税收筹划讲稿幻灯片1-5章.ppt

税收筹划1 5章 筹划基础知识 税收筹划概述 什么是税收筹划 某教授主编一本教材出版 参编人员6人 稿酬所得18000元 如何填写稿酬分配表才能纳税最小 税收筹划概述 什么是税收筹划 某教授主编一本教材出版 参编人员6人 稿酬所得18000元 如何填写稿酬分配表才能纳税最小 1 均分 每人应分3000元 共应纳税 3000 800 20 1 30 6 1848 元 2 其中5人800元 第6人14000元 应纳税额为 5人免税第6人应纳税 14000 1 20 20 1 30 1568 元 税收筹划概念 纳税行为发生之前 在不违反法律 法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动 西方国家使用的两个主要概念 TaxP1anning和TaxSaving 目前国内流行的中文翻译成 税收筹划 二 纳税筹划的特点 税收筹划与偷税 偷税 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为法律责任 1 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款50 以上5倍以下的罚金2 偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金3 偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金4 编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 税收筹划与欠税 欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 法律责任 50 以上5倍以下的罚款故意欠税 不能获得减税 免税待遇 停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴税款的行为 应同时具备的四个条件 有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任 数额在1万元以上10万元以下的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金 税收筹划与抗税 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任 行政责任 1倍以上5倍以下罚金刑事责任 税收筹划与骗税 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 骗取出口退 免 税或减免税款的行为法律责任 行政责任 1倍以上5倍以下罚金刑事责任 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 研制开发并生产绿色产品 继续生产不 严重污染环境 的产品 通过隐瞒污染手段 继续生产该产品 筹划 避税 偷税 税收筹划的原则 法律原则合法性原则合理性原则规范性原则财务原则财务利益最大化稳健性原则综合性原则社会原则经济原则便利性原则节约性原则 税收筹划的分类 按税收筹划服务对象分类 法人 非法人按税收筹划的区域分类 国内 国外按税收筹划的对象分类 一般税收筹划 特别税收筹划按税收筹划的人员划分 内部 外部按税收筹划采用的方法分类 技术派 实用派按税收筹划实施的手段分类 政策派 漏洞派按企业决策项目 投资 经营 成本核算 成本分配 税收筹划的经济和社会效应 维护纳税人的合法权利促进国家税收政策目标的实现促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善 税收筹划产生的原因与实施条件 纳税人的权利延期申报权延期纳税权申请减免税权多缴税款申请退还权委托税务代理权要求赔偿权保密权申请复议和提起诉讼权 税收筹划产生的原因 国家间税收管辖权的差别税收执法效果的差别税制因素各国税法要素界定不同税基 税率 税收优惠不同税收制度因素税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性课税对象金额上的可调整性税率上的差异性税收优惠 案例 某报纸专栏记者的月薪为500000元 请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻 案例 某报纸专栏记者的月薪为500000元 请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻 调入报社 特约撰稿人 投稿 工资 劳务报酬 稿酬 500000 3500 45 13505 209920 元 500000 1 20 40 7000 153000 元 500000 1 20 20 1 30 56000 元 其他因素 税法相对稳定性与现实活动的复杂性各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别通货膨胀关境与国境的差异技术进步资本流动 请思考 如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策 如何更好地利用购置设备的抵免政策 实施税收筹划的前提条件 具备必要的法律知识级别高的优于级别低的法律特别法优于普通法国际法优于国内法法律不溯及既往实体从旧 程序从新具备相当的收入规模具备税收筹划意识 税收筹划的税种选择 不同税种在经济活动中的地位和影响不同税种的税负弹性 税收筹划应注意的问题 正视税收筹划的风险性了解理论与实践的差异关注税收法律的变化树立正确的税收筹划观 税收筹划的工作步骤 熟练把握有关法律规定了解纳税人的财务状况和要求签订委托合同制定筹划计划并实施 税收筹划原理 绝对节税原理 直接节税原理 直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税间接节税原理 指某一个纳税人的税收绝对额没有减少 但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少 间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税 相对节税原理 是指一定纳税总额并没有减少 但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益 从而相当于冲减了税收 使税收总额相对减少 相对节税原理主要利用的是货币的时间价值 风险节税 风险节税是指一定时期和一定环境下 把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额 风险节税主要是考虑了节税的风险价值 税收筹划的基本方法 利用税收优惠政策免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术纳税递延税负转嫁选择合理的企业组织形式 税收优惠与税收利益 税收优惠 政府为了达到一定的政治 社会策略经济目的 而对纳税人实行的税收鼓励 免税技术 免税 国家对特定的地区 行业 企业 项目或情况 特定的纳税人或纳税人的特定应税项目 或由于纳税人的特殊情况 所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施 照顾性免税奖励性免税免税技术 指在合法和合理的情况下 使纳税人成为免税人 或使纳税人从事免税活动 或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化 案例 某橡胶集团位于某市A村 主要生产橡胶轮胎 橡胶管和橡胶汽配件 在生产橡胶制品的过程中 每天产生近30吨的废煤渣 为了妥善处理废煤渣 使其不造成污染 该集团尝试过多种办法 与村民协商用于乡村公路的铺设 维护和保养 与有关学校联系用于简易球场 操场的修建等 但效果并不理想 因为废煤渣的排放未能达标 使周边乡村的水质受到影响 因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款 如何治污 拟定两个方案 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会 每年支付该村委会40万元的运输费用 方案二 用40万元投资兴建墙体材料厂 生产 免烧空心砖 销路好符合国家的产业政策 能获得一定的节税利益 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力 实务操作过程中应注意问题 第一 樯体材料厂实行独立核算 独立计算销售额 进项税额和销项税额第二 产品经过省资源综合利用认定委员会的审定 获得认定证书第三 向税务机关办理减免税手续 减税技术 减税 国家对特定的地区 行业 企业 项目或情况 特定的纳税人或纳税人的特定应税项目 或由于纳税人的特殊情况 所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施 照顾性免税奖励性免税减税技术 指在合法和合理的情况下 使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化 案例 A B C D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同 其他条件基本相似 A国某企业生产的商品90 以上出口到世界各国 A国对该企业所得是按普通税率征税 B国出于鼓励外向型企业发展的目的 对此类企业减征30 的所得税 减税期为5年 C国对此类企业有减征50 减税期为6年的规定 D国对此类企业则有减征40 而且没有减税期限的规定 A企业应该如何选择投资地 税率差异技术 尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性某计算机公司是增值税小规模纳税人 该公司既销售计算机硬件 也从事软件的开发与转让 某月硬件销售为30万元 另接受委托开发并转让软件取得收入10万元 该企业应作何税收筹划 案例分析 该企业销售计算机硬件属增值税征税范围 而转让无形资产计算机软件属营业税的征税范围 故该企业属于缴纳增值税的纳税人兼营缴纳营业税的业务 税收筹划 如果企业分开核算 则应缴纳增值税额 30 1 3 3 0 87 万元 应缴纳营业税 10 5 0 5 万元 总共应缴纳税款1 37万元 0 87万元 0 5万元 如果企业不分开核算 则应缴纳增值税 40 1 3 3 1 17 万元 筹划结果 由此可知 企业选择未分开核算可少纳税0 2万元 1 37万元 1 17万元 扣除技术 扣除技术 指在合法合理的情况下 使扣除额增加而直接节税 或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术 扣除技术的特点 可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化 抵免技术 税收抵免 从应纳税额中扣除税收抵免额避免双重征税的税收抵免 免税法 费用法 抵免法税收优惠或奖励的税收抵免 设备购置投资抵免抵免技术 在合法合理的情况下 使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术抵免技术特点 绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化 案例 2012年某企业投资3000万元 现有两个方案可供选择 一是购买符合国家安全生产目录的安全设备用于技术改造 假设设备购置前一年企业利润额为0 二是投资新办高新技术企业 所得税税率为15 并实行2年免税政策 假设两个方案的投资收益相同 第1 5年的利润情况如下 第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元 该选择哪个方案 第一方案的税后净利润 五年应纳税额 4000 25 3000 10 700 万元 净利润 4000 700 3300 元 第二方案的税后净利润 五年应纳税额 800 1200 1500 15 525 万元 净利润 4000 525 3475 万元 退税技术 多缴税款的退还再投资退税 外商投资企业 出口产品 退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化 纳税期的递延 即允许企业在规定的期限内 分期或延迟缴纳税款 方法递延项目最多化递延期最长化 税负转嫁 税负转嫁的影响因素商品供求弹性一般而言 当供给弹性大于需求弹性 企业应优先考虑税负前转的可能性 反之 则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大 市场结构与税负转嫁完全竞争市场结构下的税负转嫁不完全竞争市场结构下的税负转嫁寡头垄断市场结构下的税负转嫁完全垄断市场结构下的税负转嫁课税制度与税负转嫁税种性质税基宽窄课税对象课税依据税负轻重 选择合理的企业组织形式 子公司与分公司合伙制企业 分 子公司的税收待遇 子公司是独立的法人实体 在设立地负全面纳税义务分公司不是独立的法人实体 负有限纳税义务 其利润 亏损与总公司合并计算 合伙制企业 有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体 甚至当作公司法人进行征税 税收筹划的三大新理念 一 新理念一 用足用好各项税收政策是最好的税收筹划利用好并且用足税收优惠政策 本身就是最好的税收规划 只有用足和用好税收优惠政策 才能为企业降低税收成本 问题是怎样用好用足税收优惠政策 在税收规划实践中 必须做好两件事情 第一件事情是 企业必须针对本企业适用的所有税收政策 包括税收优惠政策进行收集 整理和归纳 并随时保持税收法律法规信息的更新 第二件事情是 如果符合享受税收优惠政策的条件 企业必须到当地税务主管当局办理税收优惠备案手续 否则没有资格享受税收优惠政策 税收筹划的三大新理念 一 新理念一 用足用好各项税收政策是最好的税收筹划因为 国家税务总局关于印发的通知 国税发 2005 129号 第五条规定 纳税人享受报批类减免税 应提交相应资料 提出申请 经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行 未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的 纳税人不得享受减免税 纳税人享受备案类减免税 应提请备案 经税务机关登记备案后 自登记备案之日起执行 纳税人未按规定备案的 一律不得减免税 税收筹划的三大新理念 一 新理念一 用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知 国税发 2008 111号 第三条规定 企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的 主管税务机关可以进行一次性确认 但每年必须对相关减免税条件进行审核 对情况变化导致不符合减免税条件的 应停止享受减免税政策 税收筹划的三大新理念 一 新理念一 用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知 国税发 2008 111号 第四条规定 企业所得税减免税有资质认定要求的 纳税人须先取得有关资质认定 税务部门在办理减免税手续时 可进一步简化手续 具体认定方式由各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局研究确定 税收筹划的三大新理念 一 新理念一 用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知 国税发 2008 111号 第四条规定 企业所得税减免税有资质认定要求的 纳税人须先取得有关资质认定 税务部门在办理减免税手续时 可进一步简化手续 具体认定方式由各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局研究确定 税收筹划的三大新理念 二 新理念二 注重法律凭证 会计凭证和税务凭证的 三证统一 所谓的 三证统一 是指法律凭证 会计凭证和税务凭证的相互印证 相互联系和相互支持 在这 三证 当中 法律凭证是第一位的 首要的 在三证中 如果缺乏法律凭证支持和保障的会计凭证和税务凭证无论多么准确和完美 也是有法律和税收风险的 1 法律凭证 在降低企业税收成本中起根本的作用 法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭证或证据 主要体现为合同 协议 法院判决或裁定书等法律文书和其他各种证书 如土地使用权证书 股权转让协议书 资产转让 收购 协议 股权转让 收购 协议 采购合同 建筑合同等等都是法律凭证 法律凭证在降低企业的税收成本中起根本的作用 税收筹划的三大新理念 案例分析 通过合同分立节税某工厂将其闲置厂房及设备整体出租 租金分别为每年120万元和10万元 适用税种 为简化计算 假设不考虑城市维护建设税和所得税 是房产税和营业税 税率分别为12 和5 请问应如何进行税收筹划 税收筹划的三大新理念 1 筹划前的纳税分析 因为采用整体出租形式 订立一份租赁合同 则设备与厂房建筑物不分 被视为房屋整体的一部分 因此设备租金也并入房产税计税基数 房产税 120 10 12 15 6 万元 营业税 120 10 5 6 5 万元 合计纳税 15 6 6 5 22 1 万元 税收筹划的三大新理念 2 筹划方案 采取合同分立方式 即分别