长期股权投资2012年.ppt

2009 淮海工学院商学院会计系 投资 企业会计准则第2号 长期股权投资 企业会计准则第22号 金融工具的确认和计量 2009 淮海工学院商学院会计系 第四节长期股权投资 一 长期股权投资的范围 对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 重大影响以下且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 2009 淮海工学院商学院会计系 二 长期股权投资的初始计量 长期股权投资 按不同来源确认初始金额 企业合并形成 以其他方式取得 如何确认金额 2009 淮海工学院商学院会计系 一 企业合并形成的长期股权投资 1 同一控制下 按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日 账面价值 注意 为什么 2009 淮海工学院商学院会计系 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 一 企业合并形成的长期股权投资1 同一控制下 2009 淮海工学院商学院会计系 例1 2008年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司 受让丙公司持有的乙公司60 的股权 甲和丙同受A公司控制 受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元 则甲公司账务处理如下 借 长期股权投资 乙公司 200 60 120贷 银行存款100资本公积 资本溢价20 2009 淮海工学院商学院会计系 合并发生的各项直接费用 发生时计入当期损益 审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用 管理费用 2009 淮海工学院商学院会计系 2 非同一控制下 长期股权投资的初始投资成本 合并成本 作为合并对价付出资产的公允价值 各项直接相关费用 一般而言 2009 淮海工学院商学院会计系 付出资产公允价值与其账面价值的差额 作为营业外收支 作为销售处理 付出固定资产 无形资产 付出的存货 2009 淮海工学院商学院会计系 例3 甲企业于2008年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资 占乙企业60 的股权 投出的原材料账面余额为500万元 公允价值为600万元 投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元 假设甲 乙公司不存在关联关系 属于非同一控制下的企业合并 则甲公司投资时的账务处理是 计算合并成本 付出资产的公允价值 存货含税 直接相关费用 600 1 17 0 702 万元 2009 淮海工学院商学院会计系 借 长期股权投资 乙企业702 公允价值 贷 其他业务收入600应交税费 应交增值税 销项税额 102借 其他业务成本500贷 原材料500 2009 淮海工学院商学院会计系 例4 丁公司与A公司属于不同的企业集团 两者之间不存在关联关系 2007年12月31日 丁公司发行1000万股股票 每股面值1元 作为对价取得A公司的全部股权 保留A公司法人资格 该股票的公允价值为4000万元 购买日 A公司有关资产 负债情况如下 单位 万元 2009 淮海工学院商学院会计系 本合并属于非同一控制下的企业合并 在控股合并时 丁公司账务处理如下 借 长期股权投资 A公司4000 公允价值 贷 股本1000资本公积 股本溢价3000 2009 淮海工学院商学院会计系 二 以其他方式取得的长期股权投资 1 以支付现金取得 2 以发行权益性证券取得 3 投资者投入 4 通过非货币性资产交换取得 5 通过债务重组取得 2009 淮海工学院商学院会计系 1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 企业取得长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理 其账务处理是 借 长期股权投资贷 银行存款 2009 淮海工学院商学院会计系 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 2009 淮海工学院商学院会计系 注意 无论无论何种方式取得的长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理 应收股利 应收利息 2009 淮海工学院商学院会计系 二 持有期间的核算 根据长期股权投资对被投资企业的影响不同 采用不同的核算方法 1 成本法的核算范围 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 注意 投资企业对子公司的长期股权投资 应当采用成本法核算 编制合并财务报表时按照权益法进行调整 2009 淮海工学院商学院会计系 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2 权益法的核算范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 采用权益法核算 2009 淮海工学院商学院会计系 一 成本法 成本法下持有期间有两件事 现金股利的处理和期末计提资产减值 1 现金股利的处理 1 在成本法下 长期股权投资应当按照初始投资成本计量 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 2009 淮海工学院商学院会计系 取得长期股权投资借 长期股权投资 实际支付的价款 直接相关的费用 税金 应收股利 包含的已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款 2009 淮海工学院商学院会计系 2 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 确认为当期投资收益 被投资单位宣告发放现金股利时 借 应收股利贷 投资收益收到时 借 银行存款贷 应收股利 2009 淮海工学院商学院会计系 例1 本企业2008年初用银行存款600万元购买甲企业的股票对甲进行长期股权投资 占对方有表决权资本的10 另支付佣金等共计6万元 该投资采用成本法进行核算 假如本企业没有别的形式对甲企业产生控制或重大影响 2008年3月甲企业分配现金股利50万元 2008年甲企业共盈利100万元 2009年3月甲企业分配现金股利30万元 假设甲企业只有在每年年底才能计算出当年的盈利情况 2009 淮海工学院商学院会计系 1 投资时 借长期股权投资 甲企业6060000贷银行存款6060000 2 08年3月分得现金股利时 借应收股利50000贷投资收益5000 2009 淮海工学院商学院会计系 3 09年3月分得现金股利时 借应收股利30000贷投资收益 股利收入30000续例1 2009年甲企业全年盈利40万元 2010年3月甲企业分配现金股利70万元 借应收股利70000贷投资收益 股利收入60000 2009 淮海工学院商学院会计系 练习1 2007年1月1日 A公司以银行存款500万元取得B公司80 的股份 该项投资属于非同一控制下的企业合并 乙公司所有者权益的账面价值为700万元 2007年5月2日 B公司宣告分配2006年度现金股利100万元 2007年度B公司实现利润200万元 2008年5月2日 B公司宣告分配现金股利300万元 2008年度B公司实现利润300万元 2009年5月2日 B公司宣告分配现金股利200万元 要求 做出A公司上述股权投资的会计处理 2009 淮海工学院商学院会计系 正确答案 1 2007年1月1日借 长期股权投资 B公司500贷 银行存款500 2 2007年5月2日借 应收股利80贷 投资收益80 3 2008年5月2日借 应收股利240贷 投资收益240 4 2009年5月2日借 应收股利160贷 投资收益160 2009 淮海工学院商学院会计系 按照成本法核算的 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 应当按照 金融工具确认和计量 准则有关规定处理 计提资产减值的账务处理是 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 2 期末计提减值 2009 淮海工学院商学院会计系 2009 淮海工学院商学院会计系 3 处置时的核算 处置长期股权投资 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 投资收益 处置时的账务处理是 借 银行存款 收到的价款 长期股权投资减值准备贷 长期股权投资贷或借 投资收益 2009 淮海工学院商学院会计系 练习 有关甲公司投资于C公司的情况如下 1 2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司 受让B公司持有的C公司15 的股权 不具有重大影响 假设未发生直接相关费用和税金 则甲公司账务处理如下 借 长期股权投资 C公司800贷 银行存款800 2009 淮海工学院商学院会计系 2 2007年4月1日 C公司宣告分配2006年实现的净利润 其中分配现金股利100万元 甲公司于5月2日收到现金股利15万元 甲公司账务处理是 借 应收股利 100 15 15贷 投资收益15借 银行存款15贷 应收股利15 2009 淮海工学院商学院会计系 3 2007年 C公司实现净利润300万元 甲公司采用成本法核算 不作账务处理 4 2008年3月12日 C公司宣告分配2007年净利润 分配的现金股利为80万元 甲公司的账务处理是 2009 淮海工学院商学院会计系 借 应收股利 80 15 12贷 投资收益12 2009 淮海工学院商学院会计系 5 2008年C公司发生巨额亏损 2008年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元 则计提减值准备的分录 分析 长期投资的账面价值为800万元 需计提50万元减值准备 借 资产减值损失50贷 长期股权投资减值准备50 2009 淮海工学院商学院会计系 6 2009年1月20日 甲公司经协商 将持有的C公司的全部股权转让给丁企业 收到股权转让款900万元 借 银行存款900长期投资减值准备50贷 长期股权投资 C公司800投资收益150 2009 淮海工学院商学院会计系 二 权益法的核算 1 初始投资成本的调整 采用权益法核算下 投资时的核算应先确定初始投资成本 然后对初始投资成本进行调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 2009 淮海工学院商学院会计系 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 营业外收入 视同接受捐赠 同时调整长期股权投资的成本 账务处理是 借 长期股权投资 公司 投资成本 贷 营业外收入 2009 淮海工学院商学院会计系 例 A公司支付2000万元取得B公司30 的股权 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元 假设A公司能够对B公司施加重大影响 则A公司应进行的会计处理为 借 长期股权投资 B公司 投资成本 2000贷 银行存款2000注 取得的份额为1800万元 6000 30 支付的代价为2000万元 多付的200万元为商誉 仍保留在长期股权投资的余额中 2009 淮海工学院商学院会计系 假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元 则A公司应进行的处理为 借 长期股权投资 B公司 投资成本 2000贷 银行存款2000借 长期股权投资 B公司 投资成本 100贷 营业外收入100注 取得的份额为2100万元 7000 30 支付的代价为2000万元 少付的100万元视同接受捐赠 计入营业外收入 2009 淮海工学院商学院会计系 2 持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益 1 根据被投资单位实现的净利润借 长期股权投资 损益调整 被投资单位实现的净利润 持股比例 贷 投资收益 2009 淮海工学院商学院会计系 2 被投资单位发生净亏损借 投资收益 被投资单位的净亏损 持股比例 贷 长期股权投资 损益调整 2009 淮海工学院商学院会计系 但是被投资单位发生净亏损 以 长期股权投资 科目的账面价值减记至零为限 是指 长期股权投资 对 单位投资 该科目由 成本 损益调整 其他权益变动 三个明细科目组成 账面价值减记至零为限 也就是说对 单位投资三个明细科目合计为零 2009 淮海工学院商学院会计系 3 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面价值 借 应收股利贷 长期股权投资 公司 损益调整 2009 淮海工学院商学院会计系 收到被投资单位宣告发放的股票股利 不进行账务处理 但应在备查簿中登记 2009 淮海工学院商学院会计系 4 被投资单位所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积 2009 淮海工学院商学院会计系 5 期末计提减值 长期股权投资采用权益法核算时 计提资产减值应当按照 资产减值 准则有关规定处理 计提减值的账务处理是 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 2009 淮海工学院商学院会计系 6 处置时的核算 处置长期股权投资 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 投资收益 同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 投资收益 处置时的账务处理是 2009 淮海工学院商学院会计系 借 银行存款长期股权投资减值准备资本公积 其他资本公积贷 长期股权投资 公司 投资成本 公司 损益调整 公司 其他权益变动 投资收益 2009 淮海工学院商学院会计系 例 甲公司投资于D公司 有关投资的情况如下 1 2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司 受让B公司持有的D公司20 的股权 具有重大影响 采用权益法核算 假设未发生直接相关费用和税金 受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元 则甲公司账务处理如下 借 长期股权投资 D公司 投资成本 1000贷 银行存款1000 2009 淮海工学院商学院会计系 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 4000 20 800 万元 因初始投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资的初始投资成本 2009 淮海工学院商学院会计系 2 2007年12月31日 D公司2