高级财务会计(第四章).ppt

第五章租赁会计 第一节租赁会计概述第二节经营性租赁会计第三节融资性租赁会计第四节售后租回会计 一 租赁定义 租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁 会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁 第一节租赁会计概述 一 租赁的概念 二 租赁的实质 一种契约关系租赁关系涉及的当事人租赁是一种特殊形式的分期购买行为 三 租赁与分期购买之区别 从业务关系分析从法律关系分析 分期付款购买是买卖双方的关系 而租赁涉及出租人 承租人和供货人三方关系 分期付款购买最终交换的是商品所有权 而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权 一 租赁的基本分类 按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移 租赁分为 融资租赁 经营租赁 判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁 需视租赁的实质 而不是合同的形式 二 租赁的分类 定义判断标准 关于融资租赁 CapitalLeases 出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权 且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定 出租人最低租赁收款额的规定 租赁资产性质特殊 不作较大调整只有承租方能使用 任一标准 关于经营租赁 OperatingLeases 定义 与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式 二 租赁的其他分类 按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类 不动产租赁 动产租赁 直接租赁 售后租回 杠杆租赁 转租赁 三 租赁的作用 一 节省承租人的资金投入 二 减少资产陈旧的风险 三 避免因通货膨胀造成的损失 四 筹资成本低 五 还租形式灵活 六 租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响权益负债比例 四 租赁业务的一般程序 一 租赁资产的购入租赁业务的准备签订租赁合同签订购货合同 二 租赁合同的履行 三 租期届满租赁资产的处置 五 租赁会计的产生和发展 一 租赁会计的概念租赁会计是管理租赁活动的一种专门会计 二 租赁会计产生和发展 六 租赁会计核算的基本内容 一 相关定义与术语 二 租赁会计的核算内容1 出租人会计核算内容2 承租人会计核算内容 一 经营租赁会计的有关规定 一 对承租人会计处理的规定 二 对出租人的会计处理规定 租赁资产不作为自有资产入账 不计提折旧 只需按期支付租金 租金一般应在租赁期内按直线法均衡计入各期费用 初始直接费用应计入当期损益 或有租金在发生当期计入当期损益 租赁资产单独核算 与自用资产相区别 租赁固定资产的折旧费 修理费等应比照自用资产的会计方法处理 租赁固定资产的折旧费单独核算 单独核算租金收入 一般应在租赁期内按直线法均匀确认为当期损益 第二节经营性租赁会计 二 承租人的账务处理 1 租金的账务处理 应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认为费用 存在免租期的 免租期内仍应分摊 不得扣除免租期 出租人承担承租人某些费用的 应先将该费用 然后再分摊 账务处理为借记 管理费用 或 制造费用 等账户 贷记 银行存款 2 初始直接费用的账务处理 初始直接费用确认为当期费用借记 管理费用 等账户 贷记 银行存款 3 或有租金的账务处理 在发生时确认为当期费用 借记 管理费用 等账户 贷记 银行存款 账户 4 相关会计信息的披露 应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低付款额总额 二 承租人经营租赁业务账务处理举例 例4 1 见教材198页 三 出租人的账务处理 一 账务处理的要点和会计处理程序1 经营租赁租出的资产仍要在资产负债表中列示 2 经营租赁租金收入的账务处理 在租期内按直线法均匀确认为收入 不扣除免租期 出租人提供免租费的 免租费可以从租金中扣除 借记 银行存款 贷记 主营业务 或其他业务 收入 经营租赁收益 账户 初始直接费用的账务处理 直接计入当期损益 借记 管理费用 或制造费用 贷记 银行存款 账户 租赁期内资产的折旧 按同类自有资产的折旧政策计提折旧 对于非固定资产按合理的方法进行摊销 5 或有租金的处理 计入实际发生当期的损益 6 相关会计信息披露 披露各类租出资产的账面价值 包括折旧 减值准备 摊余价值 二 出租人账务处理的举例 例4 2 见教材200页 第三节融资租赁业务会计 一 融资租赁业务会计有关规定 一 融资租赁业务的判定符合下列一项或数项标准的 可以认定为融资租赁 1 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 3 资产的所有权即使不转让 但是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 即尚可使用年限的75 以上 4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 90 最低租赁付款额是指租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的款项 加上由承租人或与其有关的第三人担保的资产余值 最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 5 租赁资产的性质特殊 如果不作较大改造 只有承租人才能使用 二 融资租赁业务的会计核算规定1 承租人融资租赁业务核算的规定 1 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最 租赁付款额作为长期应付账款入账 其差额作为未确认融资费用 承租人的初始直接费用应当计入租赁资产价值 2 计算现值时折现率的确定 能取得出租人内含利率的采用内含利率 否则 用租赁合同规定的利率 若两者都无法取得则采用同期银行贷款利率作为折现率 3 未确认融资费用应在租赁期内采用实际利率法在各个期间进行分摊 4 承租人应当对租入固定资产计提折旧 5 或有租金在实际发生时计入当期损益 2 出租人融资租赁业务核算的规定 1 在租赁期开始日 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值 同时记录未担保余值 将最低租赁收款额 初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益 2 未实现融资收益应当采用实际利率法在租赁期内各个会计期间进行分配 确认为当期的融资收入 3 每年度终了时 对未担保余值进行复核 4 或有租金应当在实际发生时计入当期损益 二 融资租赁业务承租人的会计处理 一 会计科目设置 1 固定资产 科目 2 未确认融资费用 科目 二 账务处理 见教材206页 例4 3 见207 三 融资租赁业务出租人的会计处理 一 出租人会计核算的内容1 租赁期开始日的确认2 未实现融资收益的分配3 初始费用的会计处理4 租期届满时的会计处理5 相关会计信息的披露 二 会计科目设置及账务处理 二 会计科目的设置 长期应收款 核算出租企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款 实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项 未担保余值 用来核算企业采用融资租出资产的未担保余值 未担保余值减值准备 科目 发生减值时 借记 资产减值损失 贷记 未担保余值减值准备 未实现融资收益 科目 核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益 融资租赁资产 科目 企业购入或以其他方式取得的融资租赁资产 借记 融资租赁资产 贷记 银行存款 在租赁期开始日 按租赁开始日最低租赁付款额与初始直接费用之和 借记 长期应收款 按未担保余值 借记 未担保余值 按发生的初始直接费用 贷记 银行存款 等科目 按融资租赁资产的账面余额 贷记本科目 按其差额 贷记 未实现融资收益 三 账务处理 借 长期应收款 最低租赁收款额与初始直接费用之和 未担保余值营业外支出 资产公允价小于账面价 贷 融资租赁资产 账面价值 银行存款 初始直接费用 营业外收入 资产公允价大于账面价 未实现融资收益 差额 收到租金时 借 银行存款贷 长期应收款借 未实现融资收入贷 主营业务收入或租赁收入 例4 4 见教材216页 四 融资租赁业务在财务报告上的列示与披露 一 融资租赁业务在资产负债表上的列示1 承租人在资产负债表上的列示承租人将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额 分别一年内到期的长期负债和长期负债列示 2 出租人融资租赁业务在资产负债表上的列示 出租人应当将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额 作为长期债权列示 应单独列示融资租赁投资总额 二 融资租赁业务在财务报表附注中的披露1 承租人的披露信息2 出租人的披露信息 第四节售后租回业务 一 售后租回业务概述二 我国租赁会计准则售后租回业务的规定1 租赁类型的认定2 售后租回交易认定为融资租赁的 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延 并按照该租赁资产的折旧进度进行分摊 3 售后租回认定为经营租赁的 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延 并在租赁期 内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊 作为租金费用的调整 但是有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的 售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益 4 承租人和出租