第一篇 非营利组织会计概述.doc

第一章 非营利组织会计及其构成体系一、社会经济组织类型及其会计系统社会经济组织类型u 企业 存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业、以商品流通企业为主的第三产业。u 行政单位 社会政治与经济生活的管理者。主要包括国家权力机关(人大)、国家行政机关(政府、公安局)、司法和检察机关以及各党派(中国共产党、8个民主党派)、人民团体(中华全国总工会、中华全国妇女联合会、中国共产主义青年团)等。u 事业单位 不创造物质财富，不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值(经营)的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。主要包括教育、科技、文化体育、传媒、健康和福利、宗教、基金会等机构。社会会计系统 企业会计系统非营利组织会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。二、我国非营利组织会计的构成体系财政总预算会计：各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动及结果的专业会计。财政总预算会计分为五级财政部（中央）、财政厅（省、自治区、直辖市）、财政局（市、地、州）、财政局（县）、财政所（乡、镇）。行政单位会计：国家各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党、人民团体核算和监督本单位财务收支活动情况及其结果的专业会计。事业单位会计：各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及其结果的专业会计。进一步细分，医院会计、高等学校会计、中小学校会计等。第二章 非营利组织会计基本理论一、 核算前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量二、 核算原则 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、实际成本、配比原则、重要性、专款专用原则等。三、 记账基础 收付实现制财政总预算会计、行政单位会计。 权责发生制事业单位会计四、会计要素 资产 由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。 负债 由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。 净资产 总资产与总负债的差额。 收入 依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。 支出 按预算所发生的资金耗费或损失。五 会计等式 资产=负债+净资产 资产+支出=负债+净资产+收入 收入-支出=结余六、 记账方法 借贷记账法第三章 财政总预算会计及其会计科目一、财政总预算会计的概念 财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动及结果的专业会计。适用于各级财政部门的总预算会计。 除财政部门的财政总预算会计外，国家还指定中国人民银行和有关商业银行经营国家金库业务国库会计，税务机关、海关等系统负责预算收入的征解征解会计。预算收入的征收机关： 财政机关征收和筹集牧业税、债务收入、其他收入以及对计划内亏损的补贴等。 税务机关征收各种税收和其他政府收入，如社会保险基金等。 海关征收关税以及国家指定其负责征收的其他政府收入，如代征的进出口产品的增值税、消费税等。二、财政总预算会计会计科目 资产类 负债类 净资产类 收入类 支出类收入类支出类净资产类一般预算收入一般预算支出预算结余补助收入补助支出上解收入上解支出调入资金调出资金基金预算收入基金预算支出基金预算结余专用基金收入专用基金支出专用基金结余财政周转金收入财政周转金支出财政周转基金预算周转金资产类负债类国库存款预拨经费借入款其他财政存款基建拨款有价证券财政周转金放款在途款借出财政周转金借入财政周转金暂付款待处理财政周转金暂存款与下级往来与上级往来第四章 财政收入、支出与净资产第一节 财政收入一、 财政收入的组成 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。（一） 一般预算收入 通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。如税收。（二）基金预算收入 按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。如三峡工程建设基金收入、养路费收入等（三）专用基金收入 总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。（四）资金调拨收入根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。（五）财政周转金收入 财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。二、一般预算收入的核算（一）一般预算收入的内容 1各种税收 2国有资产经营收益 3罚没收入 4海域、场地、矿区使用费收入 5行政性收费收入（公安、司法、民政、工商行政管理部门收取的工本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费等） 6专项收入（指定用途的收入排污费收入、城市水资源收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入等） 7其他收入（利息收入）（二）相关账户与账务处理国库存款：资产类，核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款，分别设“一般预算收入”和“基金预算收入”两个明细科目进行明细核算。预算结余：净资产类，核算各级财政预算收支的年终执行结果。年终转账时，将相关收入、支出账户的期末余额转入该科目。年终期末贷方余额，反映本年的预算滚存结余。一般预算收入：收入类，核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数核算。平时期末贷方余额，反映预算收入当年累计数。年终结账时，将其期末余额全数转入“预算结余”科目。例：同级国库报来预算收入日报表，当日一般预算收入10万元 平时根据国库转来的预算收入日报表所列当日预算收入数借：国库存款 1000000 贷：一般预算收入 100000例：年终，结转全年一般预算收入期末余额500万元。 年终，结转全年“一般预算收入”账户期末贷方余额借：一般预算收 入 5000000 贷：预算结余 5000000三、基金预算收入的核算（一）基金预算收入的内容1工业交通部门基金收入（三峡工程建设基金收入、养路费收入、铁路建设基金收入、港口建设费收入等）2商贸部门基金收入3文教部门基金收入（文化事业建设费收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入等）4社会保障基金收入（基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入等) 5农业部门基金收入（新菜地开发基金收入、水利建设基金收入等）6土地有偿使用收入7政府住房基金收入8地方财政税费附加收入（二）相关账户与账务处理基金预算结余：净资产类，核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。年终转账时，将相关科目余额转入该科目。年终期末贷方余额，反映本年基金预算滚存结余。应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。基金预算收入：收入类，核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。平时期末贷方余额，反映当年基金预算收入累计数。年终转账时，将该科目期末贷方余额全数转入“基金预算结余”科目。取得基金预算收入取得基金预算收入在银行的存款利息收入例：收到港口建设费200万元，养老保险基金利息30万元借：国库存款 2300000 贷：基金预算收入 2300000例：年终，结转全年基金预算收入期末余额340万元。年终，结转全年“基金预算收入”账户期末贷方余额借：基金预算收入 3400000 贷：基金预算结余 3400000四、专用基金收入的核算（一）相关账户其他财政存款：资产类，核算除一般预算收入及基金预算收入以外的财政收入，包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。专用基金结余：净资产类，核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。年终转账时，将“专用基金收入”和“专用基金支出”科目余额转入该科目。年终期末贷方余额，反映专用基金的滚存结余。专用基金收入：收入类，核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。平时期末贷方余额，反映专用基金收入当年累计数。年终转账时，将余额全部转入“专用基金结余”科目。例：从上级财政取得专用基金收入50万元取得专用基金收入 借：其他财政存款 500000 贷：专用基金收入 500000例：从本级财政安排专用基金收入70万元从本级预算支出安排取得专用基金收入 借：一般预算支出70 贷：国库存款 70借：其他财政存款 70 贷：专用基金收入 70例：年终，结转全年专用基金收入期末余额200万元。年终，结转专用基金收入账户期末贷方余额 借：专用基金收入200 贷：专用基金结余 200五、资金调拨收入的核算资金调拨收入一般不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。（一）相关账户 补助收入：收入类，核算上级财政部门拨来的补助款。包括：税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级的专项补助和临时性补助。收到或退回补助款时，借记或贷记该科目。年终该科目期末贷方余额，应转入预算结余 、基金预算结余科目。该科目平时期末贷方余额，反映上级补助收入累计数。 上解收入：收入类，核算下级财政上缴的预算上解款。包括：按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。收到或退还下级上解款时，借记或贷记该科目。年终该科目期末贷方余额，应转入预算结余科目。 调入资金：收入类，核算从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。调入资金时，贷记该科目。年终该科目期末贷方余额，应转入预算结余科目。例：收到上级财政拨来的居民粮油价格补助款70万元，上次拨款20万元转为补助 收到上级财政拨来的专项补助款借：国库存款 70 与上级往来（将往来 转收入） 20 贷：补助收入 90例：收到下级财政预算上拨款50万元，将自筹资金20万元调入预算内 收到下级上解款 借：国库存款 500 000 贷：上解收入 500000 将预算外或自筹资金调入 借：国库存款 200 000 贷：调入资金例：年终，结转全年补助收入（基金预算补助）36万元；上解收入80万元；调入资金54万元。 年终，结转三种资金调拨收入账户期末贷方余借：补助收入 一般预算补助 上解收入800 000 调入资金540 000 贷：预算结余1 340 000借：补助收入 基金预算补助360 000 贷：基金预算结余 360000 财政周转基金：净资产类，核算各级财政部门设置的有偿使用资金。用预算资金增补有偿使用周转基金，用财政周转金收入补充财政周转基金时，贷记该科目。年终期末贷方余额，反映财政部门财政周转基金总额，结转下年。 财政周转金收入：收入类，核算财政周转金利息及占用费的收入情况。该科目应设置利息收入和占用费收入二个明细科目。年终结账时，将财政周转金支出科目余额转入该科目。该科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入财政周转基金例：取得财政周转金利息收入8万元取得财政周转金利息收入、占用费收入借：其他财政存款80 000 贷：财政周转金收入-利息收入 80000 财政周转金收入-占用费收入例：年终，结转财政周转金支出45万元，财政周转金利息收入80万元年终，结转财政周转金收入、财政周转金支出期末余额借：财政周转金收入 450000 贷：财政周转金支出 450000借：财政周转金收入 350000 贷：财政周转金基金 350000第二节财政支出一、财政支出的组成 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。（一） 一般预算支出 国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。（二） 基金预算支出 用基金预算收入安排的支出。（三） 专用基金支出 用专用基金收入安排的支出。（四）资金调拨支出根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等等。补助支出：本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。上解支出：按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。调出资金：为平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费附加支出结余中调出，补充预算的资金。（五）财政周转金支出地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。二、一般预算支出的核算（一）一般预算支出的内容1基本建设支出（基建拨款、国家资本金、基建贷款贴息等）2企业挖潜改造资金 3简易建筑费 4地质勘探费 5流动资金6科技三项经费（新产品试制费、中间试验费、重要科学研究补助费）7农业、林业、水利和气象支出8工业交通、流通、文体、广播事业费9教育、科学、医疗卫生等支出 10抚恤和社会福利救济 11行政事业单位离退休支出12社会保障补助支出 13国防支出 14行政管理费 15外交外事支出16武装警察部队、公检法司支出 17城市维护费、海域开发建设和场地使用费支出18政策性补贴支出19对外援助、支援不发达地区支出 20车辆税费支出21债务利息支出 22专项支出 23总预备费（二）相关账户与账务处理一般预算支出：支出类，核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。 平时期末借方余额，反映预算支出累计数。年终，该科目期末借方余额应全数转入“预算结余”科目。例：开出拨款凭证将科技三项经费80万元拨出，将已预拨经费30万元转支出办理预算直接支出借：一般预算支出 800000 贷：国库存款 800000将预拨行政事业单位经费转列支借：一般预算支出 300000 贷：预拨经费 300000办理基本建设支出，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数；不实行限额管理的，根据拨付用款单位数例：建设银行报来月报，实行限额管理单位基本建设支出合计700万元。拨出非限额管理基建支出500万元 借：一般预算支出 12000000 贷：基建拨款（银行支出数） 7000000 国库存款 5000000年终，结转全年“一般预算支出”账户期末借方余额例：年终结转全年一般预算支出余额3200万元。借：预算结余 32000000 贷：一般预算支出 32000000三、基金预算支出的核算基金预算支出：支出类，核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。平时期末借方余额，反映当年基金预算支出累计数。年终转账时，将该科目期末借方余额全数转入“基金预算结余”科目。例：发生城镇公用事业支出100万元。 发生基金预算支出 借：基金预算支出 100 贷：国库存款（其他财政存款） 100年终，结转全年“基金预算支出”账户期末借方余额例：年终结转全年基金预算支出余额1000万元。 借：基金预算结余 1000 贷：基金预算支出 1000四、专用基金支出的核算专用基金支出：核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。平时期末借方余额，反映专用基金支出当年累计数。年终转账时，将余额全部转入“专用基金结余”科目。例：将绿色蔬菜开发基金10万元拨付农业局。发生专用基金支出 借：专用基金支出 10 贷：其他财政存款 10 (根据国家规定将基金存在指定银行) 年终，结转“专用基金支出”账户期末借方余额例：年终结转全年专用基金支出余额100万元 借：专用基金结余 100 贷：专用基金支出 100五、资金调拨支出补助支出：核算本级财政对下级财政的补助支出。包括税收返还支出；按原财政体制结算应补助给下级财政的款项；专项补助或临时性补助。平时期末借方余额，反映补助支出累计数。年终该科目期末借方余额，应转入“预算结余”“基金预算结余”科目。上解支出：核算按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项和按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项。平时期末借方余额，反映上解支出累计数。年终该科目期末借方余额，应转入“预算结余”科目。调出资金：核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。年终转账时，应将该科目期末借方余额转入“基金预算结余”科目。（注意：调入资金转入预算结余）发生补助支出例：拨付所属甲 县自然灾害专项补助100万元。前次拨给乙县30万元转为补助。借：补助支出 130 贷：国库存款 100 与下级往来（往来转支出） 30发生上解支出例：按规定上解市财政100万元预算上解款。 借：上解支出 100 贷：国库存款 100基金预算结余转为一般预算结余例：从基金预算结余中调出60万元，平衡预算收支。借：调出基金 60 贷：国库存款基金预算存款 60借：国库存款 一般预算存款 60 贷：调入基金 60年终，结转3个资金调拨支出账户期末借方余额例：年终结转全年上解支出、调出资金和补助支出基金预算补助余额100、80和300万元。 借：预算结余 100 贷：补助支出一般预算补助 100上解支出借：基金预算结余 380 贷：调出资金 80 补助支出基金预算补助 300六、财政周转金支出的核算财政周转金支出，平时期末借方余额为已支付的周转金占用费及业务费。年终结账时将该科目期末借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销，最终转入“财政周转基金” 。支付占用费、手续费等例：支付借入财政周转金资金占用费6万元。借：财政周转金支出 6 贷：其他财政存款6年终，结转财政周转金收入、财政周转金支出例：年终结转全年财政周转金支出、财政周转金收入80和200万元。借：财政周转金收入 80 贷：财政周转金支出 80借：财政周转金收入 120 贷：财政周转基金 120第三节 财政净资产一、 财政净资产的组成 净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。二、结余 结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。各项结余必须分别核算，不得混淆。各项结余每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。（一）预算结余借：一般预算收入 补助收入一般预算补助 上解收入 调入资金 贷：预算结余借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出一般预算补助 上解支出（二）基金预算结余借：基金预算收入 补助收入基金预算补助 贷：基金预算结余借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出基金预算补助 调出资金（三）专用基金结余借：专用基金收入 贷：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基金支出二、预算周转金预算周转金是各级财政代表政府所掌管的政府性后备基金，是用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金，临时用作抵补收支不平衡带来的困难，不能用于财政开支。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。 一般通过预算支出账户下拨资金，并反映在国库存款的余额与预算周转金余额的关系上：当国库存款的余额小于预算周转金的余额时，说明该级财政已发生一般性收入与支出不平衡，并已动用了预算周转金进行收支平衡。这时，必须动员一切力量增加收入，并在短期内将预算周转金补全。预算周转金：净资产类，核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。 该科目借方一般无发生额。其贷方余额，反映预算周转金总额，年终余额结转下年例：从上年结余中设置上级财政下拨预算周转金100万元和20万元 设置和补充预算周转金 借：预算结余 100 贷：预算周转金 100 由上级财政部门拨入 借：国库存款 20 贷：预算周转金 20三、财政周转基金财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。 财政周转基金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转基金。财政周转基金：净资产类，核算各级财政部门设置的有偿使用资金。该科目贷方余额，反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。例：用一般预算资金增补财政周转金100万元用预算资金增补有偿使用周转基金 借：一般预算支出 100 贷：国库存款 100借：其他财政存款 100 贷：财政周转基金 100收回财政周转基金 借：财政周转基金 贷：一般预算支出用财政周转金收入补充财政周转基金 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金第五章 财政资产与负债第一节 财政资产一、 财政资产的组成 财政资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。 货币资金 债权（一）货币资金 财政性存款 国库存款：核算在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款。 其他财政存款：未列入“国库存款” 反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。 有价证券 中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。 在途款 核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过科目过渡处理的资金数（二）债权1暂付及应收款项在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。包括暂付款和与下级往来。用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。2预拨经费3基建拨款预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。4财政周转金放款 直接贷付给用款单位的财政有偿资金。5借出财政周转金 上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。6待处理周转金 周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。二、有价证券的核算有价证券：资产类，核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。借方反映购入有价证券，贷方反映到期兑付。期末借方余额反映有价证券的实际库存数。转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理。 管理原则 只能用各项财政结余资金购入； 购买国债的资金不能列为支出； 利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； 视同货币，严格管理。购入有价证券借：有价证券 贷：国库存款一般(基金)预算 到期兑付有价证券借：国库存款一般(基金)预算 贷：一般(基金)预算收入 有价证券 例：某财政用一般预算结余资金100 000元和基金预算结余资金500 000元购入年利率3%、5年期的国债。借：有价证券一般预算 100 000 基金预算 500 000 贷：国库存款一般预算存款 100 000 基金预算存款 500 000 例：上述债券到期如数兑现。借：国库存款一般预算存款 115 000 基金预算存款 575 000 贷：有价证券一般预算 100 000 基金预算 500 000 一般预算收入利息收入 15 000 基金预算收入利息收入 75 000三、在途款的核算 在途款：资产类，核算在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。 决算清理期内清出应收属于上年度收入借：在途款 贷：一般预算收入 补助收入 上解收入 应收属于上年度拨款或支出借：在途款 贷：预拨经费 一般预算支出 实际收回在途款借：国库存款 贷：在途款例： 年的年终清理期，某财政清理出90 000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200 000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。借：在途款 290 000 贷：一般预算收入 90 000 基金预算支出 200 000例：收回在途款。借：国库存款 290 000 贷：在途款 290 000暂付款：资产类，只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。该科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。例：某市民政局于某年10月向财政申请借入200 000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金未列入预算，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款市民政局 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000例：该笔借款在11月份转为对该单位的支出。借：一般预算支出 200 000 贷：暂付款市民政局 200 000例：上述款项于11月份收回。借：国库存款一般预算存款 200 000 贷：暂付款市民政局 200 000例：某财政将200 000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。借：暂付款政府采购款 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000借：其他财政存款 200 000 贷：暂付款政府采购款 A高校 200 000例：根据采购合同，支付180 000元为该校购入设备。借：暂付款政府采购款 A高校 180 000 贷：其他财政存款 180 000借：一般预算支出 180 000 贷：暂付款政府采购款 180 000例：将余款20000元划回原渠道。借：暂付款政府采购款 A高校 20 000 贷：其他财政存款 20 000借：国库存款 20 000 贷：暂付款政府采购款 20 000与下级往来：资产类，核算本级财政与下级财政之间发生的债权或债务关系和在年终清理期发现的财政上下级之间的应缴未缴、应解未解款项。期末借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；期末贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。借给下级财政款借：与下级往来 贷：国库存款结算应由下级财政上交的收入数借：与下级往来 贷：上解收入借款收回、转作补助支出或结算应补助下级财政数借：国库存款 补助支出 贷：与下级往来例：某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30 000 000元资金以缓解收支不平状态。市财政借：国库存款 30 000 000 贷：与上级 往来 30 000 000省财政借：与下级往来 30 000 000 贷：国库存款 30 000 000例：某省财政在年终清理时发现所属A市财政尚有一笔500 000元的分成款未解；尚有800 000元一般预算补助款未补给某所属下级B市。清理出来后先作往来通知有关方。未通知马上收款或付款，因此不作为“在途款” 省财政借：与下级往来-A市 500 000 贷：一般预算收入 500 000借：补助支出-一般预算 800 000 贷：与下级往来-B市 800 000 A市财政借：上解支出 500 000 贷：与上级 往来-省财政 500 000B市财政借：与上级 往来-省财政 500 000 贷：补助收入 500 000六、 预拨经费的核算 预拨经费：资产类，财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。该科目期末借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。 借：预拨经费 贷：国库存款 其他财政存款(未设国库的乡镇)转列支出或收到用款单位交回数借：一般预算支出 国库存款 贷：预拨经费七、基建拨款的核算基建拨款：资产类，核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过该科目核算。期末借方余额反映尚未列报支出数拨出款项借：基建拨款 贷：国库存款收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数借：一般预算支出、国库存款 贷：基建拨款例：某省财政根据预算，将20 000 000元基本建设经费下拨到建设银行。借：基建拨款 20 000 000 贷：国库存款 20 000 000例：收到建设银行下拨上述基建款项的报单，20 000 000元基建款已全部拨付某建设单位。借：一般预算支出 20 000 000 贷：基建拨款 20 000 000第二节财政负债一、财政负债的组成财政负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。（一）应付及暂收款项在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括暂存款、与上级往来等。（二） 借入款 按法定程序及核定的预算举借的债务。中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 （三）借入财政周转金下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。二、暂存款的核算 暂存款：负债类，核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。期末贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。例：某日，市财政在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20 000元的资金来历不明。借：国库存款 20 000 贷：暂存款 20 000续上例（1）：上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政。借：暂存款 20 000 贷：国库存款 20 000续上例（2）：上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入。借：暂存款 20 000 贷：基金预算收入 20 000三、与上级往来的核算 与上级往来：负债类，核算与上级财政的往来待结算款项。 期末贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；期末借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。 该科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。从上级财政借入款或结算应上交上级财政款项借：国库存款、上解支出 贷：与上级往来 归还借款、转作上级补助收入或结算应由上级补给款项借：与上级往来 贷：国库存款、补助收入例：从省财政借入30万元借：国库存款 300 000 贷：与上级往来 300 000续上例：归还上述借款20万元，其他部分转作对本市财政的补助款项借：与上级往来 300 000 贷：国库存款 200 000 补助收入 100 000例：从省财政借入30万元借：国库存款 300 000 贷：与上级往来 300 000续上例：归还上述借款20万元，其他部分转作对本市财政的补助款项借：与上级往来 300 000 贷：国库存款 200 000 补助收入 100 000四、借入款的核算 借入款：负债类，核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。 上下级财政之间临时性借垫款，不通过该科目核算。 期末贷方余额，反映尚未偿还的债务。发行债券或举借债务借：国库存款 贷：借入款 到期偿还本金、利息借：借入款 一般预算支出 贷：国库存款例：经批准，中央财政发行一年期、利率4%的债券50亿元借：国库存款 5 000 000 000 贷：借入款 5 000 000 000续上例：到期偿还本金、利息借：借入款 5 000 000 000 一般预算支出 200 000 000 贷：国库存款 5 200 000 000第三节 财政周转金一、财政周转金及其组成 财政周转金是财政部门管理的具有特定用途、有偿使用的各种贷款基金。 资产类科目：财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金 负债类科目：借入财政周转金 收入类科目：财政周转金收入，分为利息收入和占用费收入 支出类科目：财政周转金支出，为占用费支出 净资产类科目：财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模。二、财政周转金的相关账户及账务处理相关账户 财政周转金放款：资产类，核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。直接贷付给用款单位。 期末借方余额，反映财政有偿资金放款数。 借出财政周转金：资产类，核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。 期末借方余额，反映借出周转金尚未收回数。 待处理财政周转金：资产类，核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。 期末借方余额，反映尚待核销的待处理资金数。 借入财政周转金：负债类，核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。 期末贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。将财政周转金贷给用款单位借：财政周转金放款 贷：其他财政存款收回财政周转金借：其他财政存款 贷：财政周转金放款 财政周转金收入账务处理 财务部门之间借入、借出借出方借：借出财政周转金 贷：其他财政存款借入方借：其他财政存款 贷：借入财政周转金逾期未还的周转金经批准转入待处理借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款按规定程序报批核销借：财政周转基金存款 贷：待处理财政周转金例：省财政将500 000元财政周转金以5%的年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。借期2年。借：财政周转金放款 500 000 贷：其他财政存款 500 000例：上述借款到期收回本息。借：其他财政存款 550 000 贷：财政周转金放款 500 000 财政周转金收入 50 000例：第2年发现，上述借出的款项由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，不能如期偿还。借：待处理财政周转金 500 000 贷：财政周转金放款 500 000例：上述已经转入待处理的借出款项，收回200 000元，其余部分无法收回。借：其他财政存款 200 000 财政周转基金 300 000 贷：待处理财政周转金 500 000例：某级财政向上级财政借入年利率3%、一年期的财政周转金1 000 000元。 下级财政借：其他财政存款 1 000 000 贷：借入财政周转金 1 000 000 上级财政借：借出财政周转金 1 000 000 贷：其他财政存款 1 000 000例：上述借款到期还本付息。 下级财政借：借入财政周转金 1 000 000 财政周转金支出 30 000 贷：其他财政存款 1 030 000 上级财政借：其他财政存款 1 030 000 贷：借出财政周转金 1 000 000 财政周转金收入 30 000年终结转时，将财政周转金支出科目的发生额合计数转入财政周转金收入的借方，然后在财政周转金收入科目内结出净收入，再将净收入转入财政周转基金科目课堂习题 某级财政年12月份发生以下业务： 1、某级财政将2 000万元财政周转金以5%的年利率借给预算单位，一年期，用于该单位基础建设。 2、用一般预算结余购入国债500 000元，年利率3%，三年期。 3、兑现一批300 000元、年利率3%、三年期、用基金预算结余购入的国库券。 4、将1 000 000元财政周转金以3%的利率借给某下级财政，期限一年。 5、收回一年前借出的财政周转金放款本息600 000元，当时给定的借款利率为6%。 6、支付半年前向上级财政借入的财政周转金借款300 000元，年利率4%。 7、将上年预算结余50 000元转入财政周转基金。 8、将上年预算结余600 000元转入预算周转金。 9、向上级借入300 000元一般预算款用于平衡预算。 10、当月共收入一般预算收入和基金预算收入各3 000 000元，共支出一般预算支出和基金预算支出2 800 000元和2 500 000元。 要求：（1）编制上述业务的会计分录； （2）进行年终财政周转金结转。第六章 财政总预算会计报表第一节年终清理结算与结账一、年终清理结算 年终清理结算是指年终时，对各级财政总预算收支及其有关的财务活动进行全面清查、核对和结算活动。年终清理结算内容 核对年度预算 清理对本年度预算收支 组织征收机关和国库的年度对账 清理核对当年拨款支出 清理往来款项 清理财政周转金收支二、年终结算与结账（一）年终结算 年终结算是在决算编审过程中，在本级财政与上级财政之间，本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作，主要是税收返还收入的结算。在结算工作中，上级财政根据年终财政体制结算项目填制“年终财政决算清单”作为下级财政结算的依据。各级财政根据经上级财政部门审批的结算单中核算的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额，通过“上下级往来”科目办理会计转账工作，以结清上下级财政全年的预算资金。（二）年终结账 年终转账 结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户。 结清旧账 将各个收入和支