涉税财务会计-资产(3、固定资产、无形资产).ppt

三 固定资产 一 固定资产的确认 二 固定资产的取得 三 固定资产的折旧 四 固定资产的改良与修理 五 固定资产处置与减值 一 固定资产的确认 固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 二 固定资产的确认条件同时满足以下两个条件时 才能加以确认 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 1 通常 以是否取得固定资产的所有权作为重要判断标志 凡是所有权已属于企业 无论企业是否收到或持有该固定资产 均可作为企业的固定资产 反之 如果没有取得所有权 即使存放在企业 也不能作为企业的固定资产 2 有时 某项固定资产的所有权虽然不属于企业 但是 企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业 也可以作为企业的固定资产加以确认 比如 融资租入固定资产 2 该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量 是资产确认的一项基本条件 为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠地计量 企业在确定固定资产成本时 有时需要根据所获得的最新资料 对固定资产的成本进行合理的估计 比如 企业对于已达到预定可使用状态的固定资产 在尚未办理竣工决算前 需要根据工程预算 工程造价或者工程实际发生的成本等资料 按暂估价值确定固定资产的入账价值 待办理了竣工决算手续后再作调整 备注 税法中对 固定资产 的定义 二 固定资产的取得 固定资产应当按照成本进行初始计量 1 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 自2009年1月1日起 允许抵扣的固定资产进项税额 应当记入 应交税费一应交增值税 进项税额 科目 不构成资产成本 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照 借款费用 准则应予资本化的以外 应当在信用期间内计入当期损益 例题 2007年2月3日 甲公司购入一台需要安装的机器设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元 增值税进项税额为44200元 支付的运输费为2500元 款项已通过银行支付 安装设备时 领用本公司原材料一批 价值24200元 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元 支付安装工人的工资为4800元 假定不考虑其他相关税费 编制有关会计分录 1 支付设备价款 增值税 运输费合计为306700元借 在建工程306700贷 银行存款306700 2 领用本公司原材料 支付安装工人工资等费用合计为33114元借 在建工程33114贷 原材料24200应交税费 应交增值税 进项税额转出 4114应付职工薪酬4800 3 设备安装完毕达到预定可使用状态借 固定资产339814贷 在建工程339814 若以上设备为2009年2月3日购入 1 支付设备价款 增值税 运输费合计为306700元借 在建工程262325应交税费 应交增值税 进项税额 44375贷 银行存款306700 2 领用本公司原材料 支付安装工人工资等费用合计为33114元借 在建工程29000贷 原材料24200应付职工薪酬4800 3 设备安装完毕达到预定可使用状态借 固定资产291325贷 在建工程291325 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照 借款费用 准则应予资本化的以外 应当在信用期间内计入当期损益 例题 2007年1月1日 甲公司与乙公司签订一项购货合同 甲公司从乙公司购入一台不需安装的大型机器设备 合同约定 甲公司采用分期付款方式支付价款 该设备合同价款共计90万元 首期款项15万元于2007年1月1日支付 其余款项分五期在每年年末平均支付 假定甲公司按照合同约定如期付款 假定折现率为10 1 购买价款的现值150000 150000 P A 10 5 150000 150000 3 7908 718620 元 借 固定资产718620未确认融资费用181380贷 长期应付款900000借 长期应付款150000贷 银行存款150000 2 2007年12月31日支付款项 并分摊未确认融资费用 计算见下页表 借 长期应付款150000贷 银行存款150000借 财务费用568620贷 未确认融资费用568620 3 以后四期同上处理 计算见下页表 甲公司未确认融资费用分摊表 备注 568620 718620 150000 2 自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 应计入固定资产成本的借款费用 按照 借款费用 处理 根据实施的方式不同 分为自营工程和出包工程1 自营工程 1 购入工程物资借 工程物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 2 领用工程物资借 在建工程贷 工程物资 3 为建造固定资产发生的有关支出借 在建工程贷 原材料 库存商品 应付职工薪酬 银行存款生产成本 辅助生产成本 应交税费 应交增值税 进项转出 销项税额 应付利息等 4 工程完工后进行清理 已领出的剩余材料办理退库借 工程物资贷 在建工程 5 工程完工 交付使用借 固定资产贷 在建工程 注意 实行消费型增值税后 购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣 只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣 意味着机器设备的安装 改良所用外购货物能抵扣 注意 新会计准则规定 确定固定资产成本时 应当考虑预计弃置费用因素 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等 企业应当根据 或有事项 准则的规定 按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债 借 固定资产贷 在建工程预计负债 预计弃置费用 注意问题 1 固定资产达到预定可使用状态后剩余的工程物资 如转作库存材料 按其实际成本或计划成本 转作企业的库存材料 若材料存在可抵扣的增值税进项税额 应按减去可抵扣增值税进项税额后的实际成本或计划成本 转作企业的库存材料 2 盘盈 盘亏 报废 毁损的工程物资 减去保险公司 过失人赔偿部分后的余额 分别情况处理 如果工程项目尚未达到预定可使用状态 计入或冲减所建工程项目的成本 如果工程项目已经达到预定可使用状态 计入当期营业外支出 3 工程在达到预定可使用状态前 因必须进行试运转而形成的 能够对外销售的产品 其发生的成本 计入在建工程成本 销售或转为库存商品时 按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本 4 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 新准则应用指南 国税函 2010 79号五 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 2 出包工程工程的具体支出在承包单位核算 在建工程 科目实际成为企业与承包单位的结算科目 1 按规定预付工程价款时借 预付账款贷 银行存款 2 按工程进度结算工程价款借 在建工程贷 预付账款银行存款 3 工程完工交付使用借 固定资产贷 在建工程 3 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 4 融资租入的固定资产 其入账价值按 租赁 准则的规定确定 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 最低租赁付款额 是指在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的款项 不包括或有租金和履约成本 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 承租人有购买租赁资产选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的 购买价款应当计入最低租赁付款额 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用 应当计入租入资产价值 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础 一 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 二 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 三 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 四 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 五 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 六 改建的固定资产 除企业所得税法第十三条第 一 项和第 二 项规定的支出外 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 三 固定资产的折旧 折旧 是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 其中 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额 如果已对固定资产计提减值准备 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 一 固定资产折旧的范围除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 注意 1 以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产 应当计提折旧 2 以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产 不应当计提折旧 3 企业应对未使用 不需用的固定资产计提折旧 提取的折旧应计入当期管理费用 不含更新改造和因大修理停用的固定资产 4 企业对固定资产进行更新改造时 应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程 并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价 处于更新改造过程而停止使用的固定资产 因已转入在建工程 因此不计提折旧 待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧 5 因进行大修理而停用的固定资产 应当照提折旧 计提的折旧应计入相关成本费用 备注 税法中折旧范围 二 固定资产开始折旧和终止折旧的时间固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 三 影响折旧的因素1 折旧基数一般根据月初应计提折旧的固定资产原值计提 2 固定资产预计净残值预计净残值 预计残值 预计处置费用应计折旧额 原值 1 预计净残值率 已计提的固定资产减值准备预计净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 3 预计使用年限使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 企业确定固定资产使用寿命 应当考虑下列因素 1 预计生产能力或实物产量 2 预计有形损耗和无形损耗 3 法律或者类似规定对资产使用的限制 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 固定资产的使用寿命 预计净残值一经确定 不得随意变更 四 固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 备注 税法中关于折旧方法 折旧起止时间 预计净残值和折旧年限的规定 平均年限法1 固定资产 原值 1 预计净残值率 年折旧额预计使用年限固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 122 年折旧率 固定资产年折旧额固定资产原值 1 预计净残值率预计使用年限月折旧率 年折旧率 123 固定资产年折旧额 固定资产原值 年折旧率固定资产月折旧额 固定资产原值 月折旧率 双倍余额递减法 年折旧率 2 预计使用寿命 年 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 月初固定资产账面净值 月折旧率年数总和法 年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 预计净残值 月折旧率 固定资产折旧的会计处理固定资产应当按月计提折旧 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用 借 制造费用 管理费用销售费用其他业务成本 在建工程等贷 累计折旧 四 固定资产的改良与修理 固定资产的更新改造等后续支出 满足固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 如有被替换的部分 应扣除其账面价值 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等 应当在发生时计入当期损益 一 固定资产更新改造等后续支出1 应将该固定资产的原价 已计提的累计折旧和减值准备转销 将固定资产的账面价值转入在建工程 借 在建工程累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产2 固定资产发生的可资本化的后续支出 通过 在建工程 科目核算 借 在建工程贷 工程物资原材料 库存商品 应付职工薪酬 银行存款应交税费 应交增值税税 进项转出 销项 3 如有被替换的部分 应扣除其账面价值借 营业外支出贷 在建工程4 在固定资产更新改造完工并达到预定可使用状态时 从 在建工程 科目转入固定资产 借 固定资产贷 在建工程备注 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 应予资本化 作为长期待摊费用 合理进行摊销 二 固定资产修理费用等后续支出一般情况下 为了维护固定资产的正常运转和使用 企业发生的固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况 它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加 因此 应在发生时一次性直接计入当期费用 不再通过预提或者待摊的方式进行核算 在维护支出发生时借 管理费用 生产 车间 部门和行政管理部门等销售费用 专设销售机构贷 银行存款 例 2007年1月3日 甲公司对现有的一台生产用机器设备进行修理 修理过程中支付修理费94000元 用银行存款支付 借 管理费用94000贷 银行存款94000税法中关于固定资产后续支出的规定 五 固定资产处置与减值企业出售 转让 报废固定资产或发生固定资产毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额 一般应通过 固定资产清理 账户核算 盘亏除外 一般可分以下步骤进行会计处理 1 固定资产转入清理借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 应交税费 应交增值税 进项税额转出 备注 财税 2008 170号 若发生固定资产毁损 非正常损失 不得抵扣的进项税额 固定资产净值 适用税率 2 支付清理费用借 固定资产清理贷 银行存款 应交税费 应交营业税等 3 取得出售收入 收回残料及应由保险公司或责任人的赔偿款借 原材料 银行存款 其他应收款贷 固定资产清理 应交税费 应交增值税 销项税额 备注 财税 2008 170号 国税函 2009 90号 一 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 二 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2 4 清理完毕 结转清理净损溢1 若为清理净损失借 营业外支出贷 固定资产清理2 若为清理净收益借 固定资产清理贷 营业外收入练习 某企业在财产清查中 发现盘亏设备一台 原值130000元 已提折旧为30000元 净残值率为5 购进时已抵扣进项税额22100元 作出会计处理 固定资产盘盈作为前期差错处理 不确认当期收益 借 固定资产贷 以前年度损益调整备注 固定资产盘盈属于税法界定的资产溢余收入 应申报纳税 因此 应调增应税所得处理 固定资产减值企业应当于期末对固定资产进行检查 如果发现某一固定资产发生减值 应当计提相应的减值准备 计提时借 资产减值损失 计提的固定资产减值准备贷 固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 四 无形资产 一 无形资产的范围 二 无形资产的取得 三 无形资产的摊销 四 无形资产的处置与减值 一 无形资产的范围无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产包括 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等备注 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于无形资产 企业自创商誉过程中发生的支出却难以计量 因而不能作为企业的无形资产予以确认 在新会计准则体系中 企业合并中形成的商誉 不确认为无形资产 而是作为单独一项其他资产确认 通过设立 商誉 一级科目核算 企业确认的商誉 不进行摊销 要进行减值測试 二 无形资产的取得 企业应设置 无形资产 累计摊销 研发支出 等科目核算1 外购的无形资产外购的无形资产的成本 包括购买价格 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照 借款费用 准则应予资本化的以外 应当在信用期间内计入当期损益 2 自行研究开发的无形资产应设置 研发支出 科目核算 在该科目下 可按研究开发项目 分别 费用化支出 资本化支出 进行明细核算 企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足条件 的 才能确认为无形资产 1 发生的研发支出 不满足资本化条件的发生时借 研发支出 费用化支出贷 原材料 银行存款 应付职工薪酬等期 月 末 应将归集的费用化支出金额转入 管理费用 科目借 管理费用贷 研发支出 费用化支出 2 发生的研发支出 满足资本化条件的发生时借 研发支出 资本化支出贷 原材料 银行存款 应付职工薪酬研究开发项目达到预定用途形成无形资产的 借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 备注 企业所得税法中对研究开发费用的规定 企业所得税法实施条例 第九十五条企业所得税法第三十条第 一 项所称研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 国税函 2009 98号企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损 可以用以后年度所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 关于土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 但改变土地使用权用途 用于赚取租金或资本增值的 应当将其转为投资性房地产 自行开发建造厂房等建筑物 相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配 难以合理分配的 应当全部作为固定资产 企业 房地产开发 取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本 三 无形资产的摊销 1 无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产的使用寿命为有限的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 1 使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内系统合理摊销 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 企业摊销无形资产 应当自无形资产可供使用时