长期股权投资后续计量的权益法.ppt

长期股权投资后续计量 权益法 演讲人 XXX 长期股权投资的概念权益法的概念采用权益法的前提 1 会计科目的设置长期股权投资科目下应设置三个明细科目 1 成本 2 损益调整 3 其他权益变动 2 取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时 按照确定的初始投资成本入账 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 分情况处理 1 长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额体现为与所取得的股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合资产确认条件的资产价值 不做会计处理 2 长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额体现为交易过程中转让方的让步 计入取得投资当期营业外收入 同时增加长期股权投资的成账面价值 3 投资损益的确认 1 被投资单位实现净利润 按照持股比例应享有的份额 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 2 被投资单位实现净亏损相反的分录 投资企业应在被投资单位账面净损益的基础上 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行调整后 作为确认投资收益的依据 1 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致 应按投资单位的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 2 取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值与账面价值不相等应以被投资单位有关资产的公允价值为基础计算确定 3 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的逆流及顺流交易形成的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消 4 取得现金股利或利润的会计处理 1 以已确认的 长期股权投资 损益调整 为限借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 2 超过已确认的 长期股权投资 损益调整 视为成本的收回借 应收股利贷 长期股权投资 成本 分配股票股利不进行账务处理 但于除权日在备查账簿中登记增加的股份 5 超额亏损的处理在确认应分担被投资单位发生的亏损时 应按照以下顺序进行处理 首先 冲减长期股权投资的账面价值 其次 冲减长期应收款等其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 最后 按照投资合同或协议约定确认 预计负债 如果仍有未确认的亏损分担额 投资企业在账外备查登记 待被投资单位以后年度实现盈利时 再按应享有的份额 以相反的顺序确认投资收益 6 其他权益变动的确认对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 按照持股比例计算的应享有或承担的部分 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积减少则为相反分录 例 甲公司2007年1月10日购入乙公司30 的股权 购买价款为3300万元 并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策 取得投资当日 乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元 除下表所列项目外 乙公司其他资产 负债的公允价值与账面价值相同 表1单位 万元 假定乙公司于20 x9年实现净利润900万元 其中 在甲公司取得投资时的账面存货有80 对外售出 甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 固定资产 无形资产均按照直线法提取折旧或摊销 预计净残值为0 假定甲乙公司之间未发生任何内部交易 要求编制相关会计分录 A企业账务处理 1 取得投资时 借