第十三章 收入.ppt

1 第十三章收入 销售商品收入的确认销售商品销售商品收入的计量特殊销售商品业务提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务提供劳务交易结果不能可靠估计收入销售商品和提供劳务混合业务特殊劳务交易利息收入让渡资产使用权使用费收入建造合同的类型建造合同建造合同收入和成本的内容建造合同收入和合同费用的确认 2 第一节销售商品收入的确认和计量一 销售商品收入的确认只有同时满足以下条件时 才能加以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 3 例1 单选题 企业对外销售需要安装的商品时 若安装和检验属于销售合同的重要组成部分 则确认该商业销售收入的时间是 A 发出商品时B 收到商品销售货款时C 商品运抵并开始安装时D 商品安装完毕并检验合格时 答案 D 4 二 销售商品收入的计量 一 通常情况下销售商品收入的会计处理借 银行存款 应收账款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品借 营业税金及附加贷 应交税费借 存货跌价准备贷 主营业务成本 5 二 分期收款销售商品 发出商品时 借 长期应收款 按合同或协议价格 贷 主营业务收入 公允价值或现值 未实现融资收益 差额 借 主营业务成本贷 库存商品 每期收款时借 银行存款贷 长期应收款 每期计算确认各期利息收益借 未实现融资收益贷 财务费用 6 例题2 单 2007年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套 合同规定不含增值税的销售价格为900万元 分两次于每年12月31日等额收取 假定在现销方式下 该商品不含增值税的销售价格为810万元 不考虑其他因素 甲公司2007年应确认的销售收入为 万元 270B 300C 810D 900 答案 C借 长期应收款900贷 主营业务收入810未实现融资收益90P214 例13 13 7 三 销售商品涉及商业折扣 现金折扣 销售折让 1 商业折扣 不影响销售商品收入的计量 2 现金折扣 合同总价款 收入 现金折扣 当期损益 3 销售折让 发生时 应直接冲减当期销售商品收入P216 例13 15 8 例题3 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 2008年3月1日 甲公司向乙公司销售一批商品 按价目表上标明的价格计算 其不含增值税额的售价总额为20000元 因属批量销售 甲公司同意给予乙公司10 的商业折扣 同时 为鼓励乙公司及早付清货款 甲公司规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定甲公司3月10日收到该笔销售的价款 则 若按照含增值税额计算 借 银行存款20638 8财务费用20000 1 17 90 2 421 2贷 应收账款20000 1 17 90 21060 若按照不含增值税额计算 财务费用20000 90 2 360 9 四 销售商品不符合收入确认条件借 发出商品贷 库存商品若已开具增值税专用发票 借 应收账款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 五 销售退回的处理 1 未确认收入的已发出商品的退回 将 发出商品 转回 库存商品 2 已确认收入的销售商品退回 直接冲减退回当月的收入和成本 相应的现金折扣一并反转 P217 例13 16 10 例题4 甲公司2008年5月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元 增值税税额为17000元 该批商品成本为60000元 甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难 为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系 甲公司仍将商品发出并办妥托收手续 假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生 不考虑其他因素 甲公司的账务处理 1 2008年5月发出商品时借 发出商品60000贷 库存商品60000借 应收账款17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 11 2 2008年10月得知丙公司经营情况出现好转 丙公司承诺近期付款时借 应收账款l00000贷 主营业务收入l00000借 主营业务成本60000贷 发出商品60000 3 2008年11月丙公司支付货款时借 银行存款117000贷 应收账款117000 4 假定2008年6月发生销售退回 增值税发票抵扣联也退回 借 库存商品60000贷 发出商品60000借 应交税费 应交增值税 销项税额 17000贷 应收账款17000 12 六 代销商品1 视同买断代销方式 包销方式 委托方应在发出商品时确认收入 非包销方式 委托方收到代销清单时确认收入2 收取手续费方式 委托方收到代销清单时确认收入 13 视同买断方式与收取手续费方式的区别 14 例题5 甲公司委托乙公司销售商品100件 协议价为200每件 成本为l20元 件 代销协议约定 乙企业在获得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与甲公司无关 不得退货 这批商品已经发出 货款尚未收到 甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元 甲公司 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本l2000贷 库存商品l2000 15 乙公司 借 库存商品20000应交税费 应交增值税 进 3400贷 应付账款23400 16 非包销形式的视同买断的核算委托方 1 发出商品时借 发出商品贷 库存商品 2 收到代销清单时借 应收账款 B贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 发出商品受托方 17 1 收到商品时借 代理业务资产 或受托代销商品 贷 代理业务负债 或受托代销商品款 2 实际销售时借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 代理业务资产 或受托代销商品 借 代理业务负债 或受托代销商品款 贷 应付账款 A企业 3 按合同协议价将款项付给A企业时借 应付账款 A企业应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 18 收到手续费委托方同上受托方 1 收到商品时借 代理业务资产 或受托代销商品 贷 代理业务负债 或受托代销商品款 2 对外销售时借 银行存款贷 应付账款应交税费 应交增值税 销项税额 3 收到增值税专用发票时借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款借 代理业务负债 或受托代销商品款 贷 代理业务资产 或受托代销商品 19 4 支付货款并计算代销手续费时借 应付账款贷 银行存款主营业务收入P219 221 例13 18 例13 19 七 售后回购一般不确定收入 收到的款项应确认为负债回购价格 原售价 差额按期计入 财务费用 销售时 借 银行存款 售价 售价 17 贷 应交税费 应交增值税 销 售价 增值税率17 其他应付款 商品的售价 20 借 发出商品贷 库存商品 按账面成本结转 将售价与回购价的差额平均计入各期的 财务费用 借 财务费用贷 其他应付款 回购时 借 库存商品 按原结转的账面成本入账 贷 发出商品借 其他应付款 所有的贷方发生额 回购价 应交税费 应交增值税 进项税额 购买价 增值税率17 贷 银行存款 购买价 购买价 增值税率17 21 八 房地产销售 销售一套50万元的商品房 开发成本是30万的话应该如何交纳税 应交营业税 500000 5 25000应交城市维护建税 25000 7 1750应交教育费附加 25000 3 750应交地方教育附加 25000 1 250应交纳的土地增值税 500000 300000 25000 1750 750 250 土地增值税适用税率代收代缴契税 500000 3 至5 22 九 附有销售退回条件的商品销售 根据以往经验应在发出商品时确认收入能够合理估计 并确认与退货相关负债退货可能性 不能合理估计 应在售出商品退货期满退货可能性时确认收入 23 2 能预计退货概率时的一般账务处理 发出商品时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 期末确认估计的销货退回借 主营业务收入贷 主营业务成本其他应付款 收到货款时借 银行存款贷 应收账款 24 实际退货如果与当初预计相同时 借 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 其他应付款贷 银行存款 实际退货量少于估计量时 借 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务成本 当初多估计的主营业务成本 其他应付款贷 银行存款主营业务收入 当初多估计的主营业务收入 25 实际退货量多于估计量时 借 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入 当初少估计的主营业务收入 其他应付款贷 银行存款主营业务成本 当初少估计的主营业务成本 26 3 不能预计退货概率时的一般账务处理 发出商品时 借 发出商品贷 库存商品借 应收账款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 收到货款时 借 银行存款贷 应收账款预收账款 退货期满没有发生退货时 借 预收账款借 主营业务成本贷 主营业务收入贷 发出商品 27 退货期满发生退货时借 预收账款应交税费 增 销 退货部分增值税 贷 主营业务收入 实际销售额 银行存款借 主营业务成本库存商品贷 发出商品P224 例13 22 28 十 商品需要安装和检验的销售 安装和检验完毕前 不应确认收入 但简单安装除外 十一 订货销售 应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 十二 以旧换新销售 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 29 例题6 关于销售商品收入的确认和计量 下列说法中正确的有 A 采用以旧换新方式销售商品的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理B 对于订货销售 应在收到款项时确认为收入C 对视同买断代销方式 委托方一定在收到代销清单时确认收入D 对收取手续费代销方式 委托方于收到代销清单时确认收入 答案 AD 解析 对视同买断代销方式 委托方可能在发出商品时确认收入 30 第二节提供劳务收入的确认和计量一 提供劳务交易结果能够可靠估计 按完工百分比法确认提供劳务收入 一 提供劳务的交易结果能否可靠估计必须同时满足下列条件 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 已完工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例4 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量 31 二 完工百分比法的具体应用本期确认的收入 提供劳务收入总额 完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本 提供劳务预计成本总额 完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务成本 例题7 某企业于2008年11月接受一项产品安装任务 采用完工百分比法确认劳务收入 预计安装期14个月 合同总收入200万元 合同预计总成本为158万元 至2009年底已预收款项160万元 余款在安装完成时收回 至2009年12月31日实际发生成本152万元 预计还将发生成本8万元 2008年已确认收入80万元 则该企业2009年度确认收入为 万元 A 190B 110C 78D 158 答案 B200 152 152 8 80 110 32 例题8 A企业2007年接受一项劳务 合同总收入为30万元 初始估计总成本为20万元 采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用 有关资料如下 假定不考虑各种税费 要求 计算2007年 2008年和2009年应确认的收入和成本 33 答案 1 2007年完工程度 8 8 12 40 2007年确认收入 30 40 0 12 万元 2007年确认成本 20 40 0 8 万元 2 2008年完工程度 8 7 8 7 6 43 70 2008年确认收入 30 70 12 9 万元 2008年确认成本 8 7 6 43 70 8 7 万元 3 2009年完工程度 100 2009年确认收入 30 12 9 9万元 2009年确认成本 8 7 8 8 7 8 万元 34 一般账务处理 1 发生劳务成本时借 劳务成本贷 应付职工薪酬 2 预收劳务款时借 银行存款贷 预收账款 3 确认收入和成本时借 预收账款贷 主营业务收入借 主营业务成本贷 劳务成本P228 例13 26 35 二 提供劳务交易结果不能可靠估计 1 按能收回的价款作收入确认 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的 应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入借 预收账款 应收账款等贷 主营业务收入 2 按已经发生的劳务成本作支出确认 借 主营业务成本贷 劳务成本P231 例13 27 36 例题9 甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同 合同期9个月 合同总收入500万元 预计合同总成本350万元 至2003年12月31日 实际发生成本160万元 甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度 在年末确认劳务收入时 甲公司发现 客户已发生严重的财务危机 估计只能从工程款中收回成本150万元 则甲公司2003年度应确认的劳务收入为 万元 A 228 55B 160C 150D 10 答案 C 37 三 销售商品和提供劳务混合业务1 能够区分且能够单独计量的 分别处理2 不能够区分或不能够单独计量的 全部作为销售商品处理P231 232 例13 28 例13 29 38 例题10 A公司2007年11月20日与B公司签订一项销售合同 向B公司销售一台大型机床 合同价款为500万元 实际成本为400万元 商品已经发出并开出增值税发票 货款已经收到 同日与B公司签订一项安装合同 合同规定 A公司负责该台大型机床安装工作 安装费为50万元 不考虑安装费用的相关税费 安装完毕后支付安装费 A公司于本年度12月4日开始安装 预计于次年2月20日安装完成 预计安装成本为25万元 2007年已经发生安装费用10万元 均为人工费用 2008年2月20日全部安装完成 发生安装费用18万元 均为人工费用 安装费用已经收到 采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用 要求 1 编制2007年有关会计分录 2 编制2008年有关会计分录 39 答案 1 编制2007年有关会计分录 借 银行存款585贷 主营业务收入500应交税费 应交增值税 销项税额 85借 主营业务成本400贷 库存商品400借 劳务成本10贷 应付职工薪酬102007年确认劳务收入 50 10 25 20 万元 2007年确认劳务成本 25 10 25 10 万元 借 应收账款20贷 主营业务收入20借 主营业务成本10贷 劳务成本10 40 2 编制2008年有关会计分录 借 劳务成本18贷 应付职工薪酬182008年确认劳务收入 50 20 30 万元 2008年确认劳务成本 28 10 18 万元 借 应收账款30贷 主营业务收入30借 主营业务成本18贷 劳务成本18借 银行存款50贷 应收账款50 41 四 特殊劳务交易 一 安装费1 如果安装费与商品销售分开的 完工进度2 如果安装费是销售商品收入的一部分 与所销售的商品同时确认收入 二 宣传媒介的收费 出现在公众前时广告的制作费 完工进度 三 为特定客户开发软件的收费 完工进度 四 包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内分期确认收入 五 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费 相关活动发生时 42 六 申请入会费和会员费收入1 只取得会籍的 在款项收回不存在重大不确定性时2 分期提供服务的 在受益期内分期确认 七 特许权费收入1 提供设备和其他有形资产的特许权费 交付资产或转移资产所有权时2 提供初始及后续服务的 提取服务时分期确认收入 八 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 在相关劳务活动发生时确认收入 43 例题11 甲企业2008年1月1日 与H公司签订协议销售商品一批 增值税专用发票上注明价格为100万元 增值税额为17万元 商品已发出 款项已收到 该协议规定 该批商品销售价格的20 属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费 则企业2008年应确认的收入为 A 100B 80C 84D 4 答案 C100 1 20 100 20 5 80 4 84 44 例题12 多 下列有关收入确认的表述中 符合现行会计制度规定的是 A 订制软件收入应根据开发的完成程度确认B 与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C 属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D 包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认 答案 ABC 45 第三节让渡资产使用权收入的确认和计量一 让渡资产使用权收入的确认包括两类 利息收入 使用费收入二 让渡资产使用权收入的计量 一 利息收入 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定P234 例13 32 二 使用费收入 如果合同协议规定使用费一次支付 且不提供后期服务的 视同该资产的销售一次确认收入 如果合同协议规定使用费一次支付 但需要提供后期服务的 在合同协议规定的有效期内分期确认收入 如果合同协议规定分期支付使用费的 按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入 46 例题13 判断题 甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权 一次性收费10万元 不提供后续服务 则一次性确认收入10万元 答案 例题14 甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年 10年后由甲公司收回收费权 一次性取得收入2000万元 款项已收存银行 售出10年期间 桥梁的维护由甲公司负责 2007年甲公司发生桥梁的维护费用40万元 则甲公司2007年该项业务应确认的收入为 万元 A 2000B 40C 0D 200 答案 D 2000 10 200 万元 47 例题15 丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权 约定丁公司每年年末按年销售收人的l0 支付使用费 使用期l0年 第一年 丁公司实现销售收入100万元 第二年 丁公司实现销售收入150万元 假定丙公司均于每年年末收到使用费 不考虑其他因素 丙公司的账务处理如下 1 第一年年末确认使用费收入时 借 银行存款100 10 10贷 其他业务收入10 2 第二年年末确认使用收费收入时 借 银行存款150 10 15贷 其他业务收入15 48 第四节建造合同收入的确认和计量一 建造合同的类型 固定造价合同 风险主要由建造承包方承担 成本加成合同 风险主要由发包方承担二 建造合同收入和成本的内容 一 建造合同收入1 合同的初始收入2 因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 二 建造合同成本 直接费用 间接费用注意 与合同有关的零星收益不作为合同收入 而是直接冲减合同成本 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用 销售费用和财务费用 因订立合同而发生的有关费用 应当直接计入当期损益 49 三 建造合同收入和合同费用的确认和计量 一 在资产负债表日 建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法当期合同收入 合同总收入 完工进度 以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用 合同预计总成本 完工进度 以前会计期间累计已确认费用当期确认的毛利 合同总收入 合同预计总成本 完工进度 以前期间累计已确认毛利完工进度的确定 1 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 2 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 3 实际测定的完工进度 50 例题16 某建筑公司承建A工程 工期两年 工程开工时预计A工程的总成本为980万元 第一年年末A工程的预计总成本为1000万元 第一年末 该建筑公司的 工程施工 A工程 账户的实际发生额为780万元 其中 人工费150万元 材料费480万元 机械使用费100万元 其他直接费和工程间接费50万元 经查明 A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用 尚未使用的材料成本为80万元 第一年的完工进度为 A 79 59 B 70 C 78 D 71 43 答案 B第一年的完工进度 780 80 1000 70 51 例题17 2004年1月1日 乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同 承建 幢办公楼 预计2005年6月30日完工 合同总金额为16000万元 预计合同总成本为14000万元 2005年4月28日 工程提前完工并符合合同要求 客户同意支付奖励款200万元 截止2004年12月31日 乙建筑公司已确认合同收入12000万元 2005年度 乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为 万元 A 2000B 2200C 4000D 4200 答案 D 16000 200 100 12000 4200 万元 52 二 在资产负债表日 建造合同的结果不能可靠地估计 1 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认 合同成本在其发生的当期确认为合同费用 2 合同成本不可能收回的 在发生时立即确认为合同费用 不确认合同收入如果合同预计总成本超过合同预计总收入 应将预计损失确认为当期费用 53 例题18 20 6年4月1日 甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同