会计基础_第三章_会计等式与复式记账.doc

第三章 会计等式与复式记账考情分析：本章内容在历年考题中所占分值平均分8分，属于非常重点的章节，直接关系到对会计学能否入门，同时也是学习以后各章的基础。本章内容较多，重点掌握会计等式、不同经济业务发生后对会计等式的影响、账户的分类、账户的结构、账户与科目的关系、复式记账法的特点、借贷记账法的含义、借贷记账法下账户的结构、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的特点、会计分录的种类及编制程序和编制方法、借贷记账法下试算平衡种类及平衡公式、总分类账户与所属明细分类账户的平行登记等内容。第一节 会计等式会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产负债所有者权益（一）会计恒等式企业的资产最初表现为库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产、长期投资等，这些资产要么是投资者的投入资本，要么是债权人的借入资金，每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一定的资产，同时就有一定的权益；反之有一定的权益，同时就有一定的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，资产与权益之间的恒等的关系用公式表示，即：资产权益特别注意：资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源，企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者（投资者）和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”（即企业的“负债”）。会计恒等式可进一步用公式表示为：资产负债所有者权益或：资产债权人权益所有者权益注意：“权益”是由“债权人权益”（负债）和“所有者权益”两部分构成(即“债权人权益”（负债）和“所有者权益”统称为“权益”)。上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式）。（二）经济业务对会计恒等式的影响企业在生产经营过程中，每天会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1.对“资产权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。例3l甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投入资本100000元存入开户银行。这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00000元，权益方的实收资本也增加了l00000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。（2）资产方等额有增有减，权益不变。例32甲企业于20年1月12日从银行提取现金5000元。这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5 000元，库存现金增加了5 000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。（3）资产与权益同时等额减少。例33甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18000元，偿还前欠货款。这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少18000元，权益方的应付账款也减少18000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。（4）权益方等额有增有减，资产不变。例34甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30000元，而长期借款则增加了30000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。2.对“资产负债所有者权益”等式的影响拓展开来，就“资产负债所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种：（1）资产和负债要素同时等额增加；例如：正大公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。分析：该经济业务的发生使企业的资产（银行存款）增加100000元，同时使企业的负债（短期借款）增加100000元。由于资产与负债等额增加，不破坏会计基本等式。（2）资产和负债要素同时等额减少；例如：正大公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。分析：该经济业务的发生，使企业资产（银行存款）减少10000元，使负债（应付账款）减少10000元。由于资产与负债同时等额减少，不破坏会计基本等式。（3）资产和所有者权益要素同时等额增加。例如：正大公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30000元(假定该约定价值公允)。分析：该经济业务的发生使企业的资产（固定资产）增加30000元，同时使所有者权益（实收资本）增加30000元。由于资产与所有者权益等额增加，不破坏会计基本等式。（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；例如：正大公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50000元，以银行存款支付。分析：该经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）减少50000元，使所有者权益（实收资本）减少50000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；例如：正大公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。分析：该经济业务的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加2000元，而另一项资产（银行存款）减少2000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；例如：正大公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。分析：该经济业务的发生使企业的一项负债（应付票据）增加20000元，而另一项负债（应付账款）减少20000元，增减金额相等。由于企业负债总额、所有者权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；例如：正大公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增实收资本。分析：该经济业务的发生使企业的一项所有者权益（实收资本）增加20000元，而另一项所有者权益（资本公积）减少20000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、负债总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；例如：正大公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。分析：该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）增加50000元，使所有者权益（未分配利润）减少50000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变；例如：正大公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。分析：该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）减少30000元，使所有者权益（实收资本）增加30000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。归纳：经济业务资产负债所有者权益第一种类型增加增加第二种类型减少减少第三种类型增加增加第四种类型减少减少第五种类型增加、减少第六种类型增加、减少第七种类型增加、减少第八种类型增加减少第九种类型减少增加小结：每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。例题1某企业2010年初资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（ ）万元。A.100 B.20 C.120 D.80答案：D解析：按照会计等式：资产负债所有者权益；所有者权益资产负债1002080（万元）例题2某日，大华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日大华公司的非流动负债应当为（ ）。A.2700万元 B.2400万元 C.2100万元 D.1500万元答案：D解析：按照会计等式：资产负债所有者权益负债总额资产所有者权益360012002400（万元）由于：负债总额流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计负债总额流动负债合计24009001500（万元）例题3资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式（ ）。答案：例题4关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（ ）。A.负债的求偿权早于所有者权益 B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人答案：D解析：所有者承受的风险高于债权人。例题5下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（ ）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行答案：B例题6以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（ ）。A.一项资产与一项负债同时增加B.一项资产与一项负债同时减少C.一项资产增加，另一项资产减少D.一项负债增加，另一项负债减少答案：B例题7发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少（ ）。答案：例题8企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额增加的是（ ）。A.将资本公积转增资本 B.接受投资者投资C.以银行存款偿还债务 D.从银行提取现金答案：B例题9企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额与负债总额同时减少的是（ ）。A.开出并承兑商业汇票抵付前欠外单位账款B.联营到期，退还投资者投资C.以银行存款偿还前欠外单位账款D.将盈余公积转增实收资本答案：C例题10下列交易或事项中，会使企业的资产与负债同时等额增加的有（ ）。A.购入生产用设备一台，款尚未支付B.收到投资者投入的一项专利权C.从银行取得3年期借款，存入银行存款账户D.用商业承兑汇票购入原材料一批答案：ACD例题11下列各项，引起资产总额增加的有（ ）。A.实现的营业收入B.结转生产车间完工产品成本C.销售产品时价外收取的增值税D.预收货款答案：ACD例题12下列交易或事项中，不会影响会计基本等式两边金额的有（ ）。A.将分配给投资者的利润支付给投资者B.用资本公积转增资本金C.生产产品耗用原材料D.用商业汇票抵付应付账款答案：BCD二、收入费用利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示：“收入费用利润”（又称第二会计等式）收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。总结：“资产负债所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入费用利润”反映的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响，把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：资产负债所有者权益(收入费用)（又称第三会计等式）负债所有者权益利润注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量情况。1.企业成立之初或会计期初：资产负债所有者权益2.会计期间内：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益（收入费用）3.会计期末：恢复为基本等式的形式，即：资产负债所有者权益例题13下列属于会计等式的是（ ）。A.资产负债所有者权益利润B.资产负债所有者权益（收入费用）C.资产负债十所有者权益D.收入费用利润答案：ABCD例题14下列属于静态会计等式的是（ ）。A.收入费用利润B.资产负债所有者权益C.资产负债所有者权益利润D.资产负债所有者者权益（收入费用）答案：B例题15下列反映资金运动静态表现的会计要素有（ ）。A.资产 B.负债 C.收入 D.利润答案：AB例题16下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。A.“资产负债所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B.“收入费用利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C.“资产负债所有者权益”体现了会计六要素之间的内在联系D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系答案：BD例题17财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现（ ）。答案：例题18企业按规定通过银行预收账款60000元，此交易事项引起的变化是（ ）。A.营业收入实现60000元B.资产和负债同时增加60000元C.资产和负债同时减少60000元D.资产和所有者权益同时增加60000元答案：B例题19某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（ ）万元。A.100 B.103 C.110 D.117答案：B解析：期初资产4060100（万元）期末资产（期初资产）100销售产品价款（10）商品成本（7）103（万元）例题20某企业销售商品一批，价款为60000元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为42000元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有（ ）。A.资产增加28200元B.资产减少42000元C.所有者权益增加18000元D.负债增加10200元答案：ACD解析：这项业务引起了：应收账款增加70200元，主营业务收入增加60000元，应交税费增加10200元，主营业务成本增加42000元，库存商品减少42000元。选项A：资产增加28200元（即：应收账款增加70200库存商品减少42000）；选项C：所有者权益增加18000元（即：主营业务收入增加60000主营业务成本增加42000）；选项D：负债增加10200元。例题21关于会计等式，下列说法中正确的有（ ）。A.收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础B.会计等式反映了各会计要素之间的数量关系C.任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系D.资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础答案：ABCD例题22企业销售一批成本为60万元的产品，收到价款90万元并存入银行（不考虑增值税），这一经济业务引起的会计要素变化有（ ）。A.负债减少30万元 B.资产增加30万元C.收入增加90万元 D.费用增加60万元答案：BCD解析：这项业务引起了：银行存款增加90万元，主营业务收入增加90万元，主营业务成本增加60万元，库存商品减少60万元。选项A：负债减少30万元是不对的；选项B：资产增加30万元（即：银行存款增加90库存商品减少60）；选项C：主营业务收入增加90万元；选项D：主营业务成本增加60万元。三、账户及其基本结构（补充内容）（一）账户的含义账户是根据会计科目（只是一个名称）设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。（二）账户的分类由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度（件、千克、立方米等）进行辅助计量。例题23账户按其所反映的经济内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户（ ）。答案：（三）账户的基本结构交易或事项的发生所引起的会计要素具体内容的变动，从数量上不外乎增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额可以得出：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。账户名称(会计科目)年凭证号数摘要增加金额减少金额余额月日这是实际工作中使用的格式，我们教学中使用下面的“T”形账户。账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示：例题24账户中各项金额的关系可用（ ）公式表示。A.本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额B.期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额C.本期期末余额本期增加发生额本期减少发生额D.本期期初余额上期期末余额答案：ABD例题25下列说法正确的有（ ）。A.账户的期末余额等于期初余额B.余额一般与增加额在同一方向C.账户的借方发生额等于贷方发生额D.如果一个账户的左方记增加额，右方就一定记减少额答案：BD（四）账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者既有联系又有区别。会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果；而账户则具有一定的格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容的增减变动情况和结果。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。例题26会计科目不能记录经济业务的增减变化及其结果（ ）。答案：例题27关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（ ）。A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果答案：ABC例题28会计科目与账户的区别在于（ ）。A.名称不同 B.反映经济内容不同 C.有无结构 D.性质不同答案：C例题29下列账户中，不属于成本类账户的是（ ）。A.主营业务成本 B.生产成本 C.劳务成本 D.制造费用答案：A第二节 复式记账所谓记账方法，简单的说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。一、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。任何一笔经济业务的发生，都至少要涉及两项或两项以上具体经济内容的增减变动，而且增减变动的金额是相等的。运用复式记账法，从而全面反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了的经济业务全貌。单式记账法，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。单式记账法下设置的账户是不完整的，也无法进行账户记录的综合试算，目前已被淘汰，复式记账法成为广泛应用的记账方法。例题30关于复式记账法，下列各项中正确的有（ ）。A.以资产与权益平衡关系作为记账依据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性答案：ACD例题31复式记账法对每笔交易或事项都要在（ ）中进行登记。A.所有账户 B.一个账户 C.两个账户 D.两个或两个以上相互联系的账户答案：D例题32复式记账法的理论基础是（ ）。A.历史成本计量 B.资产与权益的平衡关系 C.权责发生制 D.收付实现制答案：B（二）复式记账法的特点1、账户设置完整，具有完善的账户体系2、对每一笔经济业务都进行反映和记录3、对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面4、对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。它同样也是我国应用最广泛的记账方法。企业会计准则基本准则中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。（三）复式记账法的基本要素每一种复式记账法都包含平衡原理、记账符号、记账规则、试算平衡方法等基本要素。1、复式记账法的平衡原理会计等式是复式记账法的平衡原理。不同的复式记账法以不同的会计等式为平衡原理。2、复式记账法的记账符号不同的复式记账法具有不同的记账符号3、复式记账法的记账规则不同的复式记账法具有不同的记账规则。4、复式记账法的试算平衡方法不同的复式记账法具有不同的试算平衡方法。例题33在我国，企业、行政事业单位采用的记账方法是（ ）。A.单式记账法 B.增减记账法 C.借贷记账法 D.收付记账法答案：C例题34各种不同的复式记账法的区别在于（ ）不同。A.记账符号 B.平衡原理 C.记账规则 D.试算平衡方法答案：ABCD二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，分别作为账户的“左方”和“右方”。注意：“借”、“贷”二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向。（三）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，会计科目（注意：严格讲，应为“账户”，下同）基本结构是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“贷方”。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。（或取决于账户的性质）。不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，而损益类又包括收入类、费用类两类，所以制造型企业的会计科目实际包括资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用六类，每一类会计科目的结构具体如下：1、资产类会计科目的结构在借贷记账法下，资产类会计科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，资产类会计科目期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以资产类会计科目的期末余额一般在借方。期末（借方）余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额2、负债及所有者权益类会计科目的结构在借贷记账法下，负债及所有者权益类会计科目的结构是相同的。贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以负债及所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方。期末（贷方）余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额3、成本类会计科目的结构成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致。借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。4、损益类会计科目的结构（1）收入类会计科目的结构收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，增加额计入贷方，减少额记在借方，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，所以一般期末无余额。（2）费用类会计科目的结构费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“本年利润”，所以期末一般无余额。小结：会计科目类别借方贷方余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收入类减少（或转销）增加一般无余额费用类增加减少（或转销）一般无余额成本类增加减少（或转销）借方方向规律总结：例题35借贷记账法的理论依据是（ ）。A.资产负债所有者权益 B.收入费用利润C.借方发生额贷方发生额 D.期初余额本期增加数本期减少数期末余额答案：A例题36下列算式中，正确表达了借贷记账法下资产类账户内部关系的是（ ）。A.期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额B.期末余额本期借方发生额本期贷方发生额C.期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额D.期末余额本期借方发生额期初余额本期贷方发生额答案：C例题37某账户月初借方余额60000元，本月借方发生额120000元，贷方发生额150000元，则该账户月末为（ ）元。A.借方余额30000 B.借方余额90000 C.借方余额180000 D.贷方余额30000答案：A例题38应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（ ）。A.借方4000元 B.贷方8000元 C.借方5000元 D.贷方5000元答案：A解析：应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额2000800060004000（元）（借方），因此答案是A。例题39应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（ ）。A.借方1000元 B.借方3000元 C.贷方1000元 D.贷方3000元答案：D解析：应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额1000500030003000（元）（贷方），因此答案是D。例题40某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元答案：A解析：预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额期初余额本期贷方发生额期末余万元）。例题41收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（ ）。答案：例题42费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（ ）。答案：解析：费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。练习计算下列各账户的期末余额： 银行存款期初余额 200000本期发生额 600000 本期发生额 500000期末余额 ?解：期末余额200000600000500000300000 应付账款 期初余额 40000本期发生额 60000 本期发生额 30000 期末余额 ?解：期末余额40000300006000010000 实收资本 期初余额 600000本期发生额 0 本期发生额 80000 期末余额 ?解：期末余额600000800000680000练习计算下列各账户的本期借方或贷方发生额：库存现金期初余额 800本期发生额 500 本期发生额 ? 期末余额700解：本期贷方发生额800500700600其它应付款 期初余额 3000本期发生额 ? 本期发生额 2500 期末余额 3200解：本期借方发生额3000250032002300 实收资本 期初余额 600000本期发生额 0 本期发生额 ? 期末余额 720000解：本期贷方发生额720000600000120000例题43符合资产类账户记账规则的是（ ）。A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末无余额答案：A例题44负债类账户的记账规则是（ ）。A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.减少记贷方答案：BC例题45借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少答案：ABC例题46费用类账户贷方登记的是期末转入（ ）账户的数额。A.生产成本 B.主营业务成本 C.本年利润 D.主营业务收入答案：C例题47应在账户贷方核算的是（ ）。A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额C.收入的增加额 D.资产的增加额答案：ABC例题48下列各项中，应在账户借方登记的有（ ）。A.资产增加 B.成本费用增加 C.收入减少 D.负债减少答案：ABCD例题49下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款答案：AD例题50期末结转后无余额的账户是（ ）。A.资产类账户B.负债类账户C.所有者权益类的账户D.收入类账户答案：D例题51下列各项表述中，不正确是的（ ）。A.资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额D.资产负债所有者权益答案：B例题52在借贷记账法下，账户的何方记增加，何方记减少，取决于（ ）。A.记账符号 B.账户的格式 C.账户的性质 D.账户对应关系答案：C（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济交易或事项时，首先应根据经济交易或事项的内容，确定它所涉及的会计要素，以及这些会计要素是增加还是减少；然后确定经济交易或事项所涉及的会计科目；最后确定应将其记入有关会计科目的借方或贷方及其金额。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。下面举例说明如下：华源公司2010年4月发生以下经济业务：1、4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。分析：该经济业务属于资产和所有者权益两个会计要素同时增加，一方面使资产类账户“银行存款”增加80000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加80000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。2、4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。分析：该经济业务属于资产和负债同时增加，一方面使资产类账户“原材料”增加40000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付账款”增加40000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。3、4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。分析：该经济业务属于资产和负债同时减少，一方面使资产类账户“银行存款”减少40000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少40000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。4、按法律程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。分析：该经济业务属于资产和所有者权益同时减少的类型，一方面使资产类账户“银行存款”减少100000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少100000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。5、4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。分析：该经济业务属于资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“固定资产”增加90000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少90000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。6、4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。分析：该经济业务属于负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“短期借款”增加60000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少60000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。7、决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。分析：该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少，一方面使企业的负债类账户“应付利润”增加80000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“盈余公积”减少80000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。8、经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。分析：该经济业务属于一项负债减少，一项所有者权益增加，一方面使企业的负债类账户“应付债券”减少20000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。9、经批准企业用盈余公积70000元转增资本。分析：该经济业务属于所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加70000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“盈余公积”减少70000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。上述举例的每一笔经济业务中，所涉及的会计科目只有一个借方科目和一个贷方科目。有时可能同时涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方，或者是一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方，或者是几个会计科目的借方和几个会计科目的贷方。(无论业务多么复杂，在借贷记账法下，都同样遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。当一笔业务涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方时，那么就应该使借方会计科目的金额等于贷方的几个会计科目的金额之和；反过来，当一笔业务涉及一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方时，那么就应该使贷方会计科目的金额等于借方的几个会计科目的金额之和。)华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。分析：这笔业务涉及的会计科目有资产类会计科目中的“原材料”科目和“银行存款”科目，负债类科目中的“应付账款”科目。原材料科目增加50000元，应记入借方，银行存款科目减少30000元，应记入贷方，应付账款科目增加20000元，应记入贷方。再举例说明：【练习】光明公司2010年10月发生下列业务：1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元（假定不考虑增值税）。该经济业务一方面使资产类账户“固定资产”增加30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。2.光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”增加100000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加100000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。3.光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。该经济业务一方面使资产类账户“库存现金”增加 2000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。4.光明公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。该经济业务一方面使负债类账户“应付票据”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。5.光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。该经济业务一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。6.光明公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。该经济业务一方面使所有者权益类账户“利润分配”减少50000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。7.光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。该经济业务一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。8.光明公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少10000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付