长期股权投资成本法.pptVIP

第四节长期股权投资一 长期股权投资的初始成本指投资时实际支付的全部价款 包括支付的税金 手续费用等相关费用 已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本为取得股权而发生的评估审计等费用 计入 应收股利 计入 管理费用 二 长期股权投资的成本法 一 成本法概述 定义 通常按成本计价 一般对账面价值不用调整 基本核算程序 投资时按成本记账 被投资单位宣告分派利润或现金股利时 按应享有部分确认投资收益 但收到清算性股利时例外 基本核算程序实例 例 A企业购入甲股票75000股 每股20元 包含已宣告尚未发放的现金股利5元 税费40000元 投资比例15 1 购入时 借 长期股权投资 甲股票116500 75000 15 40000 应收股利375000 75000 5 贷 银行存款1540000 2 收到宣告发放的现金股利借 银行存款375000贷 应收股利375000 初始成本确定 买价 相关税费 其他必要支出 已宣告尚未发放的现金股利或利润 计入 应收股利 成本法核算 3 甲当年获得净收益40万 分配20万 A分得20 15 3万 借 银行存款 应收股利 30000贷 投资收益30000 4 第二年 甲亏损14万 当年未分利 5 第三年 甲获净收益6万为维护声誉 分利15万 A分得 15 15 2 25万 冲减投资成本 甲受资后的累计净收益 40 14 6 32万 A应得股利 32 15 4 8万 A累计分利 3 2 25 5 25万 多分0 45万 甲用受资前的利润进行分利 借 银行存款22500 贷 投资收益18000长期股权投资 甲股票4500 6 第四年 处置所持有的甲股票 以每股25元售出 支付相关税费5000元 款项已由银行收妥 借 银行存款1870000贷 投资收益709500长期股权投资 甲股票1160500 二 成本法下确认投资收益的限制投资企业确认的投资收益 仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额 可用下列公式表示 应享有收益份额 被投资企业接受投资后产生的累积净利润 投资企业的持股比例 超过部分作为投资成本的冲回 投资当年获得的现金股利或利润注意 在我国 当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利 是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的 故一般不作为当期投资收益 而作为初始投资成本的收回 会计处理实例 投资次年获得的现金股利或利润投资的第二年 涉及的会计问题仍是获得的利润或现金股利是确认收益 还是冲成本 如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的 可直接确认收益和冲成本的金额 如分不清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的 可按下列公式计算 应享有的收益份额 投资当年被投资企业实现的净利润 投资当年持股月数 12 投资企业持股比例会计处理实例 投资次年以后年度获得现金股利或利润按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额 应冲减初始投资成本金额 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例 投资企业已冲减的初始投资成本 如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题 如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的 已冲的数可转回 并确认为当期投资收益 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 应冲减初始投资成本的金额实例 注意 随堂练习 A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10 的股份 并准备长期持有 实际投资成本110000元 C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元 1997年5月1日宣告分派1996年实现利润的现金股利300000元 A企业的会计处理如下 1997年5月1日宣告发放现金股利时 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利400000 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400000 投资企业的持股比例10 投资企业已冲减的初始投资成本10000 10000 元 投资收益的计算 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 300000 10 应冲减初始投资成本的金额 10000 40000 元 借 应收股利30000长期股权投资 C公司10000贷 投资收益 股利收入40000 假设条件C公司于1997年5月1日分派现金股利450000元 按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下 应冲减初始投资成本的金额 100000 450000 400000 10 10000 5000 元 应确认的投资收益 450000 10 5