辽宁会计从业资格财经法规讲义.doc

辽宁会计从业资格财经法规讲义.txt*一篇一篇的翻着以前的的签名,那时候的签名有多幼稚就有多么的幼稚。你连让我报复的资格都没有-好想某天来电显示是你的号码。好想某天你的状态是为我而写。有些人，我们明知道是爱的，也要去放弃，因为没结局辽宁会计从业资格财经法规讲义 第 一 章会计法律制度 第一节会计法律制度的构成 一、会计法律制度的概念 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等。它是调整会计关系的法律规范。 （两种关系）会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系称为会计关系，它包括会计事务关系和会计管理关系。 二、会计法律制度的构成 我国法律的构成包括四个层次： 1.宪法 2.法律 3.行政法规 4.规章 规章效力低于宪法、法律、行政法规。 我国会计法律制度体系主要包括四个层次： 1.会计法律 2.会计行政法规 3.国家统一的会计制度 4.地方性会计法规 （一）会计法律 会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。 会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。 背景: 1985年1月中华人民共和国会计法（以下简称会计法）经第六届全国人大常委会第9次会议通过，并于同年5月1日起施行。 1993年12月，第八届全国人大常委会对会计法（1985）进行了第一次修订。 1999年10月31日，进行了第二次修订。自2000年7月1日起施行。 1.会计法的立法宗旨 会计法，集中体现了“规范会计行为，保证会计资料真实、完整”的立法宗旨。 会计行为是指以会计核算和会计监督为主要内容的会计管理活动。 会计资料是指记录和反映单位实际发生的经济业务活动的专业性资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他书面会计资料。 会计资料应符合的质量要求是真实性和完整性。 会计资料的真实性 会计资料的完整性 2.会计法的适用范围 会计法的适用范围包括： （1）会计法对人的效力范围是指： 一是办理会计事务的单位和个人，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织； 二是主管机关和其他机关，包括各级财政部门以及审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门。 （2）会计法对地域的适用范围： 中华人民共和国领域。 中国香港、澳门、台湾地区的会计事务不受会计法约束。 境外的中国投资企业应当执行所在国的法律，但是，财务会计报告等应当按照国内法律和投资主体的要求进行。 我国驻外使馆执行国内会计法律， （3）会计法在时间上的效力范围。 1999年10月31日修订的会计法，自2000年7月1日起发生法律效力。 （二）会计行政法规 会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。 如国务院发布的企业财务会计报告条例、总会计师条例。 （三）国家统一的会计制度 （1） 国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。 财政部发布的财政部门实施会计监督办法、企业会计制度、会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、会计档案管理办法、小企业会计制度、金融企业会计制度、企业会计准则等。 （2）财政部于2000年12月29日发布企业会计制度。它适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的所有企业。2001年1月1日起执行。 （3）财政部又于2001年1月27日发布金融企业会计制度。该制度于2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施。 （4）是财政部于2004年4月27日发布小企业会计制度，它适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。2005年1月1日起执行。 （5）2006年2月15日，财政部在京举行会计准则体系发布会，发布企业会计准则。我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成，自2007年1月1日起在上市公司施行。 （四）地方性会计法规 地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。 第二节会计工作管理体制 会计工作管理体制是指会计工作的管理制度和管理方法。具体包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。 我国会计工作管理体制主要包括以下四方面内容： 一、会计工作的主管部门 二、国家统一的会计制度的制定权限 三、对会计人员的管理内容 四、对会计工作的监督检查部门和监督检查范围 一、会计工作的主管部门 会计工作管理体制是指会计工作的管理制度和管理方法。 中华人民共和国会计法第七条规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。管理体制上实行“统一领导，分级管理”的原则。 此外，会计法第三十三条第一款规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。” 二、会计制度的制定权限 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。 国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 三、会计人员的管理 具体包括以下方面： 1.会计人员的从业资格 会计法第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职资格或有从事会计工作3年以上的经历。 不具备会计从业资格的人员，不得参加会计专业技术资格考试或者评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。各单位不得使用不具备会计从业资格的人员从事会计工作。 2.会计人员的管理 财政部门负责 会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等工作。 四、单位内部的会计工作管理 单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 1.单位负责人的会计责任 单位负责人对会计工作负责的具体内容包括以下三个方面： （1）依法设置会计机构和会计人员； （2）依法从事会计行为； （3）单位负责人应当承担违法责任。 2.会计机构和会计人员的基本职责 会计法第五条第一款规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。 一、会计核算 会计核算的基本职能是会计核算、会计监督。 企业会计制度第一章第十一条规定，企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则： （1）客观性。会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）实质重于形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法律形式作为会计核算的依据。 （3） 相关性。企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 （4）可比性。企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 （5）企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 （6）及时性。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （7）明晰性。企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于 = 理解和利用。 （8） 权责发生制。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 （9）配比性。企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 （10）历史成本。企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 （11） 划分收益性支出与资本性支出。企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 （12） 谨慎性。企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，且不得计提秘密准备。 （13）重要性。企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 会计信息质量要求： 会计信息质量要求是会计核算的一般原则，财政部2006年发布的企业会计准则基本准则规定了八项会计核算的信息质量要求。 1.客观性。2.相关性。3.明晰性。4.可比性。5.实质重于形式。6.重要性。7.谨慎性。8.及时性。 二、会计核算的内容 会计法第十条规定：“下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算： （一）款项和有价证券的收付； （二）财物的收发、增减和使用； （三）债权债务的发生和结算； （四）资本、基金的增减； （五）收入、支出、费用、成本的计算； （六）财务成果的计算和处理； （七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 三、对会计资料的基本要求 会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，等会计核算专业资料。 对会计资料的基本要求是： 1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定 2.不得做假账 3.会计电算化：适用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 四、会计年度的规定 中华人民共和国会计法规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。我国的会计年度之所以采用公历制，主要是以我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理。 五、记账本位币 会计法第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”记账本位币是指用于日常登记账簿和编制会计报表计量的货币，也就是单位主要会计核算务所使用的货币。 六、会计凭证的填制和审核 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 1.原始凭证的取得、填制和审核 原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或其完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。 原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明； 职工公出借款凭据，发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。 对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。会计法第十四条第三款规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核， 对不真实，不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告； 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。” 2.记账凭证的编制和审核 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。 记账凭证，俗称传票，是会计部门根据审核无误的原始凭证汇总表填制，直接据以登记账簿的书面证明。记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。 记账凭证的基本要求是记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章 填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求： （1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。 （2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字。 （3）汉字大写数字金额，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写。 （4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称。 （5）阿拉伯金额数字中间有“0”。 七、会计账簿及其登记要求 会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时地、分类地记载和反映有关经济业务的会计簿籍。会计账簿包括总账、日记账、明细账和其他辅助性账簿。 根据规定，各单位应当依法设置的会计账簿包括： （1）总账 （2）明细账 （3）日记账 （4）其他辅助账簿 八、会计处理方法 会计法第十八条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。” 1.会计处理方法的确定 会计处理方法，指的是单位对经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的方法，具体包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法。 2.会计处理方法选定后的一致性原则 3.会计处理方法的变更 九、财务会计报告 企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制财务会计报告，可以总括、综合、清晰、简明地反映各单位的财务状况和经营成果。 1.财务会计报告及其构成 根据会计法、企业财务会计报告条例、企业会计制度的规定，企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 内容应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。 企业对外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变动表、资产减值明细表、利润分配表、分部报表和其他相关附表。 会计报表附注应当包括以下内容：不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债日后事项的说明；关联方关系及其交易事项；重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 财务情况说明书应当对下列情况作出说明： 企业生产经营的基本情况； 利润实现和分配情况； 资金增减和周转情况； 对企业财务状况、经营情况和现金流量有重大影响的其他事项。 2.编制财务会计报告的要求 编制财务会计报告应当符合四个方面的要求：内容完整、数据真实、计算准确、编报及时。 对外报送的财务报告加盖公章。会计法第二十一条也规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。” 十、财产清查 为掌握财产物资的真实情况，保证账实相符，必须对各项物资库存现金进行实物盘点，对银行存款和债权债务进行核对，保证财产物资、货币资金以及债权债务实存数和账面数额相符，即财产清查。（账实核对） 十一、会计档案 会计档案是国家机关、社会团体、企业、事业单位在会计事务中自然形成的，并按照一定的规律保存备查的会计信息载体，是记录和反映经济业务的重要史料，是总结经营管理经验的重要参考资料，是检查是否遵守财经纪律的书面证明。 各单位的会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类、其他类（如银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等）。 会计档案管理办法明确指出，各单位必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅、严防毁损、散失和泄密。 以下内容见教材P182会计档案管理办法 1.会计档案应当妥善保管。会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。 2.会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。 3.会计档案应当按规定程序销毁。保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销； 保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。 第四节会计监督 会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，三位一体的会计监督体系： 单位内部会计监督（内部） 政府监督（外部） 社会监督（外部） 一、单位内部会计监督 1.单位内部会计监督的概念 单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法，对内部经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。 会计监督实质上是内部管理、内部控制的表现。 2.单位内部会计监督主体和对象 内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。 内部会计监督的对象是单位的经济活动。 3.单位内部会计监督制度的基本要求 根据中华人民共和国会计法的规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求： （1）记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 （2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。 （3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 4.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 （1）单位负责人在内部会计监督中的职责权限 （2）会计机构、会计人员在内部监督中的职责权限 5.单位内部控制制度 单位内部控制的基本结构包括以下三个方面：（1）控制环境。（2）会计系统。（3）控制程序。 单位内部控制的基本方法主要包括： 不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。 （1）不相容职务分离控制。 不相容职务是指那些如果由一个人或一个部门担任，即可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。（会计和出纳） 企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。（五种职务） （2）授权批准控制。指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制，授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。 （3）会计系统控制。要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。 （4）预算控制。要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 （5）财产保全控制。要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。 （6）风险控制。要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类。 （7）内部报告控制。要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。 常用的内部报告有： 资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表等。 经营分析报告。 费用分析报告。 资产分析报告。 投资分析报告。 财务分析报告等。 （8）电子信息技术控制。要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少或消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。 二、会计工作的政府监督 1.会计工作的政府监督的概念 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。 2.会计工作的政府监督主体 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。 审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 会计法第三十三条规定。财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”“前款所列监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。”税收征收管理法规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。 3.财政部门实施会计监督检查的对象和范围 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。 财政部门对各单位下列事项实施监督： （1）是否依法设置会计账簿。 （2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。 （3）会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。 （4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。 三、会计工作的社会监督 1.会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度，是一种外部监督。 2.注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围 按照注册会计师法的规定，注册会计师业务分为审计鉴证和咨询服务两大类。其中，注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务： （1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。 （2）验证企业资本，出具验资报告。 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。 （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。 第五节会计机构和会计人员 中华人民共和国会计法对会计机构的设置和会计人员的配备做出了具体的规定。 一、会计机构的设置 中华人民共和国会计法规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。” 会计机构的设置形式有两种设置单独会计机构和不设置单独的会计机构。 或进行代理记账。 一般而言，一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于三个因素： 1.单位的规模 2.经济业务和财务收支的繁简 3.经营管理的要求 二、代理记账 （一）代理记账的概念 代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。财政部于2005年颁布了代理记账管理办法。 代理记账机构是随着我国经济的发展而产生的一种合法的社会性会计服务机构。其申请和设立条件如下： （1）至少有三名持有会计从业资格的专业从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员。 （2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格。 （3）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。 （4）依法经过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记。 （二）代理记账的业务范围 1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算。 2.对外提供财务会计报告。 3.向税务机构提供税务资料。 4.委托人委托的其他会计业务。 （三）委托代理记账的委托人的义务 1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。 2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。 3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。 4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 （四）代理记账机构及其从业人员的义务 1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。 2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。 3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。 4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念 会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。 2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 中华人民共和国会计法规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。” 四、会计从业资格 会计工作是一项专业性与政策性很强的技术工作，因此，从事会计工作的人员，应当具备从业资格和条件，这是保证会计工作质量的重要前提。 1.会计从业资格的概念 会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。会计法第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，即任何人从事会计工作，都必须先取得会计从业资格证书。 2.会计从业资格证书的适用范围 必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书： （1）会计机构负责人（会计主管人员）。 （2）出纳。 （3）稽核。 （4）资本、基金核算。 （5）收人、支出、债权债务核算。 （6）工资、成本费用、财务成果核算。 （7）财产物资的收发、增减核算。 （8）总账。 （9）财务会计报告编制。 （10）会计机构内会计档案管理。 3.会计从业资格的取得 （1）会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 （2）会计从业资格报名条件。 同时，会计从业资格管理办法第八条还规定，如果由于下列违法行为，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起五年内（含五年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书： 不依法设置会计账簿。 私设会计账簿。 未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定。 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定。 随意变更会计处理方法。 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致。 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币。 未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失。 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况。 任用会计人员不符合本法规定；伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报表；隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。 （3）会计从业资格部分考试科目免试条件。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。 4.会计从业资格证书管理 会计从业资格证书使用的有效范围：在全国范围内有效。持有会计从业资格证书的人员（以下简称“持证人员”）不得涂改、转让会计从业资格证书。 会计从业资格证书的管理内容： （1）上岗注册登记。（90日内） （2）离岗备案。（超过6个月） （3）调转登记。（90日内） （4）变更登记。 5.会计人员继续教育 会计人员继续教育的内容应坚持联系实际、讲求实效、学以致用的原则。 会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。 会计人员继续教育的形式以接受培训为主、在职自学为辅。 会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不应少于24小时。 五、会计专业职务与会计专业技术资格 1.会计专业职务 会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。 会计专业职务分为 高级会计师-为高级职务 会计师-为中级职务 助理会计师和会计员-为初级职务。 2.会计专业技术资格 会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格。 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。 初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。 六、会计工作岗位设置 会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。 1.各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位 会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算；财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。 2.会计工作岗位的设置应符合内部牵制制度的要求 会计基础工作规范第十二条规定：会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种制度。 3.会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。 会计基础工作规范第十三条规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。 4.建立岗位责任制 会计工作岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。 七、会计人员回避制度 会计基础工作规范对会计人员回避问题作出了如下规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶关系。” 八、会计人员的工作交接 会计人员的工作交接是指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种程序。 1.交接的范围 会计法第四十一条第一款规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。” 2.交接的程序 会计法第四十一条第二款规定：“一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。” 3.交接人员的责任 会计基础工作规范第三十五条规定：“移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。” 第六节法律责任 一、违反会计法的法律责任形式 （一）行政责任 行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。 1.行政处罚。行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。中华人民共和国行政处罚法对行政处罚的种类和实施做出了如下规定： （1）行政处罚主要分为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留。此外还有法律、行政法规规定的其他行政处罚。 （2）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。 （3）对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。 （4）行政机关在做出处罚决定之前，应当告知当事人做出处罚决定的事实、理由、依据以及当事人依法享有的有关权利；当事人有权陈述和申辩。 （5）行政处罚决定依法做出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内，予以履行。 2.行政处分。行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。行政处分的形式有：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等。 （二）刑事责任 刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。 1.刑事责任与行政责任两者的主要区别是： （1）追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为。 （2）追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照中华人民共和国刑法的规定追究；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。 （3）承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。 2.我国刑法规定的刑罚主要包括： （1）主刑。主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。 （2）附加刑。附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。 二、违反会计制度规定的法律责任 （一）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为 根据中华人民共和国会计法规定，应承担法律责任的违法会计行为包括： 1.不依法设置会计账簿的行为。 2.私设会计账簿的行为。 3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。 4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。 5.随意变更会计处理方法的行为。 6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。 7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。 8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。 9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。 10.任用会计人员不符合本法规定的行为。 （二）违反会计制度规定行为应承担的法律责任 根据中华人民共和国会计法规定，上述各种违法行为应承担以下法律责任： 1.责令限期改正。 2.通报 3.罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3 000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2 000元以上2万元以下的罚款。 4.给予行政处分。对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。 5.吊销会计从业资格证书。会计工作人员有上述所列行为之一情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 6.依法追究刑事责任。 三、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任 （一）伪造、变造会计凭证、会计账簿、编造虚假财务会计报告的行为 1.伪造会计凭证的行为。是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为。 2.变造会计凭证的行为：是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。 3.伪造会计账簿的行为。是指根据伪造或者编造的虚假会计凭证登记会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者以对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为。 4.变造会计账簿的行为是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿真实内容的行为。 5.编制虚假财务会计报告的行为。是指根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。 （二）伪造、变造会计凭证、会计账簿、编造虚假财务会计报告的法律责任 1.刑事责任：情节严重者，应当按照偷税罪、公司提供虚假会计报告罪、中介组织人员提供虚假证明文件罪及其他犯罪追究刑事责任。 2.行政责任： 按照中华人民共和国会计法的规定予以处罚，具体包括： 1.通报。批评和公告。通报决定由县级以上人民政府财政部门送达被通报人，并通过一定的媒介在一定的范围内公布。 2.罚款。县级以上人民政府财政部门可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。 3.行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。 4.吊销会计从业资格证书。 四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任 （一）刑事责任 （二）行政责任 五、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任 （一）刑事责任（按共同犯罪处理） （二）行政责任 1.罚款。县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5 000元以上5万元以下的罚款。 2.行政处分。由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予降级、撤职或者开除的行政处分。 六、单位负责人对依法履行职责、抵制违反中华人民共和国会计法规定行为的会计人员实行打击报复的