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xx高级会计师案例分析模拟试题（四）答案及解析 案例分析题一 (1)董事会、经理层、风险管理部门、内部审计部门在内部控制中有非常重要的作用，并应承担相应的责任： 董事会。董事会直接影响内部环境这一控制基础，其在内部控制中的职责表现为：科学选择经理层并对其实施有效监督;清晰了解企业内部控制的范围;就企业的最大风险承受度形成一致意见;及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负总责。 A公司董事会的失误在于将自己负责的监督职能不恰当的授权给A公司的管理层，缺乏有效的监督，同时在选择和授权方面也存在问题，董事会应该根据科学的方法选择管理层，在选择管理层时采用亲属关系作为标准是不恰当的，对于其授权也存在不恰当之处。另外存在对李某没有将发现的问题向董事会做出报告的行为属于双方沟通不畅通造成的。 经理层。经理层直接对一个单位的经营管理活动负责。总经理在内部控制中承担重要责任，其职责包括：贯彻董事会及其审计委员会对内部控制的决策意见;为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引;定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能部门和业务单元的负责人进行会谈，对他们控制风险的措施及效果进行督导和核查等。管理层负责组织领导单位内部控制的日常运行。 A公司管理层的缺陷，主要是在两个方面，一个是首席执行官李某诚信和道德价值的扭曲，第二个方面部分高级管理人员存在缺失，例如财务经理存在严重失职。 内部审计部门。内部审计部门在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议等方面起着关键作用。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责;对内部审计部门负责人的任免应当慎重;内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持畅通沟通;应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。 A公司内部审计部门的缺陷在于由首席执行官直接负责，使其在设置上就缺乏了有效的监督，同时内部审计部门与审计委员会之间也没有实现有效的沟通，造成没有及时发现企业内部控制方面存在的问题。 (2)甲集团公司领导在会议发言中的观点存在的不当之处包括： 甲集团公司董事长何某： 缺陷：集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。 理由：内部控制的目标并不仅仅是保护资产安全，应该是促进实现发展战略、促进提高经营效率和效果、促进提高信息报告质量、促进维护资产安全和促进企业经营管理合法合规五个方面。 甲集团公司总会计师孙某： 缺陷：要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门的负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。 理由：内部审计部门应该相对独立，不能够与财务部门一同归财务负责人管理，同时对于每期报告的内部要求不同，过于苛刻，应该根据实际情况详细报告。 甲集团下属B公司总经理： 缺陷：要加大对于风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要的职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。 理由：风险管理部门的职责并不是管理职责，让其承担管理层的职责是不恰当的。 案例分析题二 1、 (1)B公司内部控制中存在下列薄弱环节： 未对投资项目进行分析论证。 对投资项目应进行严格的可行性研究与分析。可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的基数可行性、市场容量与前景等几分方面进行论证。 投资决策控制存在缺陷。 未履行计提审议联签等决策审批程序，重大投资项目，应当报经董事会或股东(大)会批准。 资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资，资金把关不严。 (2)C公司内部控制存在下列薄弱环节： 控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的白某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求; 对担保申请人乙公司的资信状况调查不深，审批不严。C公司没有响应的管理制度说明其管理混乱，不得提供担保; 企业没有检录担保授权和审批制度，对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员应当拒绝办理。由徐某根据总经理指示办理，不符合授权和审批制度。 企业为关联方提供担保的，与关联方存在近亲关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。 没有签订担保合同。 (3)D公司内部控制中存在下列不弱环节： 工程项目的可行性研究存在缺陷。 不应由工会有关人员进行可行性研究与评审。企业应当资质规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见。 工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序缺陷。工程招标一般包括招标、投标、开标、评标和定标五个主要环节。 公司董事会授权工会主席张某圈圈负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。 企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理。应当实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位进行监理，未经工程监理人员签字，不得伯父工程价款，不得进行竣工验收。 工程重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续，不能仅由张某一人签字批准。 竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收，而是由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。 (4)E公司内部控制存在下列薄弱环节： 采购环节，供应商的选择和采购方式的选择存在缺陷，未建立科学的供应商评估制度，大宗采购未采用招标方式。 固定资产验收控制环节存在缺陷，未由专门的验收机构或验收人员对购买物资进行验收，出具验收证明。 2. (1)A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。 理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。 (2)A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并有财会部具体领导的建议不当。 理由：内部审计应具有相对独立性。 (