般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算.ppt

任务2 2一般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算 案例导入 2009届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业有限公司聘用为报税岗位会计 2月 华宁实业发生了多次原材料购进等增值税涉税业务 p34 35业务 1 业务 8 15 19 但薛凡对增值税进项税额的计算和相关会计处理还不够熟练 你能对她有所帮助吗 任务2 2学习任务 增值税进项税额抵扣的有关规定进项税额的计算进项税额的会计核算 一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳税额 当期销项税额一当期进项税额 上期留抵税额 问题 什么是增值税进项税额 是否所有的进项税额都能抵扣 在计算应纳税额时 纳税人支付的进项税额并不是都能从销项税额中抵扣 对此 税法明确规定了哪些进项税额可以抵扣 哪些进项税额不可以抵扣 纳税人不按照规定随意抵扣进项税额的 以偷税论处 进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税税额 在开具增值税专用发票的情况下 销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额 增值税部分的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额 其余额为纳税人实际应纳的增值税税额 增值税进项税额 准予从销项税中抵扣的进项税p40 1 购进货物或接受劳务 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 2 进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 准予从销项税中抵扣的进项税p40 3 纳税人购进农产品 准予按买价和13 的扣除率计算进项税额抵扣 进项税额 买价 13 4 纳税人购进或者销售货物 以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额 运输费用金额 7 注 上式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费 建设基金 不包括随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费 不得从销项税中抵扣的进项税p41 用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务 因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 不得从销项税中抵扣的进项税p41 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 第1项至第4项规定的购进货物或应税劳务而发生的运输费用和销售免税货物的运输费用 增值税扣税凭证不符合规定 增值税进项税额的转出 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务 改变用途用于非应税项目 免税项目 集体福利或者个人消费 或者购进货物发生非正常损失 在产品或产成品发生非正常损失 应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中转出 扣减 无法确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 科目 应交税费 应交增值税 进项税额转出 一般纳税人增值税进项税额的会计核算 购进货物时 按增值税发票上注明的增值税额 记入 应交税费 应交增值税 进项税额 的借方借 材料采购 原材料 库存商品等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 一般纳税人增值税进项税额的会计核算 操作要点 1 购进货物取得的增值税专用发票 运输费发票需税务部门认证后才能抵扣增值税 记入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 认证期为90天 2 如购进货物 增值税专用发票月末尚未认证的 通过 应交税费 待扣进项税额 账户核算 这是个过渡性账户 3 如购入材料时取得普通发票或者虽取得专用发票 但专用发票不符合抵扣要求的 则应将进项税额计入原材料成本 不得抵扣 练习 例 P35 1 增值税进项税额的计算 P44 购进材料取得增值税专用发票 且已认证 其进项税额允许抵扣 同时 所支付的的运费1000元可按运费的7 作进项税额抵扣 则 允计抵扣进项税 85000 1000 7 85070 元 会计分录 P65 借 原材料 A材料501430应交税费 应交增值税 进项税额 85070贷 银行存款586500 例 P35 2 增值税进项税额的计算 P44 B材料货款以银行存款支付 材料未到 但专用发票月末尚未认证 运输发票未申报抵扣 所以发生的进项税额不得抵扣 会计分录 P65 借 在途物资 B材料642790应交税费 代扣进项税额109010贷 银行存款751800 例 P35 2 增值税进项税额的计算 P44 C材料已到达且验收入库但尚未收到专用发票 因而材料价值先按合同价暂估入账 待收到专用发票等结算凭证后 再做正常的会计处理 同时不得抵扣 会计分录 P65 借 原材料 C材料60000贷 应付账款 浙江宏图公司60000 例 P35 3 增值税进项税额的计算 P44 购进包装物取得普通发票 其进项税不得抵扣 会计分录 P66 借 周转材料 包装物3510贷 银行存款3510 例 P35 5 增值税进项税额的计算 P44 向农场收购农产品 取得经税务机关批准的收购凭证 按农产品买价和13 的扣除率计算进项税 允许抵扣进项税额 100000 13 13000会计分录 P67 借 原材料87000应交税费 应交增值税 进项税额 13000贷 银行存款100000 例 P35 8 增值税进项税额的计算 P45 购进应征消费税的固定资产小轿车 其进项税不得抵扣 会计分录 P66 借 固定资产 小轿车175000贷 银行存款175000 例 P35 15 增值税进项税额的计算 P45 已抵扣进项税额的购进货物改变用途用于非应税项目 已抵扣进项税额做进项税额转出 不得抵扣 会计分录 P67 借 在建工程93600贷 原材料80000应交税费 应交增值税 进项税额转出 13600 例 P35 19 增值税进项税额的计算 P45 购进货物发生非正常损失 应当将该项购进货物的进项税额从当期的进项税额中扣减 进项税额转出 31500 4650 17 4650 1 7 7 例 P35 19 会计分录 P66 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢36414 5贷 原材料 A材料31500应交税费 应交增值税 进项税额转出 4914 5借 营业外支出36414 5贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢36414 5 接受投资 捐赠转入物资进项税额的计算和核算p68 增值税进项税额的计算 企业接受投资者转入的货物 按取得增值税专用发票上注明的增值税税额 可以作为进项税额用于增值税抵扣 会计分录 借 原材料800000应交税费 应交增值税 进项税额 136000贷 实收资本936000 课后自学任务 了解