 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 本科目可按无形资产项目进行明细核算 为总括的核算和监督无形资产的增减变动情况 需设置 无形资产 账户 企业接受投资者投入的无形资产 按双方协商确定的价值入账 三 银行借款的核算1 银行借款的含义及分类企业向银行和其他金融机构借入的款项 按其借款时间划分为长期借款和短期借款 期限在一年以上的借款称为长期借款 期限在一年以下的借款称为短期借款 短期借款是企业的流动负债 2 账户设置 短期借款 长期借款 反映和监督企业长短期借款的取得 归还及尚未偿还的情况 即借款的增加 减少及余额 为了分别表示企业向不同债权人借入资金情况 应该按债权人设置明细分类账反映 财务费用 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 应付利息 核算企业按照合同约定应支付的利息 包括分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 本科目可按债权人进行明细核算 核算环节 取得借款 支付利息和归还借款等内容 资产负债表日 企业应按计算确定的短期借款利息费用 借记 财务费用 科目 贷记 银行存款 应付利息 等科目 按计算确定的长期借款利息费用 借记 财务费用 在建工程 等科目 贷记 应付利息 科目 4 资金筹集案例 4 实收资本 应付债券 应付利息 银行存款 原材料 固定资产 无形资产 应交税费 1 2 3 企业资金筹集业务的核算 资本公积 短期借款 二 购进业务的核算 一 购进业务1 类别 采购材料 买设备 偿债 1 购入固定资产2 购入材料购进材料时 直接支付货款和采购费用 购进材料未付款将来支付款项 先预付货款 后取得材料 2 材料的确认购入时 材料验收入库或支付材料价款取得所有权时 将其作为一项资产确认 领用时将其作为一项费用确认 期末 全部库存材料作为流动资产确认 3 材料的计量 1 增加材料的计价外购材料的成本包括价款和价外费用 价外费用指采购时支付的运费 装卸费 途中保险费等运杂费 入库前的挑选整理费 途中的合理损耗 进口材料的佣金及关税 进口时发生的外汇价差等 但不包括支付的进项税额 若同时采购两种及以上的材料 需按合理的方法在各种材料之间分配 分配的方法有重量 体积 材料价款等 2 发出材料的计价可按先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法等确定 由于会计电算化的普及 越来越多的企业采用个别计价法进行核算和计价 二 购进业务核算需设置的账户1 反映材料收 发 结存情况的账户1 原材料 账户 2 在途物资 本科目核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算 其借方归集物资的采购成本 待采购成本归集完成材料入库后 从贷方转入 原材料 账户 2 反映结算材料款及采购费用的账户1 库存现金 银行存款 账户2 应付账款 账户应付账款指企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 本科目可按债权人进行明细核算 为总括的核算和监督企业因购买材料而与供应单位发生的结算业务增减变化的结果 需设置该账户 发生应付供应单位款项时 按实际应付款项计入贷方 归还款项时计入借方 期末贷方余额反映企业应付未付的款项 3 应付票据核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 企业开出 承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款 应付账款等时记入其贷方 票据到期记入借方 期末贷方余额为企业尚未到期的商业汇票的票面金额 本科目可按债权人进行明细核算 4 预付账款核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项 为总括的核算和监督企业为购买材料预付货款 而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果 设置该账户 企业进行在建工程预付的工程价款 也在本科目核算 本科目可按供货单位进行明细核算 预付款项时 计入科目的借方 收到对方发来的商品 抵付预付款时 计入贷方 3 固定资产购入业务的核算1 固定资产 账户企业购入的固定资产 应以买价加上运费 安装费 包装费 保险费等各种直接相关的费用作为入账价值 2 在建工程 账户本科目核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 自营的在建工程领用工程物资 原材料或库存商品的 借记本科目 在建工程达到预定可使用状态时 结转在建工程成本 贷记本科目 本科目的期末借方余额 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 本科目可按 建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出 以及单项工程等进行明细核算 3 设置 工程物资 科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本 包括工程用材料 尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等 购入为工程准备的物资 借记本科目 领用工程物资 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映企业为在建工程准备的各种物资的成本 可按 专用材料 专用设备 工器具 等进行明细核算 三 案例分析 三 产品生产业务的核算工业企业将材料投入生产到产品完工的过程称为产品的生产过程 这个过程也是资产的耗费过程 企业在一定期间内所发生的各种耗费可以分为两类 其一是生产费用 其二是期间费用 在经济业务发生时 应根据成本费用的内涵和开支标准 辨认此项支出是否属于成本费用的范围 若属于再按其用途区分属于生产成本还是期间费用 成本费用的计量依据 按实际耗用额确定 一 资产的耗费过程1 材料耗费 产品直接耗用的材料 车间领用的材料 其他部门耗费的材料 2 活劳动耗费 直接生产产品的工人工资 车间管理人员的工资 其他人员的工资 3 劳动资料耗费 用于生产产品的机器设备 厂房等固定资产在使用过程中保持其原有的实物形态 其价值磨损逐步转移到产品价值中 以折旧的形式进行计量 其他固定资产的折旧不计入产品成本 而计入其它费用 4 其他耗费 1 办公费 电话费等直接支付的费用 在实际支付时确认并按实际支付额计量 2 先支付后发生或先发生后支付的费用 按权责发生制原则 分别计入不同期间的成本费用总结 生产费用计入产品成本 通过产品销售得到补偿 期间费用与产品数量没有直接关系 应由当期收入弥补 二 产品形成过程应计入产品成本的各种费用 还应区分是否计入当期的产品成本 完工产品所发生的耗费 计入当期成本 并随产品入库转入 库存商品 中 未完工产品的所有耗费保留在成本账户中 三 生产业务核算需设置的账户1 反映资产耗费的账户应设置 生产成本 制造费用 管理费用 应付职工薪酬 累计折旧 库存商品 待摊费用 等账户 1 生产成本本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 包括生产各种产品 库存商品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等 本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象 产品的品种 类别 定单 批别 生产阶段等 设置明细账 或成本计算单 下同 并按照规定的成本项目设置专栏 2 制造费用 是企业的生产车间为生产产品或提供劳务发生的各项间接费用 包括车间发生的机物料消耗 车间管理人员的职工薪酬 车间的折旧费 办公费 水电费 发生的季节性停工损失等 其借方归集本月发生的全部制造费用 贷方反映分配出去的制造费用 期末一般无余额本科目可按不同的生产车间 部门和费用项目进行明细核算 制造费用的分配标准 包括 生产工人工资 生产工人工时 耗用原材料的数量或成本 直接成本 原材料 燃料 动力 生产工人工资等职工薪酬之和 产品产量等 其计算公式如下 制造费用的分配一般是通过编制 制造费用分配表 进行的 如下 3 应付职工薪酬应付职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬或对价以及其他相关支出 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 包括构成工资总额的组成部分 职工福利费 非货币性福利等 本科目可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 为反映和监督企业与职工间的工资结算情况 需设置 应付工资 账户 属负债类账户 借方反映实际发放的职工薪酬 贷方登记计算分配的职工薪酬 期末贷方余额表示企业应付未付的职工薪酬 不执行新会计准则的企业设置 应付工资 和 应付福利费 分别反映企业支付给职工的劳动报酬以及按工资总额14 计提的应付福利费金额 执行新会计准则后 应付福利费的计提标准不再规定为工资总额的14 而由企业根据实际情况确定 按需要承担的义务计提或于发生时据实列支 4 累计折旧折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 预计净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 累计折旧科目核算企业固定资产累计提取的折旧 可以按固定资产的类别或项目进行明细核算 属资产类账户 但与资产类账户结构相反 每月计提的固定资产折旧计入账户的贷方 由于固定资产减少而相应减少的磨损价值计入借方 期末贷方余额表示固定资产累计磨损的价值 企业应当按月计提折旧 其全部固定资产价值的损耗均计入 累计折旧 账户的贷方 但在计入借方科目时 应区分固定资产的用途 分别计入 制造费用 管理费用 销售费用 等账户 5 库存商品本科目核算企业库存的各种商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 包括库存库存商品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 库存产品增加时 按其实际制造成本或买价等借记 库存商品 科目 因销售而发出商品 按发出商品的实际成本贷记 库存商品 期末借方余额表示尚待销售的库存产品的实际成本 应按产品的品种或类别进行明细核算 属资产类账户 借方从 生产成本 等转来 贷方与收入配比需转到 主营业务成本 账户 四 生产业务的总分类核算 借 原材料 贷 贷 贷 借 借 应付职工薪酬 库存现金 累计折旧 制造费用 管理和销售费用 银行存款 借 借 借 借 借 贷 贷 贷 贷 贷 贷 借 1 7 2 6 3 4 5 研发支出 借 贷 银行存款 生产成本 库存商品 四 销售业务的核算 一 概述营业收入和营业成本的确认营业税金及附加销售费用款项结算 二 应设置的账户 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 应交税费 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 等账户 1 主营业务收入本科目核算企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 本科目可按主营业务的种类进行明细核算 期末需将本期所实现的营业收入从借方转到 本年利润 账户 结转后 营业收入 账户无余额 2 其他业务收入本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料等实现的收入 本科目可按其他业务收入种类进行明细核算 期末需将本期所实现的其它业务收入从借方转到 本年利润 账户 结转后本账户无余额 3 主营业务成本本科目核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 本科目可按主营业务的种类进行明细核算 4 其他业务成本 本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算5 营业税金及附加本科目核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 6 销售费用本科目核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出 也在本科目核算 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用等都是费用类账户 增加记在账户借方 结转利润时记入贷方 期末将余额转入 本年利润 科目后 各个科目应无余额 7 应收账款本科目核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 本科目可按债务人进行明细核算 应收账款属资产类账户 增加记借方减少记贷方 本科目期末借方余额 反映企业尚未收回的应收账款 期末如为贷方余额 反映企业预收的账款 8 应收票据本科目核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 本科目可按开出 承兑商业汇票的单位进行明细核算 应收票据属于资产类账户 增加记借方减少记贷方 期末借方余额 反映企业持有的商业汇票的票面金额 为了了解每一应收票据的结算情况 企业应设置 应收票据备查簿 逐笔登记每一应收票据的详细资料 到期结清票款后 应在备查簿内逐笔注销 9 预收账款本科目核算企业按照合同规定预收的款项 预收账款情况不多的 也可以不设置本科目 将预收的款项直接记入 应收账款 科目 本科目可按购货单位进行明细核算 预收账款是负债类账户 增加记贷方减少记借方 期末贷方余额 反映企业预收的款项 期末如为借方余额 反映企业尚未转销的款项 销售业务的总分类核算 五 利润形成和分配业务 一 概述1 利润形成的核算企业利润的计算包括营业利润 利润总额 净利润等三个步骤 其中 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 营业收入等于主营业务收入和其他业务收入之和 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加指主营业务和附营业务应交纳的税金及附加 期间费用为管理费用 财务费用和销售费用之和 资产减值损失包括坏账损失 存货跌价损失 固定资产减值损失 工程物资减值损失 无形资产减值损失等 新准则中将资产减值损失和公允价值变动收益作为日常活动产生的损益 在计算企业的营业利润时予以单独反映 2 利润分配的核算 对于实现的净利润 企业应按照一定顺序进行分配 按照 公司法 的规定 公司分配当年税后利润时 应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金 公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上时 可以不再提取 公司法定公积金不足以弥补以前年度亏损的 在提取法定公积金之前 应当先用当年利润弥补亏损 公司从税后利润中提取法定盈余公积金后 经股东会或股东大会决议 还可以从税后利润中提取任意公积金 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润 可以向投资者分配 公司的法定公积金用于弥补公司的亏损 扩大公司生产经营或者转为增加公司资本 但是 资本公积金不得用于弥补公司亏损 法定公积金转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五 二 利润形成和分配业务需设置的账户为正确地核算企业的利润形成和利润分配业务 企业需设置的账户有 管理费用 研发支出 本年利润 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 利润分配 盈余公积 应付股利 等账户 下面分别介绍如下 1 研发支出本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 可按研究开发项目 分别 费用化支出 资本化支出 进行明细核算 期末 应将本科目归集的费用化的支出金额转入 管理费用 科目 因此 本科目期末借方余额 反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出 2 管理费用本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 企业 商品流通 管理费用不多的 可不设置本科目 本科目的核算内容可并入 销售费用 科目核算 车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出也在本账户核算 本科目可按费用项目进行明细核算 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 3 本年利润本科目核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 企业期 月 末结转利润时 应将各损益类科目的金额转入本科目 结平各损益类科目 结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润 借方余额为当期发生的净亏损 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 转入 利润分配 科目 结转后本科目应无余额 4 投资收益本科目核算企业确认的投资收益或投资损失 本科目可按投资项目进行明细核算 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 本科目结转后应无余额 5 营业外收入本科目核算企业发生的各项营业外收入 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 本科目可按营业外收入项目进行明细核算 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 6 营业外支出本科目核算企业发生的各项营业外支出 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 本科目可按支出项目进行明细核算 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 7 所得税费用本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 本科目可按 当期所得税费用 递延所得税费用 进行明细核算 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 8 盈余公积本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积 本科目应当分别 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算 本科目期末贷方余额 反映企业的盈余公积 9 应付股利本科目核算企业分配的现金股利或利润 可按投资者进行明细核算 本科目期末贷方余额 反映企业应付未付的现金股利或利润 10 利润分配本科目核算企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的余额 本科目应当分别 提取法定盈余公积 提取任意盈余 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 和 未分配利润 等进行明细核算 年度终了 企业应将 利润分配 科目所属其他明细科目的余额转入本科目 未分配利润 明细科目 结转后 本科目除 未分配利润 明细科目外 其他明细科目应无余额 本科目年末余额 反映企业的未分配利润 或未弥补亏损 利润分配总分类核算如下 第三节账户按用途和结构分类账户分类按用途和结构的分类 一 账户的分类按会计要素分为资产类 负债类 所有者权益类 收益类 成本费用类五大类 按提供指标的详细程度分为总分类账户和明细分类账户 其他分类 按列入会计报表分为资产负债表账户 利润表账户 按会计主体分为表内账户和表外账户 按期末余额分为借方余额账户 贷方余额账户 无余额账户 二 账户按用途和结构分类账户的用途和结构的含义账户用途指设置和运用账户的目的 即账户用来完成什么任务 提供什么指标 账户结构指在账户中如何提供必要的指标 即账户借 贷方发生额表示什么 余额是什么性质 一 盘存账户1 含义盘存账户是反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户 它是任何单位都必须设置的基本账户 2 属于盘存账户的有 原材料 库存商品 库存现金 银行存款 固定资产 等 3 盘存账户的结构为 借方登记各项财产物资和货币资金的增加数 贷方登记其减少数 期末余额总在借方 反映各项财产物资和货币资金的实际结存数 4 结构特点 1 盘存账户一般都有余额 且余额在借方 2 盘存账户反映的是有形资产 可以通过财产清查来确定其记录是否正确 3 盘存账户 除货币资金外 的明细分类账必须同时采用货币计量单位和实物计量单位 二 资本账户资本和资本增值类账户 用来反映和监督企业所有者投入资本与内部形成的积累的增减变动及其实有数额的账户 这类账户的结构为 其贷方登记所有者投入资本的增加数或其它所有者权益的增值额 借方登记所有者投入资本的减少数或其它所有者权益的抵减额 账户余额总在贷方 表示期末企业资本及公积金的实有数额 有 实收资本 公积金 等 三 结算账户1 概念 用来反映和监督企业与其他单位或个人之间的债权债务结算情况的账户 2 种类 1 有反映债权的资产结算账户 债权账户 2 有反映债务的负债结算账户 债务账户 3 有既反映债权 又反映债务的资产负债双重性质账户 债权债务账户 应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利润短期借款长期借款 结算类账户 债权类 债务类 债权债务类 其他往来 应收账款预付账款其他应收款 A 债权结算账户概念 用来核算企业同各个债务单位或个人之间计算业务的账户 结构特点 借方记增加的债权 贷方记减少的债权 余额一般在借方 表示期末债权的实有数 B 债务结算账户概念 用来核算企业同各个债权单位或个人之间计算业务的账户 结构特点 贷方记增加的债务 借方记减少的债务 余额一般在贷方 表示期末债务的实有数 C 债权债务结算账户 1 概念 既用来核算债权 又用来核算债务的账户 2 设置债权债务账户的作用 1 在同一个账户中反映本企业同其他单位或个人的债权或债务 企业可按业务环节设置债权债务账户 2 灵活地适应债权与债务的相互转化 3 减少账户设置 3 结构特点 1 借方既反映债权的增加 又反映债务的减少 贷方既反映债务的增加 又反映债权的减少 2 总账 本期发生额和余额 性质模糊 内容具有不确定性 要了解经济业务的实际情况 必须借助于明细账 3 在编制资产负债表时 属于债权部分的明细账借方余额之和 填入 其他应收款 项目 属于债务部分的明细账贷方余额之和 填入 其他应付款 项目 企业不设 预收账款 和 预付账款 账户时可用 应收账款 和 应付账款 反应此类经济业务 四 期间账户用来归集生