固定资产减值准备的计量方法.doc

固定资产减值准备的计量方法固定资产减值准备的计量方法胡延平(哈尔滨量具刃具集团有限责任公司,哈尔滨1.50040)企业会计准则一固定资产规定,如果固定资产的可收回金额低于其账面价值.企业应当按其差额计提减值准备,并计人当期损益.其中,销售净价是指资产的销售价值减去处置资产所发生的相关税费后的余额.而由固定资产销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值孰高,确立的固定资产可收回金额,作为衡量是否发生贬值的依据.从企业报表反映的情况来看,几乎很少有企业严格按照这一规定来确定本企业的资产减值.企业在计提依据选择上的随意性.增加了上市公司与其财务信息使用者之间的信息不对称,也在某种程度上为上市公司任意计提固定资产减值准备提供了空问.现针对其中各因素的计量,探讨改进方法和对策建议.一,销售净价因素固定资产销售净价的计量技术方法有多种,如市场售价类比法,成新率价格法,市价折扣法和成本市价法等.通用固定资产的销售净价比较容易计算,但专用或特种固定资产,由于缺乏公开市场,难以取得合适的参照物,就估计其销售净价.而数量关系上,固定资产销售净价等于资产的销售价格减去估计的销售成本.其中.销售价格是指交易双方在自愿而不是被迫或清算的条件下,资产被买或卖的价格.活跃市场中的公开市场报价是最好例证,如果能够得到.可以用来作为计量的基础.如果没有市场报价,销售价值的估计应当以在这种情况下可得到的最优信息为依据,应该考虑相同资产的价格和在这种情况下可使用的评估方法.评估方法包括运用反映所涉及风险程度的折现率对预计未来现金流量进行折现而得到现值的方法,如期权定价模型,矩阵定价法,调整期权分布模型以及基本分析等.销售成本一般包括固定资产的应汁直接成本,如经纪人手续费,法律和产权转移费用,以及发生在法律资格移交之前的成本,待计提减值资产的销售成本中一般不包括下列成本:保险金,担保金,费用,保护和维护该资产的其他成本.然而,如果资产的销售合同导致企业未来发生某些影响最终销售的成本,这些成本应该作为调整项,包括在销售成本中.如果资产的销售价值是以现行市价或者是以相同资产的现行销售价格计量的,那么销售价值就是现值,不用再对销售价值和销售成本进行折现;如果销售价值是以预计未来现金流量的现值来计量,而且预计资产的出售会超过该现值,那么应对销售成本折现.待计提减值准备的固定资产在待处置期间不再计提折旧.二,未来现金流量现值因素计算未来现金流量现值要求被估价的固定资产具有独立的,连续可计量的,可预期收益的能力.房屋,建筑物,在建工程可采用此方法估算,但对单台机器设备估价该方法通常不适用.因为一般情况下,都是多项资产共同作用产生现金流人.要分别确定各台设备的未来现金流量相当困难.另外.计算未来现金流量的贴现值必须具备三个前提条件:1.被估价资产的未来预期收益可以预测,并可以用货币计量;2,资产拥有者获得预期收益所承担的风险,也可以预测并可以用货币衡量;3.被估价资产预期获利年限可以预测.这三个参数的获取有相当难度.固定资产减值以资产应该是以包括时间价值的可回收成本计量,这是现存历史成本原则下解决会计实践中不一致问题的正确方法.货币的时间价值视为可收回成本的一部分,利息作为账面成本,应包括在确定可收回成本的因素中,其目标是确定不能收回的成本作为减值损失,并以可收回的成本来计量减值资产.其中,未来现金流量的预计应该建立在合理且有根据的假设和管理部门已经批准的最后预算或预测等基础上,在最后预算或预测期以外的现金流量.一般使用稳定或递减的增长率.除非有证据表明.递增的增长率是合理的.预计未来现金流量应该以合理的,可支持的假设,推测为依据.所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到.对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致.如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围,那么在决定未来现金流量最佳预测值时,应考虑结果的可能性.折现率的应用上,包括利息的可收回成本一般依照两种方法计量:1.包括实际债务利息的未经折现的预计未来现金流量;2.以贷款利率等一些年利率进行折现的预计未来现金流量的现值.三,减值损失确认和计量的归类在估计未来现金流量以决定资产是否减值,或者决定预计未来现金流量是否用来计量减值的资产时,应将资产分组,其中隐含的一个问题是:什么时候将一项资产未实现的损失与另一项资产未实现的所得相抵消比较合适.笔者认为,为了确定是否确认以及如何计量减值损失.应该在资产混合使用的时候就将其分类,即当他们还是同一资产组合的一部分,或一起使用产生的现金流量的时候.同时,分类问题需要在特定的因素内做出重要的管理判断.这些因素是指资产应当以最低水平进行分类.在这一水平上,现金流量是可辨认的,并且这些现金流量很大程度上独立于其他资产的现金流量.经营单位也会遇到同样的困难.例如,营运资产的成本,如公司总部或中心的研究设施可以由企业较低层的创造收益的活动提供资金.相应的,在有限的环境中,可辨认的最低层次的现金流量独立于其他资产类别.这时