浅谈施工企业项目部财务会计与财务管理.doc

本文档系作者精心整理编辑，实用价值高。浅谈施工企业项目部财务会计与财务管理 摘要：项目部是建筑施工企业根据工程项目的具体情况在本公司内部组织人、财、物资源成立的一个具有独立财务核算和生产经营的一个项目管理主体。项目部的生产经营周期比较短，一般在2-3年左右，公司会根据工程项目的具体情况与项目部经理层签定一个内部承包经营合同，下达各项生产经营指标，进而以具体完成的各项指标作为薪酬计算的标准。同时公司会把生产经营自主权下放到项目部经理层，以规范项目部财务核算与财务管理，并提高施工企业的市场竞争力。关键词：资产核算 收入核算 全面预算管理引言:规范项目部财务核算，合理保证财务报表真实可靠，提高会计信息质量为报表使用者做出有效的经营决策，强化财务管理做好成本控制为企业创造价值。正文:1 会计核算之资产核算因为项目部具有临时生产经营性特点，所以与可持续经营的法人单位会计核算有一定的区别，主要表现在会计核算四个基本假设中的一个（持续经营假设），所以项目部一般只核算资产中的流动资产，而具有摊销性质的长期资产一般都会由公司本部进行会计核算（除施工现场的临时房屋及设施）。然而现在很多项目部会计核算并不是这样，项目经理层为了减少审批手续，搞好经营提高生产效率，生产经营用的设备等长期资产都会自己进行购置，而不通过公司本部进行购置和核算。项目部财务作为原材料核算一次性计入合同成本，这显然违背了企业会计准则基本准则关于资产核算的要求，使其虚增当期成本、减少利润和资产。而资产总额的减少会影响建筑施工企业施工资质的晋升，进而影响市场竞争力，财务报表也变得不真实可靠，影响财务报表使用者依据财务报表作出经营决策。同时，由于是一次性作为合同成本入帐，没有反应在财务报表中的资产项目也就缺乏对其监督和管理，易造成该资产的随意破坏和被侵蚀，使公司遭受损失。另外也存在税务上的风险，企业所得税法规定长期资产是不得一次性计入成本在税前扣除，应当分期在税前扣除，做相应的纳税调整，建议公司制定统一的标准，明确项目部资产核算的范围。2 会计核算之收入核算由于煤矿工程建设的特殊性，建筑工程合同中很少确定工程总造价，一般只说明计算工程造价的依据和标准，这对我们按照企业会计准则第15号建造合同确认收入就会造成一定的困难。现实中项目部财务很多是按照与甲方进行工程结算的金额确定为合同收入，实际发生的成本确定为合同成本，但是工程结算的金额一般是按照工程完工标准来计算的，实际上项目部为了提高生产效率以及满足甲方的要求，很多工程都会留一些尾工，使得我们在财务核算上造成收入已经确认但与收入相关的成本还没有核算，造成收入和成本不配比，虚增当期收入和利润，会计信息不真实和可靠。另外，有的项目甚至一年只进行一次工程结算，平常的中期财务报表编制，就根据预算部门提供的一个预计金额确定为工程结算，会计处理为借:应收帐款，贷:工程结算，再以工程结算金额确定为合同收入，实际发生的成本确定为合同成本，这显然属于单方面确认债权，不符合应收帐款确认的条件（由企业拥有或控制)。建议实际操作中(1)每月有办理工程结算的以结算金额作为合同总金额，每月增加的工程结算视同追加合同收入，工程结算中有未完工的，由工程部门计算出未完工工程量，预算部门根据建筑工程施工合同的计价标准和未完工工程量计算出未完工结算金额。财务部门以(累计结算金额未完工结算金额)/累计结算金额100%作为完工进度，累计结算金额作为合同总收入，合同总收入完工进度以前期间确认的合同收入确定为当期合同收入，累计实际发生的合同成本/完工进度作为预计总成本，预计总成本完工进度以前期间确认的合同成本确定为当期合同成本(实际上就是当期实际发生的合同成本)，当期合同收入当期合同成本确定为合同毛利，工程结算大于工程施工科目的余额列报在资产负债表中的预收帐款项目。(2)每月没有办理工程结算的以工程部门统计完工工程量，预算部门根据建筑施工合同的计价标准计算出完工产值，计算出的完工产值确定为合同收入，实际发生的成本确定为合同成本，合同收入合同成本确定为合同毛利，工程施工大于工程结算科目的余额列报在资产负债表中的存货项目。3 财务管理之项目部应启动全面预算管理预算是用来协调分配项目部的人、财、物资源，使其最有效率的使用资源创造价值不会盲目的生产经营。项目部通过预算来监控各项目标的实施进度，有助于及时发现问题并纠正，最终达到公司制定的各项目标任务，进而为公司实现发展战略。预算还可以控制成本开支，落实责任进行绩效考核，并预测项目部的财务状况、经营成果及现金流量。具体程序为，公司以战略目标并结合项目部的具体环境给项目部下达年度产值、利润、安全、质量等目标，项目部根据公司下达的目标和自身情况编制出全面预算草稿，全面预算草稿再上报公司经公司分析研究后审批下达，项目部再根据审批下达的各项目标分解到各个部门甚至每个人具体落实执行，采用自上而下，自下而上，上下结合的方式进行编制。假设:公司审批下达的目标为年度产值（营业收入）为4500万，利润150万。 表一 生产销售预算 单位:万元序号工程单位名称综合单价一月十二月合计工程量m金额工程量m金额工程量m金额18102轨道顺槽0.902001802001802000180028102轨道顺槽联络巷0.80150127.5300255211016883725轨道大巷1.0090108809610121012合计:415.55314500备注:根据公司下达的产值目标金额，甲方要求的工程进度、季节性变化、职工人数、机械设备状况等资料综合考虑编制生产销售预算。 表二 物资采购预算 单位:万元序号类 别一月十二月合计:期初结存生产领用期末库存实际采购实际付款期初结存生产领用期末库存实际采购实际付款生产领用期末库存实际采购实际付款1工程主要材料81601516783.51521010205102.52其他材料215518952532311.5合计101752018592.52023513228114备注:根据生产销售预算，结合施工图材料消耗量，煤炭井巷工程消耗量定额，付款政策(比如当月付款50%，次月付款30%，次次月付款20%)等综合考虑编制物资采购预算。 表三 人工工资预算 单位:万元序号队 别一月十二月合计职工人数基本工资绩效工资职工人数基本工资绩效工资平均职工人数基本工资绩效工资1掘进一队3571035792掘进二队38811388103机电队153515364运输队184618475其他辅助112411236后勤办公室153515377经理层621622合计29422944备注:根据生产销售预算，结合项目部工资薪酬政策等综合考虑编制人工工资预算。 表四 现金收支预算 单位:万元序号项目一月十二月合计一期初现金1510二现金收入2002001收工程进度款2002002收其他款项三现金支出183.52151支付材料款92.51142支付人工工资款71733支付税款15184支付项目日常管理费用585支付其他款项2四现金余额31.5-5五向公司借款10六向公司还款备注:根据生产销售预算、物资采购预算、人工