内部控制与财产清查(2).ppt

第7章内部控制与财产清查 财产清查是七种会计方法之一 对于账簿记录的真实准确能够起到保证作用 并为会计信息质量的保证提供有力支持 是企业会计的一种重要方法 固定资产 W 盘盈盘亏 第二 针对当前一些单位内部管理松弛 控制弱化问题 内部会计控制规范 要求各单位加强内部会计及与会计相关业务的控制 形成完善的内部牵制和监督制约机制 以堵塞漏洞 消除隐患 保护财产安全 防止舞弊行为 第三 建立并实施 内部会计控制规范 是从源头上治理腐败的一项制度安排 第四 加强单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法 第五 内部控制的核心是内部牵制 7 1 2 内部会计控制的主要内容 第一 内部会计控制的目标内部会计控制的目标 规范单位会计行为 保证会计资料真实 完整 堵塞漏洞 消除隐患 防止并及时发现 纠正错误及舞弊行为 保护单位资产的安全 完整 确保国家有关法律 法规和单位内部规章制度的贯彻执行 第二 内部会计控制的原则应当遵循六项基本原则 合法性有效性全面性不相容职务相分离成本效益适时性原则 第三 内部会计控制的内容内部会计控制的内容主要包括 货币资金 实物资产 对外投资 工程项目 采购与付款 筹资 销售与收款 成本费用 担保等经济业务的会计控制 第四 内部会计控制的方法一般认为 内部会计控制的方法主要包括 不相容职务相互分离控制 授权批准控制 会计系统控制 预算控制 财产保全控制 风险控制 内部报告控制 电子信息技术控制等 第五 内部会计控制的检查任何单位都应当重视对内部会计控制的监督检查工作 并且应当由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查 确保内部会计控制的贯彻实施 7 2财产清查 7 2 1财产清查的概念是通过盘点实物 核对账目来确定各项财产物资 货币资金和往来款项的实有数和账面结存数是否相符的一种会计核算的专门方法 财务会计部门 实物资产管理部门 开户银行 货币资金 债务人 债权人 债权 债务 实物资产使用部门 W 固定资产 实际结存数 实际状况 账面结存数 相互核对 相互核对 财产清查 7 2 2财产清查的作用 财务报告 账簿 保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法 保证账簿资料真实 保证企业报告的会计信息可靠的一种方法 会计凭证 会计确认 会计计量 账户设置 复式记账 成本计算 财务状况 经营成果 财产清查 保证报告信息可靠 7 2 3财产物资的盘存制度 是指企业在进行财产清查时用以确定财产物资实际结存数量的方法 月末时还结存几件 例 A产品月初结存2件 本月生产2件 解决方法之一 通过账户记录资料计算结存数 解决方法之二 月末通过实地盘点求得结存数 具体方法 永续盘存制和实地盘存制 月中有销售 1 永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制 是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账 根据会计凭证连续地记载其收入和发出数 并随时结出账面余额的一种管理制度 1 永续盘存制确定财产物资结存数量的基本做法 见下页图示 永续盘存制确定结存数量的基本做法 原材料明细账会计科目 甲材料单位 千克 平时 对物资的增减变动随时进行连续 完整的记录 可随时计算确定结存数量 永续盘存制 账面盘存制 期末结存物资数量 期初结存数量 本期增加数量 本期减少数量 原材料明细账会计科目 甲材料单位 千克 2 缺点 明细核算工作量较大 需要较多的人力和费用 3 适用范围 为多数企业所采用 1 优点 有利于掌握各种资产的状况及其动态 有利于企业加强对财产物资的管理 有利于实施会计控制 永续盘存制 账面盘存制 对永续盘存制的评价 实地盘存制 确定期末结存数量的方法之一 对财产物资明细账 只登记收入数 不登记发出数 月末根据实地盘点数 倒挤出本月的发出数 并据以入账的管理制度 1 实地盘存制确定期末结存数量的基本做法 见下页图示 原材料明细账会计科目 甲材料单位 千克 A平时只登记增加数 不登记物资减少数 B月末时 实地盘点确认结存数 C月末时 倒挤确定本月发出数 月初结存数 本月增加数 月末盘点结存数本例 4000 2000 800 5200 千克 1 实地盘存制确定期末结存数量的基本做法 原材料明细账会计科目 甲材料单位 千克 发出 销售等 成本 企业选择使用的发出计价方法确定的单价 发出 销售等 数量 期末成本 月初结存成本 本月增加成本 本月减少成本 也可以根据不同的计价方法 先计算期末结存成本 之后再计算本月发出的成本 3 对实地盘存制的评价 原材料明细账会计科目 甲材料单位 千克 2 缺点 不能随时反映物资的增减变动情况和结存数量及结存成本 缺乏严密的管理手续 推算出来的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素 不利于加强对资产的管理与控制 3 适用范围 一般只对价值低 收发比较频繁的存货盘点时才予以采用 1 优点 可以减轻平时登记账簿的工作量 成本计算的工作量也会大大减少 计算方法也比较简单 易于掌握 7 2 4财产清查的种类 财产清查 按清查范围 全部清查 按清查时间 定期清查 不定期清查 按执行单位 内部清查 局部清查 外部清查 根据需要随时进行 企业自行清查 企业外部所组织的清查 7 2 5财产清查的方法 7 2 5 1财产清查的准备工作具体内容参考下页 1 组织准备 2 业务准备 组建清查组织 7 2 5 2财产清查的方法实物清查的做法是实地盘点法具体有下列方法 实地盘点法 设备 材料等 抽查盘点法 特质相同物资 技术推算盘点法 难以清点物资 清查后的手续应填写 盘存单 和 财产清查报告单 见下页图示 盘存单单位名称 盘点时间 编号 财产类别 存放地点 盘存单 参考格式 目的 便于与财产的账户余额核对 盘点人签章 保管人员签章 在盘点过程中填写 根据所清查的财产填列 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证 或者账存实存对比表单位名称 年月日盘点人签章 保管人员签章 账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证 财产清查报告单 根据盘存单填列 根据有关账户填列 确定账存实存对比结果 盘点结束后填写 根据存在问题的财产填列 提出处理意见 货币资金的清查货币资金包括库存现金和银行存款等 清查具体包括以上两个方面 库存现金的清查 1 清查方法 将库存现金与库存现金日记账的余额核对 借以确认账实是否相符的方法 核对 账面结存数 实际结存数 财会部门 2 清查手续 填写 库存现金盘点报告单 库存现金盘点报告单单位名称 年月日 盘点人签章出纳员签章 库存现金盘点报告单 重要的原始凭证 盘点确定的实存数 库存现金日记账的余额 实存金额多于账存金额 实存金额少于账存金额 银行存款的清查 将银行存款日记账的余额与银行记录核对 借以确认账实是否相符的方法 企业 银行 款项送存银行并开设存款户 发生收付款业务双方登记 在正常情况下 双方登记的内容相同 余额应当相等 负债类账户 2 清查手续 存在 未达账项 时应编制 银行存款余额调节表 参考188页例题 1 清查方法 与银行 对账单 核对 银行 对账单余额 账面余额 吸收存款 账户记录 核对 银行存款余额调节表200 年3月31日 3 未达账项 企业与银行之间 由于凭证传递时间的不同 而导致记账时间的不一致 对于同一项业务 一方已经接到有关结算凭证并已登记入账 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项 尚未收到收款通知 暂未入账 未达账项 收回款项并已入账 收款通知 送企业 未达账项的四种情况 见教材188页 第6行 4 银行存款余额调节表 的编制方法 见下页图示 银行存款日记账月初余额500000 略 9 1450009 2300000 略 本月合计 略 本月合计 略 月末余额245000 吸收存款 对账单 略 月初余额5000009 480009 325000 略 本月合计 略 本月合计 略 月末余额517000 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行已付企业未付 银行已收企业未收 企业 银行 银行存款日记账月初余额500000 略 9 1450009 2300000 略 本月合计 略 本月合计 略 月末余额245000 企业已收银行未收 企业已付银行未付 企业 银行 银行存款余额调节表200 年6月31日 银行已付企业未付 银行已收企业未收 5 对 银行存款余额调节表 的注意要点 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数 双方实际入账以后方可动用 银行存款余额调节表 只起对账作用 不能作为调整账面记录的原始凭证 往来款项的清查往来款项清查的内容往来款项是指企业的各种应收款项 预付款项 应付款项和预收款项等 分别属于企业的债权 债务 清查目的 查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符 往来款项清查的方法 询证核对法 清查的手续 应填写 往来款项清查单 格式参见189页表7 5 企业 账面结存数 核对 客户等 往来款项对账单 7 2 6 财产清查结果的处理 7 2 6 1财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果的基本含义 一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果 账实不符 对财产清查结果的处理原则对发现的盘盈或盘亏等 一般应按以下原则进行处理 流动资产 冲减清查当期的管理费用固定资产 作为前期差错进行损益调整无法支付的应付款项 转作营业外收入 流动资产 应分别情况计入管理费用 其他应收款和营业外支出等固定资产 计入营业外支出无法收回的应收账款 冲减坏账准备 财产清查结果处理的主要步骤 批准前的账户调整 批准后的转销处理 盘盈转销 盘亏转销 流动资产溢缺的账务处理包括原材料 库存商品等盘盈和盘亏 1 账户设置 转销处理 待处理财产损溢账户性质 资产类 具有双重性质账户结构 较为特殊 账面调整 登记各种物资的盘亏及毁损数 登记各种物资的盘盈数 转销各种物资盘盈的数 转销各种物资盘亏及毁损数 2 账务处理见教材190页 例7 2 7 3 例7 2 甲材料盘盈45千克 估价360元 属于平日收发计量上的差错 1 报经批准前 根据 财产清查报告单 编制会计分录如下 1 借 原材料 甲材料360贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢360 2 经批准 材料盘盈作为冲减管理费用处理 应作如下会计分录 例7 2 2 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢360贷 管理费用360 例7 3 原购入的M材料短缺12件 单价180元 其中5件属定额内损耗 其余7件属于保管人员失职造成的损失 定额内损耗转作企业管理费用 或者营业外支出 失职造成的损失责成保管员赔偿 1 报经批准前 根据 财产清查报告单 编制会计分录如下 例7 3 1 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2160贷 原材料 M材料2160 2 借 管理费用 营业外支出 900其他应收款 1260贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2160 固定资产溢缺的账务处理固定资产的盘盈和盘亏 1 账户设置 不包括固定资产盘盈 待处理财产损溢账户性质 资产类 具有双重性质账户结构 较为特殊 账面调整 登记固定财产的盘亏及毁损数 转销固定财产盘亏及毁损数 转销处理 固定资产盘盈的处理 账务处理举例见教材191页 例7 5 6 例7 5 企业在清查中发现账外机床一台 重置价值为7400元 估计折旧2800元 1 报经批准前 根据 财产清查报告单 编制如下会计分录 例7 5 1 借 固定资产7400贷 以前年度损益调整 待处理财产盘盈4600累计折旧2800 2 经批准 该机床由企业自用 其固定资产盘盈计入营业外收入 作会计分录如下 借 以前年度损益调整 待处理财产盘盈4600贷 营业外收入 固定资产盘盈4600 例7 6 经查明短缺设备一台 原价12000元 已提折旧5000元 1 报经批准前 根据 财产清查报告单 作转账会计处理 编制会计分录如下 例7 6 1 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢7000累计折旧5000贷 固定资产12000 2 经批准 该项固定资产盘亏记入营业外支出 编制如下会计分录 借 营业外支出 固定资产盘亏7000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢7000 往来款项清查结果的账务处理 1 往来款项清查结果的会计处理1 处理方法应收账款清查结果为坏账损失 应采用备抵法进行处理 一般在每年年末估计可能发生的坏账损失 按照应收账款的一定比例提取坏账准备金 并计入当期管理费用 当在接续年度发生坏账时 根据坏账金额冲减上一年度提取的坏账准备金这样一种做法 2 账户设置 坏账准备账户性质 资产类账户结构 贷增借减 提取数 备抵数 第一年提取数 应收账款 账户余额等 提取比例 账户性质 费用类账户结构 借增贷减 期末无余额 第二年起提取数 坏账准备 账户为贷方余额时 当年 应收账款 账户余额等 提取比例 坏账准备 账户贷方余额 正数时正