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2011年会计基础考试讲义 韩兴东编第一章总论第一节会 计 概 述一、会计的概念及特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计按其报告对象不同可分为：财务会计，管理会计。两者的区别：财务会计管理会计提供会计报告对象企业外部关系人内部管理者提供信息的内容侧重于企业财务状况，经营成果，现金流量情况等信息。侧重于企业规划，经营管理，预测决策等所需的相关信息。提供信息的特点侧重于过去的信息侧重于未来的信息（三）会计的基本特征1会计以货币作为主要计量单位2会计拥有一系列专门方法3会计具有核算和监督的基本职能4会计的本质就是管理活动二、会计的基本职能基本职能其他职能1.会计核算职能预测经济前景2.会计监督职能参与经济决策3.评价经营业绩等（一）会计的核算职能1.会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。2.核算职能的特点：（1）利用货币计量，综合反应单位的经济活动情况，为经营管理者提供可靠的经济信息；（2）会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。（事前，事中，事后的经济业务）；（3）会计业务所产生的信息应具有完整性、连续性、系统性。（二）会计的监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。（三）会计监督的特点1.利用核算职能所提供的各种价值指标进行货币监督；2.体现在过去了经济业务，还体现 在业务发生过程之中和业务发生之前，包括事前、事中、事后的监督.（三）会计核算与监督职能的关系两者的关系是相互相成、辩证统一的关系。1.会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据；2.会计监督是会计核算的质量保证，它保证了信息的真实性和可靠性。三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动表现 所有者投入的资金-所有者权益 1、资金的投入 向债权人借入的资金负债 供应 2、资金的运用（工业企业为例） 生产 形成资金的循环和周转 销售 偿还各项债务 3、资金的退出 上交各项税金 向所有者分配利润工业企业资金循环图资金退出资金投入 采购过程 生产 销售货币资金 储备资 生产资金 成品资金 货币资金 资金周而复始循环周转会计核算的具体内容来源 1、 款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等2、财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产3、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。4、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。5、收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。6、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节 会计基本假 1、会计主体 确定会计核算的空间范围 会计假设 2、持续经营 确定会计核算的时间长度 年度 确定会计核算的时间长度 3、会计分期 中期 包括半年、季、月 4、货币计量 提供了必要的手段 会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期，中期又分月度，季度，半年度。四、货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第三节会 计 基 础一、会计基础的概念和种类会计基础是指会计确认，计量和报告过程中，对会计事项进行会计处理时采用的标准。在会计上有二种核算制度：权责发生制和收付实现 制。二、权责发生制权责发生制又称应收应付制，它是按权利和责任是否转移或发生来确认收入和费用 的归属期间的制度。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。三、收付实现制收付实现制又称现收现付制，它以实际收到或支付款项为依据，进而确认收入和费用归属期间的制度。第二章会计要素与会计科目第一节会 计 要 素一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计对象 资 金 运 动 会计要素6大类 静态 动态 资产 = 负债+ 所有者权益 收入 费用 = 利润 资产负债表 利润表某一时点的财务状况 某一 时期经营成果（一）资产1资产的定义资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 所有权 融资性租赁融资性租赁租入的资产特点：虽然不拥有其所有权，但由于租赁合同中租赁期限相当长，接近该资产的使用年限，企业能够控制其创造的未来经济基础利益。融资性租赁与经营性租赁的区别经营收租赁融资性租赁出租方所有权所有权承租方使用权使用权和控制权2资产的分类 资产可分为流动资产和非流动资产 资 产 的 分 类 现金一、流动资产 1、货币资金 其他货币资金 银行存款 2、交易性金融资产3、应收及预付款项 4、存货1、长期股权投资二，非流动资产式 2、固定资产 3、 无形资产 4、长期待摊费用等。 5、长期应收款流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金等价物，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产、和长期待摊费用等。（二）负债1负债的定义负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2负债的分类可分为流动负债和非流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者资产负债表日起一年内到期应予清偿的债务 短期借款 应付票据 应付帐款流 动 负 债 的 分 类负 债 的 分 类一、流动负债 预收帐款 应付职工薪酬 应交税费工 其他应付款式 长期借款二、非流动负债 应付债券 长期应付款三、所有者权益1、定义：所有者权益也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2、分类：所有者权益分类 实收资本 资本公积 法定盈余公积盈余公积 留存收益 任意盈余公积 未分配利润（四）收入1收入的定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2收入的分类 商品销售收入收 入 主营业务收入水 提供劳务收入 材料销售收入 其他业务收入 资产出租收入（五）费用1费用的定义是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2费用的分类 直接材料费 用 营业成本 直接人工 （生产成本） 制造费用 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用（六）利润1利润的定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。2利润的分类利 润 营业利润 营业利润留成 利润总额 营业外收入 水 营业外支出 净利润 利润总额所得税费用二、会计要素的计量（5个概念）（一）历史成本又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。 （二）重置成本又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 （三）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。 （四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。 （五）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是历史成本相对应的计量属性。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节会 计 科 目一、 会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计对象、会计要素、会计科目三者的关系如图所示：会计对象 资金运动 会计要素资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目会计科目；损益类科目二、会计科目的分类1按所提供信息的详细程度及统驭关系不同分：总分类科目-又叫科目式一般科目、明细科目-明细类科目 资产类 负债类 2、按其所属会计要素不同可分 所有者权益类 成本类 损益类会计科目的设置原则：合法性原则、相关性原则、实用性原则，（单位在没有违背国家统一规定的前提下，可以设置新科目）。（一）按其归属的会计要素分类1资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。3所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留益的科目存收。4成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。5损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；2明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。3总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 第三节 账户一 账户的定义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二常用会计科目帐户的分类（与会计科目的分类一致） 总分类帐户-简称总帐帐户或一级帐户1.按其反应经济业务的详细程度分类口 明细类帐户-明细帐户 资产类帐户 负债类帐户2.按会计要素分类 所有者权益类帐户 成本类 损益类三帐户的基本结构： 1. 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素2. 账户的内容包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。（三）账户与会计科目的联系和区别1联系（1）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。 （2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用2.两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。第三章 会计等式与复式记账第一节会 计 等 式一、资产负债所有者权益企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。（一）会计恒等式资产权益资金的占用 资金的来源 权益 1、 资产= 债权人权益+所有者权益 负债+所有者权益 资产负债所有者权益它是资金运动的静态表现，反应企业的财务预算状况，它是复式记帐的理论基础和编制资产负债表依据（二）经济业务对会计恒等式的影响1对“资产权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加（2）资产方等额有增有减，权益不变（3）资产与权益同时等额减少（4）权益方等额有增有减，资产不变2对“资产负债所有者权益”等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素同时等额减少（3）资产和所有者权益要素同时等额增加（4）资产和所有者权益要素同时等额减少（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变4、经济业务发生对会计等式各个要素的影响（含四大类，9小种）资产 = 负债确 + 所有者权益资产和负债所有者权益同时增加 （I） 资产和负债所有者权益同时减少 （II） 资产内部自增自减 （III） 负债或所有者权益内部自增自减 例：向银行借款 = 收入投资人的现金投资 = 还银行借款式 = 撤资金 = 买设备 = 用应付票据归还前欠B单位货款 = 将盈余公积金转入资本 = 从盈余公积提取职工福利费 = 银行借款转为投入资本 = 二、收入费用利润收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。第二节复 式 记 账一、复式记账法1.定义 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。单式2记账方法 借贷记账法复式 收付记账法按记账符号不同可分为增减记账法（1）对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记3.特点 （2）相等的金额二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（三）借贷记账法的会计科目结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。上述两类账户的内部关系如下式：资产类账户期末余额期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末余额期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额资产、成本（费用）、损类帐户借方 贷方期初余额 XXX 发生额增加数XXX 发生额（减少数）XXX 期末余额XXX公式：借借贷=借2负债及所有者权益类会计科目的结构负债、所有者权益和益（收入）类帐户借方 贷方 期初余额XXX发生额XXX 发生额（增加数）XXX 期末余额XXX答疑编号911020201公式：贷贷借=贷（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。（五）会计科目的对应关系和会计分录1会计科目的对应关系2会计分录会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 简单分录 一借一贷会计分录的分类： 一借多贷 复合分录 多借一贷 多借多贷 -由于其对应关系不清晰，一般情况下不用简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。简单会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。 复合会计分录，指由两个以上（不含两个）的对应账户所组成的会计分录（六）借贷记账法的试算平衡1试算平衡的含义试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法2试算平衡的分类（1）发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计3. 试算平衡应注意的几点（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表（2）不平一定错（3）平不一定对。如：重记，漏记，借贷方向错误三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：（1）所依据会计凭证相同（依据相同）（2）借贷方向相同（方向相同）（3）所属会计期间相同（期间相同）（4）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）第四章会 计 凭 证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。（二）会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。1.原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。2.记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。二、会计凭证的作用（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行第二节 原始凭证一、原始凭证的种类（一）按取得的来源不同分类1自制原始凭证的概念和例子：自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。2外来原始凭证的概念和例子：外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等（二）按照格式的不同分类1通用凭证的概念和例子：用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单等2专用凭证的概念和例子：专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等。 二、原始凭证的基本内容（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。三、原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求（1）记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。（2）内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（4）书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经sdtfq规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。（5）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。（二）自制原始凭证的填制要求1一次凭证的填制的概念和例子。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。具体例子：材料、产品入库时，仓库保管人员填制的“领料单”；支付工资的填制的“工资单”；还有收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证等。2累计凭证的填制的概念和例子。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。具体例子：限额领料单3汇总凭证的填制的概念和例子。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。具体例子：收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等（三）外来原始凭证的填制要求四、原始凭证的审核（一）审核原始凭证的真实性（二）审核原始凭证的合法性（三）审核原始凭证的合理性（四）审核原始凭证的完整性（五）审核原始凭证的正确性（六）审核原始凭证的及时性第三节 记账凭证一、记账凭证的种类（一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证（1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。（2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。（3）转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。（二）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证（1）复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。（2）单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。二、记账凭证的基本内容记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。三、记账凭证的填制要求1.基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。2收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。3付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。4转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。5记账凭证的审核内容.（1）内容是否真实 （2）项目是否齐全（3）科目是否正确（4）金额是否正确（5）书写是否正确第四节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。二、会计凭证的保管会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。会计凭证的保管主要有下列要求：（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（4）原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第五章会 计 账 簿第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。二、会计账簿的分类（一）按用途分类1序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。2分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿3备查账簿是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。（二）按账页格式分类1两栏式账簿2三栏式账簿（总账，日记账，资本债权债务明细账）3多栏式账簿（收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。）4数量金额式账簿（存货）（三）按外型特征分类1订本账优缺点（总账，日记账）2活页账优缺点。明细账3卡片账（固定资产明细账）三、会计账簿与账户（一）账簿与账户的关系是账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。第二节、会计账簿的内容、启用与记账规则（一）会计账簿的基本内容（1）封面，主要标明账簿的名称。（2）扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。（3）账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。（二）会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。（三）会计账簿的记账规则（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账