股权取得日以后合并报表的编制.ppt

2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 1 第四章股权取得日以后合并报表的编制 第一节同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制第二节非同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 2 第一节同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制 关键 编制调整分录和抵消分录 第一步 如果子公司所采用的会计政策 会计期间与母公司不一致 应调整子公司的个别财务报表 第二步 将母公司的长期股权投资调整为权益法 P349 第三步 抵消集团内部所有的内部交易 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 3 一 全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制 一 全资子公司股权取得当年合并报表的编制 例题1 甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资 从而取得乙公司100 的股权 甲 乙公司合并前可辨认净资产资料如下 单位 万元 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 4 2006年12月31日 甲公司会计分录 借 长期股权投资100资本公积18贷 银行存款118 甲 乙公司合并后 2006年12月31日 资产负债表如下 单位 万元 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 5 股权取得日合并财务报表工作底稿2006年12月31日单位 万元 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 6 2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元 当年实现净利润10万元 子公司按净利润的10 提取盈余公积 分配现金股利2万元 甲 乙公司2007年12月31日资产负债表如下 单位 万元 要求 编制2007年12月31日合并报表 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 7 第一步 将子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录 借 长期股权投资10贷 投资收益10借 长期股权投资8贷 资本公积8借 投资收益2贷 长期股权投资2调整后 母公司对子公司长期股权投资余额 100 10 8 2 116 万 乙企业 DR 可供出售金融资产8CR 资本公积8 成本法 借 银行存款2贷 投资收益2权益法 借 银行存款2贷 长期股权投资2 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 8 第二步 抵消集团内部所有的内部交易 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 抵消分录 借 股本60资本公积18盈余公积1未分配利润37贷 长期股权投资116 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 9 抵消分录 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 P373 理由 合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度 反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况 因此 子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额 包括提取盈余公积 分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销 借 投资收益10未分配利润 年初30贷 提取盈余公积1对所有者 或股东 的分配2未分配利润 年末37借 资本公积30贷 未分配利润 年初30 子公司的数据 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 10 合并报表工作底稿2007年度单位 万元 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 11 抄自所有者权益变动表部分的 未分配利润 项目的抵消分录栏 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 12 二 全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制例题2 沿用前例 2008年 子公司实现净利润8万元 子公司按净利润的10 提取盈余公积 分配现金股利3万元 母公司的会计分录 借 应收股利3贷 投资收益3借 银行存款3贷 应收股利3 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 13 第一步 编制合并财务报表时的调整分录 将子公司的长期股权投资调整为权益法 借 长期股权投资16贷 未分配利润 年初8资本公积8借 长期股权投资8贷 投资收益8借 投资收益3贷 长期股权投资3调整后 母公司对子公司长期股权投资余额 116 8 3 121 万 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 14 第二步 抵消集团内部所有的内部交易 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 抵消分录 借 股本60资本公积18盈余公积1 8 1 0 8 未分配利润 年末41 2 37 8 0 8 3 贷 长期股权投资121 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 15 抵消分录 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 借 投资收益8未分配利润 年初37贷 提取盈余公积0 8对所有者 或股东 的分配3未分配利润 年末41 2借 资本公积30贷 未分配利润 年初30 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 16 二 非全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制 一 非全资子公司股权取得当年合并报表的编制 例题3 甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资 从而取得乙公司80 的股权 甲 乙公司合并前可辨认净资产资料如下 单位 万元 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 17 2006年12月31日 甲公司会计分录 借 长期股权投资80资本公积38贷 银行存款118 甲 乙公司合并后 2006年12月31日 资产负债表如下 单位 万元 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 18 股权取得日合并财务报表工作底稿2006年12月31日单位 万元 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 19 2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元 当年实现净利润10万元 子公司按净利润的10 提取盈余公积 分配现金股利2万元 甲 乙公司2007年12月31日资产负债表如下 单位 万元 要求 编制2007年12月31日合并报表 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 20 第一步 将子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录 借 长期股权投资8贷 投资收益8借 长期股权投资6 4贷 资本公积6 4借 投资收益1 6贷 长期股权投资1 6调整后 母公司对子公司长期股权投资余额 80 8 6 4 1 6 92 8 万 母公司对子公司资本公积余额 20 6 4 26 4 万 乙企业 DR 可供出售金融资产8CR 资本公积8 成本法 借 银行存款1 6贷 投资收益1 6权益法 借 银行存款1 6贷 长期股权投资1 6 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 21 第二步 抵消集团内部所有的内部交易 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 抵消分录 借 股本60资本公积18盈余公积1未分配利润 年末37贷 长期股权投资92 8少数股东权益23 2 60 18 1 37 20 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 22 抵消分录 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 理由 合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度 反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况 因此 子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额 包括提取盈余公积 分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销 借 投资收益8少数股东收益2未分配利润 年初30贷 提取盈余公积1对所有者 或股东 的分配2未分配利润 年末37借 资本公积24贷 未分配利润 年初24 30 80 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 23 二 非全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制例题24 沿用前例 2008年 子公司实现净利润8万元 子公司按净利润的10 提取盈余公积 分配现金股利3万元 要求 编制2008年12月31日合并报表 母公司的会计分录借 应收股利2 4贷 投资收益2 4借 银行存款2 4贷 应收股利2 4 出现在母公司个别报表上 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 24 第一步 编制合并财务报表时的调整分录 将子公司的长期股权投资调整为权益法 借 长期股权投资12 8贷 未分配利润 年初6 4资本公积6 4借 长期股权投资6 4 8 80 贷 投资收益6 4借 投资收益2 4贷 长期股权投资2 4 3 80 调整后 母公司对子公司长期股权投资余额 92 8 6 4 2 4 96 8 万 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 25 第二步 抵消集团内部所有的内部交易 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 抵消分录 借 股本60资本公积18盈余公积1 8 1 0 8 未分配利润 年末41 2 37 8 0 8 3 贷 长期股权投资96 8少数股东权益24 2 60 18 1 8 41 2 20 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 26 抵消分录 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 借 投资收益6 4少数股东收益1 6未分配利润 年初37贷 提取盈余公积0 8对所有者 或股东 的分配3未分配利润 年末41 2借 资本公积24贷 未分配利润 年初24 30 80 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 27 第二节非同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制 关键 编制调整分录和抵消分录 第一步 将子公司个别财务报表上的数据 按购买日公允价值进行调整 第二步 如果子公司所采用的会计政策 会计期间与母公司不一致 应调整子公司的个别财务报表 第三步 将子公司的长期股权投资调整为权益法 第四步 抵消集团内部所有的内部交易 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 28 一 全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制 一 全资子公司股权取得当年合并报表的编制例1 2007年1月1日甲公司以60 5万元取得乙公司100 的股权 在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46 8万元 其中 股本24万元 资本公积6 96万元 盈余公积15 1万元 未分配利润0 74万元 资产重估增值情况 存货 3万元 07年全部出售 固定资产 房屋 4 8万元 剩余使用年限30年 固定资产 设备 3万元 剩余使用年限15年 无形资产 土地使用权 0 6万元 使用寿命不确定 合计11 4万元购买日后第一年 07年 子公司当年实现净利润6 4万元 子公司按净利润的10 提取盈余公积 分配现金股利2 2万元 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 29 A公司初始投资成本 60 5 60 5 万 A公司占B公司可辨认净资产的公允价值的份额 46 8 11 4 100 58 2 万 商誉 60 5 58 2 2 3 万 母公司的会计分录 借 应收股利22000贷 投资收益22000借 银行存款22000贷 应收股利22000 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 30 第一步 将子公司个别财务报表上的数据 按购买日公允价值进行调整 借 存货30000固定资产 房屋48000固定资产 设备30000无形资产 土地使用权6000贷 资本公积114000借 营业成本30000管理费用3600贷 存货30000固定资产 房屋1600 设备2000 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 31 第二步 将母公司的长期股权投资调整为复杂权益法 调整分录为 借 长期股权投资30400贷 投资收益30400 30400 64000 33600借 投资收益22000贷 长期股权投资22000 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 32 2007年12月1日乙公司以银行存款10万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产 2007年12月31日乙公司继续持有该上市公司的股票 该日乙公司持有该公司股票的公允价值为12万元 借 长期股权投资20000贷 资本公积20000 20000 120000 100000 调整后 母公司对子公司长期股权投资余额 605000 30400 22000 20000 633400 万 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 33 2007年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录 借 股本240000资本公积203600 69600 114000 20000 盈余公积157400 151000 64000 10 未分配利润9400 7400 64000 0 9 22000 33600 商誉23000 605000 468000 114000 贷 长期股权投资633400 第三步 抵消集团内部所有的内部交易 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 34 母公司对子公司 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度 反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况 因此 子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额 包括提取盈余公积 分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 35 甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借 投资收益30400未分配利润 年初7400贷 提取盈余公积6400对所有者 或股东 的分配22000未分配利润 年末9400 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 36 二 全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制 例题2 2008年 子公司实现净利润8万元 子公司按净利润的10 提取盈余公积 分配现金股利3万元 母公司的会计分录 借 应收股利30000贷 投资收益30000借 银行存款30000贷 应收股利30000 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 37 编制合并财务报表时的调整分录借 存货30000固定资产 房屋48000固定资产 设备30000无形资产 土地使用权6000贷 资本公积114000借 未分配利润 年初33600贷 存货30000固定资产 房屋1600 设备2000借 管理费用3600贷 固定资产 房屋1600 设备2000 第一步 将子公司个别财务报表上的数据 按购买日公允价值进行调整 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 38 第二步 将子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录 借 长期股权投资28400贷 未分配利润 年初8400资本公积20000借 长期股权投资76400贷 投资收益76400 76400 80000 3600 100 借 投资收益30000贷 长期股权投资30000 调整后 母公司对子公司长期股权投资余额 605000 28400 76400 30000 679800 万 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 39 2008年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录 借 股本240000资本公积203600 69600 114000 20000 盈余公积165400 151000 64000 10 80000 10 未分配利润47800 9400 80000 90 30000 3600 商誉23000 605000 468000 114000 贷 长期股权投资679800 605000 28400 76400 30000 第三步 抵消集团内部所有的内部交易 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 40 甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录 借 投资收益76400未分配利润 年初9400贷 提取盈余公积8000对所有者 或股东 的分配30000未分配利润 年末47800 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 41 二 非全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制 一 非全资子公司股权取得当年合并报表的编制例3 2007年1月1日A公司发行66万股 面值1元 市价2 2 换取B公司50万股的90 另支付法律费 咨询费等6 27万元实现合并 合并日 B公司净资产账面价值为124万元 其中 股本50万元 资本公积29 35万元 盈余公积43 45万元 未分配利润1 2万元 资产重估增值如下 存货增值3 2万元 当年全部出售 固定资产增值17万元 直线法摊销 其中 房屋增值18万元 按20年折旧 设备减值1万元 按10年折旧 无形资产增值3 6万元 按5年摊销 2007年 子公司实现净利润13 5万元 分配现金股利60000元 提取盈余公积1 35万元 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 42 A公司初始投资成本 66 2 2 145 2 万 支付的法律费 咨询费6 27万元 记入 管理费用 A公司占B公司可辨认净资产的公允价值的份额 124 3 2 17 3 6 90 133 02商誉 145 2 133 02 12 18 万 母公司的会计分录 借 应收股利54000贷 投资收益54000借 银行存款54000贷 应收股利54000 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 43 第一步 将子公司个别财务报表上的数据 按购买日公允价值进行调整 调整分录 借 存货32000固定资产 房屋180000无形资产 特许权36000贷 固定资产 设备10000资本公积238000 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 44 编制合并财务报表时的调整分录借 营业成本32000管理费用15200固定资产 设备1000贷 存货32000固定资产 房屋9000无形资产 特许权7200 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 45 编制合并财务报表时的调整分录借 长期股权投资79020贷 投资收益79020 79020 135000 47200 90 借 投资收益54000贷 长期股权投资54000调整后 母公司对子公司长期股权投资余额 66 2 2 7 902 5 4 147 702 万 第二步 将子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 46 编制合并财务报表时的抵销分录 借 股本500000资本公积531500 293500 238000 盈余公积448000 434500 135000 10 未分配利润26300 12000 135000 90 60000 47200 商誉121800 1452000 1240000 238000 90 贷 长期股权投资1477020少数股东权益150580 第三步 抵消集团内部所有的内部交易 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 47 A公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借 投资收益79020 135000 47200 90 少数股东损益8780 135000 47200 10 未分配利润 年初12000贷 提取盈余公积13500对所有者 或股东 的分配60000未分配利润 年末26300 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 48 二 非全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制 例题4 2008年子公司实现净利润15万元 按净利润的10 提取盈余公积 分配现金股利8万元 借 应收股利72000贷 投资收益72000借 银行存款72000贷 应收股利72000 2020 2 12 湖南理工学院南湖学院 49 调整分录 借 存货32000固定资产 房屋180000无形