新企业所得税法对企业并购纳税筹划的影响及对策.doc

新企业所得税法对企业并购纳税筹划的影响及对策摘要：新企业所得税法下的企业并购纳税筹划是指在新企业所得税法允许的范围内，并购企业双方基于纳税的角度来对整个并购方案进行合理、科学的事先筹划和安排，实现企业整体效益的最大化，降低并购成本，尽可能减轻企业税负。本文首先分析了新企业所得税法产生的背景及影响，其次，阐述了企业并购中税务筹划的作用。同时，就新企业所得税法下企业并购中如何进行有效的税收筹划提出了自己的看法，具有一定的参考价值。关键词：新企业所得税法；企业并购；纳税筹划1. 前言随着经济的全球化和新经济的发展，企业的生存发展环境日新月异，面临更多的机遇和挑战。为更好地求生存、求发展，企业之并购事件层出小断、此起被伏。企业合并呈现出了一种全球化的趋势。近年来，为了发挥财务、管理、经营上的协同作用和达到多样化经营的目标，中国许多企业进行了大规模的并购。而在企业并购的过程中，必须充分重视税收筹划。新企业所得税法下的企业并购纳税筹划是指在新企业所得税法允许的范围内，并购企业双方基于纳税的角度来对整个并购方案进行合理、科学的事先筹划和安排，实现企业整体效益的最大化，降低并购成本，尽可能减轻企业税负。2. 新企业所得税法产生的背景及影响2.1 新企业所得税法产生的背景2007年3月第十届全国人民代表大会第五次会议在京召开，大会对中华人民共和国企业所得税法进行了审议并表决通过。全国人大制定统一的企业所得税法，为我国各企业创造一个成熟规范、公平竞争的税收法制环境。“两税合并”后的企业所得税法，符合“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革精神，遵循了国民待遇原则，其主要体现在“四个统一”、“四种方式”、“一项照顾”、“一个过渡”、“两新概念”、“五项扣除”和“一收一免”等变化。同时，为配合“两税合并”的改革，国家将进一步扩大增值税由“生产型”向“消费型”转型的试点范围，还将对房地产等行业的有关税收政策进行调整，并且从2007年1月1日起开始执行新2007年关税实施方案【税委会（2006）33号】文，关税做了全面调整。2.2新企业所得税法带来的影响（1）新企业所得税法有效缩小了企业利用税收优惠政策进行筹划的空间由于税收优惠政策在新企业所得税法中已经得以统一，调整了优惠格局，带来的变化主要体现在以下三点。第一，新企业所得税法有效缩小了新办企业优惠的筹划空间。在新企业所得税法中，已经不再有新办的从事技术服务业、信息业、咨询业的企业享受 “两免” 企业所得税，也取消了新办从事邮电通信业、交通运输业的企业能够享受 “一免一减半” 企业所得税等优惠政策，而这些优惠政策在旧企业所得税法中是允许的。这样就有效避免了有些不法商人利用旧法漏洞，不停地新办、关停、再新办企业的模式来规避企业所得税。第二，新企业所得税法有效缩小了企业身份优惠的筹划空间。福利企业、生产性外资企业这些类型的企业在新企业所得税法中已经不能再享受低税率或者减免税等优惠，这样就有效避免了有些不法商人通过改变身份或者嫁接的方法来谋取税收优惠。第三，新企业所得税法有效缩小了地域性优惠政策的筹划空间。在新企业所得税法中，过去那种有10年以上经营时间的生产经营企业能够“两免三减半”的税收优惠政策已经被取消了。这一变化压缩了那些贴上高新技术企业标签、打擦边球的企业的筹划空间。但是值得注意的是，虽然已经基本没有了以上三个方面的筹划空间，但是这并不代表就不能利用税收优惠来对企业并购进行筹划。从总体来看新企业所得税法，它所构筑的税收优惠体系以“区域优惠为辅、产业优惠为主”，因此企业在并购纳税筹划时，视角必须放在投资方向的纳税筹划，而不是过去投资地点的纳税筹划。（2）新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间第一，新企业所得税法适当提高了一些税前可扣除成本费用标准是决定企业税负的两个要素就是现行税率和应纳税所得额，如果在收入确定的这个基本前提下，税前扣除成本费用，这样就必然会导致企业应纳税所得额大幅度减少。新企业所得税法在这方面做了一些工作，例如它部分提高和统一了广告费扣除标准，取消了计税工资的扣除标准。第二，新企业所得税法增加了企业的折旧在新企业所得税法中，对于加速折旧做了统一的规定，这样就有效地为那些机械设备更新频率较快的企业提供了广泛的筹划空间。但是新企业所得税法中限制了大修理支出费、业务招待费等开支，这样就导致企业纳税人必须对调整原有思路。3. 企业并购中税务筹划的作用（1）企业在进行并购的过程中，税收筹划策略选择的正确能够产生附加值，可以直接推动并购项目的成功进行，给企业带来资金上的收益。（2）市场经济是效率经济，企业在并购过程中能否有效进行税收筹划，这决定了企业是否能够实现财务利益最大化，有效降低企业的纳税成本。节税是企业节约支出的一个重要方法。（3）企业并购中，进行有效的税收筹划，能够有效提高企业会计人员的管理水平和管理者的经营管理水平。企业并购中的税收筹划实质上是对多种纳税方案进行择优，通过对并购过程中经营活动、投资、融资等的事宜的安排和筹划，从而达到节税的目的。所以我们可以认为，在企业并购过程中的税收筹划能够有效提高企业的管理水平。（4）企业并购中的税收筹划，能够让我国企业在全球化的并购浪潮中降低并购风险、减少并购成本、参与国内外竞争，实现企业大跨步发展。4. 新企业所得税法下企业并购中如何进行有效的税收筹划（1）企业并购前税收筹划。并购企业对于被并购的企业，在并购之前进行详细的税务调查、防范涉税风险是并购企业在进行并购的过程中需要完成的重要一环。并购方在完成企业并购业务之前，应通过详细的税务调查来彻底明朗化被收购方的净资产价值，了解清楚收购行为的涉税风险，然后再决定如何实施并购或者是否进行并购。同时，新税法规定法定税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%。整体来看税率水平较以前是降低了，与此同时，它对不同档次的税率也进行了整合，对一些企业来说来说，强化了输血功能，降低了税负，调动了公平竞争的积极性。应对税率的变化，企业应努力向高新技术企业发展，可以根据自身的经营情况，将盈利水平控制在一定的范围之内，以此来适用较低的税率，从而达到减轻税负的目的。（2）并购支付方式的税收筹划。一是通过现金购买的方式来完成并购支付，这种方式是节税利益最小的一种。从目标企业的角度来看，现金购买的方式是税负最重的一种，目标企业没有筹划的余地，几乎没有节税利益，必须按照新企业所得税税法规定，就转让的资产向当地税务机关缴纳相应的税款。而对于并购企业而言，它能够获得折旧抵税利益，通过资产评估增值的方式，但是不可以带来抵减目标企业亏损的好处。二是通过股票交换的方式来完成并购支付，这种方式与现金购买式相比，股票交换式对于 并购双方而言，税负都较轻。从目标企业的角度来看，因为不需要确认转让资产的所得，所以也不用就此项所得向当地税务机关缴纳税款。从目标企业股东的角度来看，采用这种方式来完成并购，目标企业股东能够获得延期纳税的利益。而从并购企业的角度来看，可通过股票交换来获得绝对节税利益，通过利用合并中关于亏损抵减的规定。三是承担债务式：无论对于并购企业、还是目标企业股东、亦或者是目标企业，在这三种并购支付方式中，承担债务式是税负最轻的。（3）并购后企业整合环节的税务筹划。决定企业是否并购成功的重点在于后期的整合。为了有效地完成这一重要过程，并购企业需要全方位地来评估被并购企业的架构，重要一环就在于如何在最大程度上地降低并购企业税负。与此同时，在并购业务中，企业整合是一个重要而复杂的环节，包括文化整合、人力资源整合、业务整合、组织整合、财务整合等多个方面。税收筹划的重点就在于业务整合和组织整合方面。通过业务的变更、经营范围扩大、组织形式的选择来达到企业税收筹划的目的。（4）创新企业税收筹划观念第一，应该在税收筹划工作中树立“以人为本”的理念。创新税收筹划应提高财务人员的整体素质，充分调动人的创造性、主动性和积极性，围绕人来展开税收筹划，增加人力资源投资，这是创新企业税收筹划的根本保证。第二，树立依法理财的观念，增强法律意识。企业应该严格执行本单位的会计制度和财务规则，用制度来规范会计核算和税收筹划工作。第三，要注意建立科学的部门预算制度，这样就能够有效提高企业税收筹划的预测能力和计划能力。每个企业应当结合自身的实际情况，适当调整税收筹划定额标准，及时分析研究税收筹划执行情况。（5）准确掌握国家税收政策及其变化。进行企业并购税收筹划的基本前提，应该是正确把握税收法律的实质和准确理解国家的税收政策精神，这也是衡量企业能够有效进行税收筹划的重要标志。企业在进行税收筹划的过程中，应该多把关注点放在国家税收政策的变化和发展趋势上，要充分领会立法精神、认真研究掌握税法规定。但我国目前的税收政策存在着诸如变化频繁、数量大、层次多等问题，企业、尤其是中小企业要切实把握，这个的难度很大。笔者认为应该适时调整企业的税收筹划方案，及时学习新的税收政策和税收法律，平时做个有心人，多注意归类、整理、存档相关适用的政策，并跟踪政策变化；寻求企业在税