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基础会计学 课程内容 第一章 总论第二章 会计要素与会计等式第三章 会计核算基础第四章 会计科目与账户第五章 借贷记账法第六章 会计确认与会计计量第七章 复式记账法应用第八章 会计凭证第九章 会计账簿第十章 财产清查第十一章 会计报表第十二章 会计核算形式第十三章 会计工作组织第十四章 会计规范体系 第一章总论 第一节 会计的产生与发展第二节 会计的含义第三节 会计的职能与目标第四节 会计的方法练习题学术资料 第一节 会计的产生与发展 马克思 经济越发展 会计越重要德国诗人歌德 人类智慧的绝妙创造之一数学家凯利 复式簿记原理象欧几里德的比率理论一样是绝对完善的经济史学家索穆巴特 创造复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神 第一节 会计的产生与发展 一 经济活动与会计 一 会计在经济活动中产生并发展1 财物的管理2 经济活动的效益 劳动消耗与劳动成果比较3 两权分离与受托责任关系4 商业信用与会计信息5 资金市场 银行 与会计信息6 资本市场 股票市场 债券市场 与会计信息7 企业的社会化与会计信息 第一节 会计的产生与发展 二 会计的产生和发展在中国的突出标志原始社会 结绳记事 刻木记日周朝 会计 一词开始使用 西汉与东汉 账簿产生 唐宋时期 四柱清册 旧管 新收 开除 实在明末清初 龙门账 的产生 账存 实存现代复式记账法传入中国中国自创复式记账法 增减记账法 收付记账法 中国会计与国际会计的接轨 第一节 会计的产生与发展 三 会计的产生和发展在欧洲的突出标志1 公元前630年铸币在希腊出现并应用于账簿记录之中 便是 货币计量 思想的萌芽2 集中于庄园之中的古老的委托 代理关系 管家向庄园主呈交绩效汇报并解除其承担责任的 述职报告 3 1494年产生在意大利的复式簿记 近代会计的标志 是会计发展史上第一个里程碑 4 1854年在英国第一个会计师协会 审计 爱丁堡会计师公会的成立 是会计发展史上的第二个里程碑5 1939年美国公认会计原则 现代会计的标志 第二节 会计的含义 一 会计信息系统论1 美国A C 利特尔顿1953年 会计理论结构 会计是一种特殊门类的信息服务 2 1966年美国会计学会 会计基本理论说明书 实质地说 会计是一个信息系统 3 二十世纪70年代 成为世界主流观念 S 戴维森 现代会计手册 会计是一个信息系统 它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息 4 中国较早接受会计信息系统论的是厦门大学余绪应缨教授 5 会计是一个信息系统已成为我国会计界主流观点 特别是在财务与会计分离后 第二节 会计的含义 二 会计管理活动论1 会计管理活动论认为会计的本质是一种经济管理活动 2 传统的会计观念 特别是财务 会计分离之前 古典管理理论学派代表人物 法约尔把会计活动列为精英的六种职能活动之一 美国卢瑟 古利克把会计管理列为管理化功能之一 20世纪60年代出现 管理经济会计学派 并导致管理会计的出现 3 我国会计管理学派的代表任务是杨纪琬 阎达五教授 会计是一种管理活动 是一项经济管理活动 4 两种观点并没有本质区别 收集信息本就是管理工作的一部分 提供信息是管理的基础 第二节 会计的含义 会计学体系 会计学 理论会计学 应用会计学 会计史 会计理论 财务会计 管理会计 审计学 会计学基础 企业会计 政府与非赢利组织会计 第三节 会计的职能与目标 一 会计的职能 会计所具有的功能 一 财务会计1 反映职能 会计的反映职能是指会计通过核算工作 提供会计数据 真实反映企业的经营活动和成果 反映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况 2 监督职能 会计的监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性和合理性所实施的检查和监督 二 管理会计预测 决策 控制 分析 第三节 会计的职能与目标 二 会计的目标 人们通过会计工作所达到的目的 关于会计目标的两种主要观点 1 决策有用观 即把会计的目标定位于为决策服务上 2 受托责任观 即把会计目标定位于受托责任履行情况的信息 第四节 会计的方法 会计的方法 用来反映和监督会计对象 完成会计任务的手段 包括 会计核算方法会计分析方法会计检查方法 第四节 会计的方法 会计核算方法 对会计主体发生的经济活动进行连续 系统和全面地反映和监督的方法 包括 设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告 学术资料 1 对会计信息供给与需求理论的探讨2 关于会计目标的思考3 会计目标 信息需求论4 会计随想 何谓会计 马克思在对古代历史的研究中 发现 在原始社会末期的远古印度公社 已经有 一个记账员 在登记农业帐目 登记和记录与此有关一切事情 资本论 过程的控制与观念的总结 会计 投入 产出 效益 所有权 经营权 授权经营 经济监督 业绩汇报 索取报酬 会计 债权人 债务人 借款 财务状况 企业 企业 资本市场 企业 企业 投资者 投资者 股票 债券 资金 资金 信息 信息 资金 资金 科斯 企业是一系列契约关系的结合点 企业 投资者 经营者 员工 政府 潜在投资者 债权人 供应商 客户 孔子尝为委吏矣 曰 会计当而已矣 孟子 马克思 过程 指商品生产过程 越是按社会的规模进行 越是失去纯粹的个人性质 作为对过程的控制和观念总结的簿记就越重要 因此 簿记对资本主义生产 比对手工业和农民的分散生产更为必要 对公有生产 比对资本主义生产更为必要 资本论 第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象第二节 会计要素第三节 会计等式第二章练习题学术资料 第一节 会计对象 一 会计对象 社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动 或者说是社会再生产过程中的资金运动 储备过程生产过程销售过程 资金投入 货币资金 筹备资金 资金退出 货币资金 成品资金 生产资金 工业企业资金及其资金运动 资金的循环与周转 第一节 会计对象 二 会计的特点 指会计和其他经济核算的不同点 由于会计核算是会计的基本环节 会计的特点主要体现在会计核算方面 有三个基本特点 以货币为主要计量尺度 具有综合性 会计核算具有完整性 连续性和系统性 会计核算要以凭证为依据 并严格遵循会计规范 第二节 会计要素 会计要素 会计要素就是对会计内容的基本分类 即将会计内容分解成若干要素 统称为会计要素我国 企业会计准则 和 企业会计制度 规定的六大会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第二节 会计要素 一 资产定义 资产是指过去交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 分类 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产特征表现 1 资产是由以往事项所导致的现时权利 2 资产必须为某一特定主体所拥有或控制3 资产能为企业带来未来的经济利益 4 资产必须能以货币计量 第二节 会计要素 二 负债定义 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 特征表现 1 是现时存在的 由过去的交易或事项形成的经济责任或经济义务 2 必须能以货币确切或合理予以计量 3 需有明确的债权人和偿付日期 4 必须以债权人所能接受的方式履行该义务 预期会导致经济利益流出企业 第二节 会计要素 三 所有者权益定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额构成 1 实收资本 投资者按企业章程 合同或协议的约定 实际投入企业的资本 2 资本公积 包括资本 或股本 溢价 接受捐赠资产等 3 盈余公积 按国家有关规定从净利润中提取的公共积累 4 未分配利润 企业留于以后年度分配的利润或待分配利润 第二节 会计要素 四 收入定义 指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 特征 1 从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生 2 可能表现为资产的增加 负债的减少 或者二者兼而有之 3 能导致企业所有者权益的增加 4 只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 第二节 会计要素 收入构成 1 主营业务收入 指企业主要经营业务的收入 如销售产成品的收入 2 其他业务收入 指企业主营业务以外的经营业务所取得的收入 如材料销售 技术转让 固定资产出租 包装物出租 无形资产出租 运输收入等 第二节 会计要素 五 费用 一 定义 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 即企业在生产经营过程中发生的各种耗费 二 特征 1 费用发生于企业的日常经营活动而不发生于偶发的交易或事项 2 费用的发生一方面要导致资产的减少 另一方面会导致资产形态的转换 3 费用要以收入来补偿 本身及最终会导致所有者权益的减少 4 费用和成本虽都是企业经济资源的耗费 都属于费用 但人们通常将计入某一成本计算对象的费用 又称为成本 第二节 会计要素 三 构成 费用按其用途和得到补偿的时间不同分为产品生产费用和期间费用 1 产品生产费用 与产品生产或提供劳务有关并计入成本而发生的各项费用 包括直接材料费用 直接人工费用 其他直接费用和制造费用等 2 期间费用 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从当期收入中得到补偿的费用 包括 管理费用 财务费用和营业费用 第二节 会计要素 六 利润定义 指企业在一定会计期间的经营成果 它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额 特征 1 利润是收入和费用两个会计要素配比的结果 2 利润是广义的收入和广义的费用相抵后的差额 3 利润将最终导致所有者权益的增加 第二节 会计要素 利润构成 1 主营业务利润 主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额 2 营业利润 主营业务利润加其他业务利润减期间费用后的余额 3 利润总额 营业利润加投资净收益加营业外收入减营业外支出 4 净利润 利润总额减去应纳所得税后的余额 第三节 会计等式 定义 在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式 又称会计方程式或会计平衡式 会计等式一资产 权益 原始形态 资产 债权人权益 所有者权益 基本形态 资产 负债 所有者权益 转化形态 第三节 会计等式 会计等式二收入 费用 利润 基本形态 收入 费用 利润 转化形态 费用 收入 利润 转化形态 第三节 会计等式 资产 负债 所有者权益 初始形态 收入 费用 利润 动态 资产 负债 所有者权益 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 变化结果 资产 费用 负债 所有者权益 收入 资金占用 资金来源 学术资料 对我国会计要素定义的几点思考 第三章 会计核算基础 第一节 会计核算的基本前提第二节 会计核算的一般原则学术资料 第一节 会计核算的基本前提 定义 即会计核算的基本前提 也称会计假设 是指对某些未被认识的会计现象 根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎逻辑 事理的推断和假设 为了保证会计工作的正常进行和会计信息质量 对会计的核算范围 内容 基本程序和方法进行限定 会计的目的是通过价值的形式对经济活动进行全面 系统 综合地核算和监督 及时的提供准确的经济信息以便加强经济管理 提高经济效益 为了达到这个目的 就必须对千变万化的会计对象和方法在空间范围内 在时间界限上 在计量方式上作一些必要的限制和规定 这些性质规定就是会计核算的前提和条件 因为这些限制和规定都是为了达到会计核算的目的而假定的 所以也称会计假设 第一节 会计核算的基本前提 会计前提 会计假设 一 会计主体 二 持续经营 三 会计分期 四 货币计量 第一节 会计核算的基本前提 一 会计主体假设定义 会计主体 或称会计个体 会计实体 是指会计工作为其服务的特定单位或组织 会计主体是一个重要概念 指的是会计工作特定的空间范围 凡是实行独立核算的单位 在会计上都设定为一个会计主体 会计主体是一个独立的经济实体 是独立于财产所有者之外的会计核算单位 独立的记录与核算单位有关的经济业务 严格排除与企业生产经营无关的而属于其它单位的或所有者本人的收支活动 作为会计主体必须具备三个条件 1 具有一定数量的资金2 进行独立的生产经营活动或其他活动3 实行独立核算 第一节 会计核算的基本前提 二 持续经营假设持续经营是指会计主体在可以预见的未来不会面临破产 清算 其经济业务活动是持续正常进行的 企业将按原定的用途使用其现有的资产 同时也将按照原来承诺的条件清偿它的债务 会计核算应当建立在企业是持续的进行正常生产经营活动前提之下 会计核算应当以企业持续正常的经营活动为前提 会计信息的收集整理 会计方法的选择都应该建立在持续经营前提基础上 有了持续经营假设 对资产按历史成本计价 折旧 费用的分期提取摊销才能正常进行 否则 资产的评估 费用在收益期分配 负债按期偿还 以及所有者权益和经营成果将无法确认 第一节 会计核算的基本前提 三 会计分期假设定义 会计分期也称会计期间假设是指为及时提供企业财务状况和经营成果的会计信息 可将连续不断的经营活动分割为若干相等的会计期间 年 季 月 来反映 企业的生产经营活动是连续不断的进行的 会计要连续不断的对经济活动进行计量记录和考核 必须将无限的经济活动期人为地划分为若干个首尾相接 等间距的会计期间 按照划分的会计期间进行核算 确定每一个会计期间的收入 费用和利润 确定每一个会计期间期末的资产的存量 负债和所有者权益的数额 按会计期间结算帐目 定期进行会计总结 报告会计信息 第一节 会计核算的基本前提 三 会计分期假设会计期间假设是持续经营假设的补充 会计核算方法和原则只有建立在持续经营的前提下 依照会计期间分期记录 计算 汇总和报告 才能达到会计预定的目标 会计期间通常为一年 称会计年度 我国企业会计准则将会计期间划分为年度 季度 和月度 其年度 季度 月度的起讫日期都采用公历日期 即每年1月1日至12月31日为一个会计年度 企业的成本计算需要按月计算 企业资产负债情况 财务状况以及经营损益情况都需要按会计期间编报 第一节 会计核算的基本前提 四 货币计量假设货币计量是指企业的生产经营活动及其成果可以运用货币单位进行计量与反映 且其币值不变 也就是会计核算还必须采取货币计量并假设币值是稳定的为前提 但币值不变是一种假设 所以我们认为 货币计量前提最好改称为币值不变前提 会计核算应以货币作为统一的尺度来计量 即将会计对象的一切内容都转化为统一的货币单位的会计信息 会计核算的内容是十分复杂的 各种劳动占用和耗费的形态不同 性质各异 计量的方式有多种 实物量度以不同质的实物数量为单位 劳动量度以时间为单位 在会计核算中物化劳动换算为时间量度是相当不容易的 不同质的财产物资又不能用同一个实物量度去汇总 只有采取货币量度才能便于对不同形态的劳动耗费用同质的量度去衡量 第一节 会计核算的基本前提 四 货币计量假设货币是一般的等价物 从价值形态看 尽管资产 负债 所有者权益各异 性质不同 但其价值形态是同质的 可以进行汇总比较计算 在多种货币存在的情况下 会计主体应确定以某一种国家的货币作为记帐本位币 我国企业货币计量主要采取人民币作为记帐本位币 这为确定历史成本计价原则 可比性的原则提供了条件 业务收支以外币为主的企业 可以选用某种外币作为记帐本位币 但在向国内编制会计报表时应折算为人民币反映 货币计量包含着币值稳定的假设 即设定货币本身的价值是稳定的 当货币本身价值波动不大或前后波动可以抵消时 会计核算中可以不考虑波动 仍按照稳定的币值计量进行会计处理 第二节 会计核算的一般原则 定义 会计核算的一般原则是在核算基本前提下 对会计核算提供信息的基本要求 是处理具体会计业务的基本依据 也是进行会计核算的标准和质量要求 内容如下 7 历史成本原则8 权责发生制原则9 划分收益性支出与资本性支出的原则10 谨慎性原则11 重要性原则12 实质重于形式的原则 1 客观性原则2 相关性原则3 可比性原则4 明晰性原则5 及时性原则6 一贯性原则 第二节 会计核算的一般原则 1 客观性原则 是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据 如实的反映财务状况和经营成果 会计信息要真实可靠 要实事求是 传输事项的真相 忠实和盘托出 不加丝毫掩饰 并且要求信息经得起信赖和验证 2 相关性原则 相关性是指会计信息与信息用户所要解决的主要问题相关联 相关性的具体表现视主体内容而定 如果是用于投资决策 相关所指的就是具有影响投资决策的能力 如果是用来提高经济效益 相关性就是有助于增产节支 消除浪费 增加盈利 第二节 会计核算的一般原则 3 可比性原则我国 企业会计准则 第十二条规定 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 企业的会计信息如能和其他企业类似的信息进行比较 就可发现差异 从而进行改进 就可更上一层楼 会计信息只有按照统一的核算方法和核算标准处理 才能获得口径一致 相互可比的经济指标 只有比较才能考核经济活动及其成果 才便于国家管理部门从宏观方面控制和指导 并据以做出预测和决策 第二节 会计核算的一般原则 4 明晰性原则我国 企业会计准则 第十五条规定 会计记录和会计报表应当清晰明了 便于理解和利用 会计信息是供用户使用的 但是在信息与某些用户之间 普遍存在一种障碍 就是会计信息不被某些用户所理解 不理解当然谈不上使用 存在这种障碍的原因是双方的 一方面会计作为一种专业 不可避免的要创造使用一些专业术语 或者是利用普通的语言赋予特定的涵义 另一方面 会计信息的用户 来自社会的方方面面 各个层次 文化程度和经济知识参差不齐 对会计信息的理解能力当然不同 要消除这些障碍 显然双方都向前跨一步 相互靠拢 明晰性原则 要求会计核算的一切记录 包括会计凭证 帐簿 报表等都要清晰易懂 对重要和复杂的经济业务 在报告时还要用规范化的文字加以说明 第二节 会计核算的一般原则 5 及时性原则概念 企业的会计核算应当及时进行 不得提前或延后 要求 1 会计核算必须在经济业务发生的当期及时进行 不得拖延 2 要求企业应按规定时间定期记账 结账及编报会计报表 目的 1 有助于国家宏观管理部门及时了解企业及整个国民经济的发展状况 2 有助于企业管理者及时掌握生产经营状况及其结果 第二节 会计核算的一般原则 6 一贯性原则一贯性原则是指会计处理方法前后各期应当一致 不得随意变更 以便于对前后时期会计资料进行纵向比较 需要注意的是 处理经济业务时所采用的会计处理方法不得随意变更 并不是绝对不许变更 如果因为客观环境的变化 原选用的方法不再适用 则可以在允许的范围内变更会计处理方法 但应当将变更的情况 变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响 在财务报告中说明 从对可比性和一贯性原则的阐述来看 可比性和一贯性实际上是一个问题的两个方面 可比性强调不同企业在同一会计期间的横向可比 一贯性强调同一企业在不同会计期间的纵向可比 两者都属于可比性要求 可比性原则要求不同企业尽可能采取统一的会计处理方法 一贯性原则要求同一企业在不同会计期间尽可能采取相同的会计处理方法 第二节 会计核算的一般原则 7 历史成本原则概念 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量 要求 1 其后 财产如发生减值 应按规定计提相应的减值准备 2 除法律 行政法规和国家统一会计制度另有规定者外 企业一律不得自行调整其账面价值 历史成本的原则 是出于人们这样一个信念 即历史成本是客观经济事实所确定的 不搀杂主观因素 经得起验证 因而是实在的 可以信赖的 第二节 会计核算的一般原则 8 权责发生制原则概念 权责发生制又称应计制或应收应付制 它是以以权利已经形成或义务发生为标准来确定收益与费用的归属期 要求 1 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论其款项是否收到和付出 都应当作为当期的收入和费用来处理 2 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收到和付出 也不应作为当期的收入和费用来处理 原因 企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不一定完全一致 目的 公正 合理地确定一个会计期间的收入与费用 正确计量企业的损益 第二节 会计核算的一般原则 9 划分收益性支出与资本性支出的原则概念 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 凡支出的效益仅及于本年度 或一个营业周期 的 应当作为收益性支出 凡支出的效益及于几个会计年度 或几个营业周期 的 应当作为资本性支出 要求 1 将资本性支出列于资产负债表中 作为资产反映 2 将收益性支出列于利润表中 计入当期损益 原因 1 资本性支出的效益可在几个连续的会计期间发挥作用 2 收益性支出的效益只在当期发挥作用 目的 保证企业当期经营成果的正确性 第二节 会计核算的一般原则 10 谨慎性 稳健性 原则概念 企业在进行会计核算时 不得多计资产或收益 少计负债或费用 但不得计提秘密准备 要求 1 不可以任意设置各种秘密准备 否则 就属于滥用谨慎性原则 2 应当某一会计事项有多种方法可供选择时 应选用不导致企业增加盈利的做法 3 合理核算可能发生的损失和费用 不预计收入 但可预计可能发生的损失和费用 目的 防范和化解经济生活中的风险 只有在要作出职业判断时才采用 第二节 会计核算的一般原则 11 重要性原则概念 对交易或事项应当区别其重要程度 应采用不同的会计核算方式 要求 1 对影响会计信息使用者据以作出合理判断和决策的重要会计事项 必须在财务会计报告中予以充分 准确地披露 2 对不影响会计信息使用者据以作出合理判断和决策的次要会计事项 在不影响会计信息真实性的前提下 则可适当简化 合并反映 目的 使提供会计信息的收益大于成本 判断标准 很大程度上取决于会计人员的职业判断 1 从质上讲 当某一事项对决策产生一定影响时 就属于重要项目 2 从量上讲 当某一项目的数量达到一定规模时 就可能对决策产生影响 第二节 会计核算的一般原则 12 实质重于形式原则概念 企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 原因 1 在实际工作中交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容 2 如果仅按其外在法律形式进行 结果不仅不会有利于 反而会误导会计信息使用者的决策 学术资料 21世纪 四大会计基本假设的内涵及外延受托责任是一个基本会计公设知识经济对会计假设的挑战知识经济下会计基本原则浅探 第四章 会计科目与账户 第一节 会计科目第二节 账户 第一节 会计科目与账户 一 会计科目1 会计科目的定义会计科目是对会计对象的具体内容在按照会计要素分类的基础上进一步分类的项目 也即会计科目是对每一会计要素所包括的具体内容再按其一定的特点和管理要求进行分类的项目或名称 2 会计科目设置的原则在实际工作中 会计科目的设置是通过会计制度预先规定的 但会计制度在预先规定会计科目时 为满足经济管理对会计核算资料提供的要求 应遵循以下原则 1 依据会计对象的特点 全面 系统地反映会计对象的内容 2 结合内部经营管理的需要 满足对外提供会计信息的要求 3 做到适应性与稳定性相结合 4 做到统一性和灵活性相结合 5 会计科目名称要言简意赅 并进行适当的分类和编号 第一节 会计科目与账户 3 会计科目体系 会计科目体系包括会计科目的内容 级次和编号 1 会计科目的内容是指各会计科目在反映资金运动各环节之间的横向联系 2 会计科目的级次是指每一会计科目内部的纵向联系 3 会计科目的编号是指采用几位数字来列示每一会计科目在会计科目体系中位置的序列号并代表具体的会计科目 4 会计科目的分类 会计科目按经济内容可划分为五大类 1 资产类 2 负债类 3 所有者权益类 4 成本类 5 损益类 第一节 会计科目与账户 5 会计科目的级次 1 总分类科目 对会计要素进行较粗的分类提供总括性核算指标的会计科目 2 明细分类科目 对分类总科目进行再分类提供详细 具体核算指标的会计科目 6 会计科目的编号 1 编号 是以数字确定并代表具体会计科目的类别及在所属类别中的位置 2 方法 一级科目一般用四位数 大分类 小分类和具体科目 编号法 大分类编号用一位数从1开始 小分类用两位数从00开始 00 10 11 具体会计科目的编号用一位数从1开始 第一节 会计科目与账户 资产类会计科目表 第一节 会计科目与账户 负债类会计科目表 第一节 会计科目与账户 所有者权益 成本与损益类会计科目表 第二节 账户 一 账户的概念与分类 一 帐户的概念账户是根据会计科目的名称设立在具有一定格式的账页上的户头 用来反映由于经济业务的发生而引起会计要素的增减变动的一种专门方法 二 帐户的分类1 会计科目按其所反映的会计对象的具体内容不同 可分为资产 负债 所有者权益 成本和损益五大类 2 会计科目按其提供核算指标的详细程度的不同 可分为总分类科目和明细分类科目 总分类科目又叫总账科目或一级科目 也有的简称作 科目 是对会计核算的具体内容进行总括分类的会计科目 明细分类科目又叫二级科目 明细科目等 是对总分类科目进一步分类的科目 第二节 账户 二 账户的结构 一 账户的基本结构 1 与会计要素增减变动相适应账户的基本结构划分为左右两方 分别记录增加额和减少额 2 一定会计期间的增加额合计 称为本期增加发生额 3 一定会计期间的减少额合计 称为本期减少发生额 4 本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额 称为期末余额 5 本期的期末余额转入下期 便是下期的期初余额 以上四项金额之间的关系可以用下列等式表示 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 第二节 账户 二 账户结构图 第二节 账户 三 账户与会计科目的关系账户与会计科目是两个既有区别 又有联系的概念 二者都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容 账户是根据会计科目开设的 但会计科目只是账户的名称 它只能表明某项经济内容 而账户除了名称之外 还具有一定的格式 可以连续 系统地记录 以反映某项经济内容的增减变化及其结果 但在实际工作中 会计科目和账户二者往往互相通用 不加区别 第五章 借贷记账法 第一节 记账方法及其分类第二节 借贷记账法 第一节 记账方法及其分类 一 单式记账法概念 单式记账法是指只记录现金的收付业务以及应收应付款的结算业务 并且只在一个账户中进行记录的记账方法 特点 1 对涉及应收 应付的现金的收付业务 要在两个账户中记录 既要记应收应付款的增减 又要记现金的增减 2 对于其他经济业务都只在一个账户中记录或不予以记录 有关实物的收发 3 会计科目设置不完整 账户记录之间没有相互联系 第一节 记账方法及其分类 二 复式记账法1 概念 是指对发生的每一项经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户以相等的金额进行记录 2 原理 1 会计对象可以概括为会计要素的增减变化 经济业务的发生引起会计要素有关项目的增减变动都是资金运动的一个具体环节 2 资金运动的每一个具体环节都有它的起点和终点 也就是它的来龙去脉或经济业务的相互联系 3 经济业务的来龙去脉 表现为相互联系的至少两个或两个以上的项目 每一项目则设置一个账户 各项目数量的增减变化就至少要在两个或两个以上账户的账户中记录 4 在复式记账法下 对发生的每一项经济业务至少要在两个或两个以上相互联系的账户中记录 第一节 记账方法及其分类 3 会计等式与复式记账资产 债权人权益 所有者权益就这三个会计对象要素来说 经济业务可有九种形态 1 资产此增彼减 2 资产与负债同增 3 资产与所有者权益同增 4 资产与负债同减 5 负债此增彼减 6 负债与所有者权益此减彼增 7 资产与所有者权益同减 8 负债与所有者权益此增彼减 9 所有者权益此增彼减在此会计等式中 经济业务无论怎么变化都不会破坏会计方程式的平衡关系 第一节 记账方法及其分类 资产 负债 所有者权益 收入 费用 就会计对象这五种要素来说 经济业务的类型又会在原来九种基础上增加以下几种 10 资产与收入同增 11 负债与收入此减彼增 12 所有者权益与收入此减彼增 13 费用与收入同增 14 费用与资产的此增彼减 15 费用与负债同增 16 费用与所有者权益同增在以上两个扩充的会计等式中 经济业务无论变为九种还是十六种都不会破坏会计方程式的平衡关系 第二节 借贷记账法 一 借贷记账法 借贷记账法是以 借 或 贷 二字为记账符号的一种复式记账方法 在借贷记账法下把每一个帐户分为左右两方 左方为 借 右方为 贷 分别成为借方和贷方 记在左方的事项称为借项 记在右方的事项称为 贷项 借记 意味着在帐户左边登记帐目 贷记 意味着在帐户右边登记帐目 二 借贷记账法记账符号的经济含义借贷资产的增加资产的减少成本费用的增加成本费用的减少或转销负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少或转销收入的增加利润的减少或转销利润的增加 第二节 借贷记账法 三 借贷记账法账户基本结构 借方账户名称贷方 第二节 借贷记账法 借方资产类账户贷方 本期减少或转销 本期减少 本期增加合计 本期减少合计 期末余额 借方负债类账户贷方 期初余额本期增加 本期减少 本期增加合计 本期减少合计 期末余额 借方费用类账户贷方 借方收入类账户贷方 本期增加 期初余额本期增加 本期增加合计 本期减少合计 本期减少或转销 本期增加 本期减少合计 本期增加合计 第二节 借贷记账法 四 借贷记账法的记账规则 有借有贷 借贷相等例1 用银行存款1000元购买材料 借方银行存款贷方借方材料贷方 1 1000 1 1000例2 向银行借款2000元直接偿还前欠AB公司的货款 借方短期借款贷方借方应付账款贷方 2 2000 2 2000例3 向AB公司购买材料3000元 料入库 款暂欠 借方材料贷方借方应付账款贷方 3 3000 3 3000 第二节 借贷记账法 例4 用银行存款4000元偿还银行短期借款 借方短期借款贷方借方银行存款贷方 4 4000 4 4000例5 向AB公司购进材料5000元 其中3000元货款已以银行存款支付 其余2000元货款尚未支付 例6 以银行存款6000元 偿还银行短期借款3000元和应付账款3000元 借方银行存款贷方借方材料贷方 5 3000 5 5000 6 6000借方短期借款贷方借方应付账款贷方 6 3000 5 2000 6 3000 第二节 借贷记账法 五 会计分录对应账户 会计上存在应借应贷的对应关系的账户成为对应账户 会计分录 运用会计账户 借贷记账方向 金额三者记录经济业务的发生和完成情况 会计上称为会计分录 前述六笔经济业务应编制的会计分录如下 1 借 材料1000 2 借 应付账款2000贷 银行存款1000 贷 短期借款2000 3 借 材料3000 4 借 短期借款4000贷 应付账款3000 贷 银行存款4000 5 借 材料5000 6 借 短期借款3000贷 银行存款3000 应付账款3000应付账款2000 贷 银行存款6000 第二节 借贷记账法 简单分录和复合分录 上述1 4笔会计分录 简称分录 是一借一贷的分录 称为简单分录 上述5 6笔分录 是一借多贷或多借一贷的会计分录 称为复合分录 复合分录可以分解成为几个简单分录 如第5笔分录就可以分解成以下两个简单分录 借 材料3000借 材料2000贷 银行存款3000贷 应付账款2000 第二节 借贷记账法 六 借贷记账法的试算平衡所谓试算平衡 就是根据 资金来龙 资金去脉 和 资产 权益 的平衡关系 利用记账规则在账户中记录经济业务所必然出现的借贷平衡 通过计算其是否平衡来检查账户记录是否正确 完整的一种验证方法 包括 1 发生额的平衡 每一笔经济业务按照借贷记账法的记账规则记账时 借贷两方的金额是相等的 当一定会计期间的全部业务记入相关账户后 所有账户的借方发生额和贷方发生额的合计数也必然相等 因此有公式 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计2 余额的平衡 资产类账户都表现为借方余额 所有的借方余额合计即为资产总额 权益类账户都表现为贷方余额 所有的贷方余额合计即为权益总额 当 资产 权益 时 就有余额的试算平衡公式 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 第六章 会计确认与会计计量 第一节 会计确认第二节 会计计量 第一节 会计确认 一 会计确认的意义会计确认亦称会计核算确认 是对发生的经济业务 按一定标准进行审核 从性质上进行分析和判断 确认归属的会计要素和会计科目 认同可以进行会计处理的过程 1 会计事项 所谓会计事项 是指引起会计要素发生增减变化的经济活动 2 会计确认的含义 企业的经济活动并非都需要会计进行信息化处理 只有哪些引起了会计要素增减变化的会计事项 才需要会计人员对此进行会计处理 对于没有引起会计要素增减变化的非会计事项 会计就无须进行会计处理 因此会计确认的第一层含义就是对会计主体发生的经济业务是否属于会计事项进行确认 对于已经被确认为会计事项的经济活动 会计要进行信息化处理 则还要进一步确认该经济活动引起了什么会计要素发生增减变化 以及要会计记录该会计要素的增减变化需使用哪些会计科目 只有明确了会计事项引起增减变化的会计要素 以及记录这些变化需用的会计科目 会计才能运用专门的记账方法进行账务处理 因此会计确认的第二层含义就是确认会计事项归属的会计要素及计录会计要素使用的会计科目 第一节 会计确认 二 会计确认的标准 一 会计确认的基本标准1 可用货币进行计量 可计量性 2 符合会计要素的定义 可定义性 二 会计确认的具体标准1 时间基础性2 空间主体性3 真实性4 相关性5 合法性 第一节 会计确认 三 再确认 后续确认与终止确认作为一个程序和过程 确认对大多数交易和事项可以一次完成 例如发生的费用如电费 由于购入的该项劳务 能源 当时就能消耗掉 已记录的项目不可能发生后续的变动 因此这类交易和事项只需要一次确认即可完成 但是由于确认涉及对记录和报告两个程序的决策 所以我们仍然可以认为 一切交易和事项都要经过初步确认做成记录 然后通过再确认 第二步确认 予以报告 有一些交易和事项的确认 其已记录和已报告的项目其后发生变动 则有可能需要后续确认 甚至不再符合确认标准而需要终止确认 比如固定资产按历史成本确认为资产后 由于价值变动 在一些特殊情况下经批准而进行重估价 则重估价的记录与报告属于后续确认 如果已确认的某个项目由于情况的变化而不再符合某一要素的定义 例如已确认的资产由于作为其他企业的抵押 担保 而当作担保品被偿付债务进行处置 本企业对它不再保持控制的能力 这时对该项资产就要在会计记录和财务报表中终止确认 会计确认不一定一次完成 它可能形成一个较长期的 甚至多次才会完成的过程 我们要注意初步确认 第二步确认 即再确认 与初始确认和后续确认的区别 前者指交易和事项发生后每一个应予以确认的项目都先在账簿 或其他记录手段 上记录 然后再计入财务报表的两个步骤 后者则指相同的项目可能由于计量上的变动 通过不同的事项修改 调正 原先确认的金额 不论初始确认或后续确认均须通过初步确认加以正式记录并通过第二步确认在财务报表内表述 第二节会计计量 一 会计计量的概念会计计量亦称会计核算计量 是指运用一定的计量标准和计量单位对经过会计确认后应当进入会计系统进行处理的各项经济业务加以衡量 计算 和确定的过程 二 会计计量的标准 一 会计计量单位1 货币计量2 实物量度3 劳动量度 第二节会计计量 二 会计计量的标准 二 会计计价标准1 历史成本 历史成本指取得一项资产而付出的现金或现金等价物2 重置成本 重置成本又称现时成本 是在正常的经营过程中 为获得具有同等营运能力或生产能力的新资产而需付出的现金数或其他等值 3 可变现净值 可变现净值称预期脱手价值 它在不考虑货币时间价值的情况下 计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流人或将要支付的现金流出 4 现值 现值是在正常经营中 未来现金流量的现时折现价值的当前估计 5 公允价值 公允价值是指熟悉情况并自愿的双方 在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额 第二节会计计量 三 会计确认与计量的原则1 客观性原则2 货币计量原则3 历史成本原则4 会计分期原则5 权责发生制原则6 谨慎性原则7 划分资本性支出与收益性支出原则 第七章 借贷记账法应用 第一节 工业企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的核算第三节 生产准备业务的核算第四节 产品生产业务的核算第五节 销售业务的核算第六节 财务成果业务的核算 第一节工业企业的主要经济业务 工业企业 是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的盈利性经济组织 其生产经营活动过程包括产品加工制造的准备过程 经营资金的准备 劳动资料的准备和劳动对象的准备 产品的加工制造过程和产品的销售过程 企业从事生产经营活动的过程也就是企业发生各种经济业务的过程 工业企业会计核算内容如下 资金筹集业务生产准备业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务 第一节工业企业的主要经济业务 一 资金筹集业务为了进行正常的生产经营活动 每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金 作为从事生产经营活动的物质基础 1 吸收所有者对企业的投资 称为实收资本 或股本 2 向金融机构举借债款 称为负债 包括短期借款和长期借款 3 发行企业债券 企业以发行债券的形式筹集资金 称为应付债券 二 生产准备阶段企业从各种渠道筹集到的资金 其中所占比重较大的是货币资金企业首先以货币资金购建厂房 购买机器设备 固定资产 和各种材料物资 为进行产品的加工制造做准备 这时资金就由货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态 第一节工业企业的主要经济业务 三 产品生产业务产品生产业务 就是产品在直接生产过程中所发生的各种材料费用 人工费用和制造费用等生产费用并构成产品生产成本的经济活动 随着各种生产费用的发生 资金逐渐由储备资金 固定资金和货币资金形态而转化为生产资金形态 伴随产品的完工和验收入库 资金又从生产资金形态转化而为成品资金形态 四 产品销售业务产品销售业务 就是企业在将商品产品销售给购买者的过程中 所发生的发出商品产品 支付销售费用 取得销售收入并办理货款结算的经济活动 通过这一过程 资金又从成品资金形态转化为货币资金形态 第一节工业企业的主要经济业务 五 财务成果业务企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的财务成果 盈利或亏损 如为盈利应进行分配 如为亏损应进行弥补 通过资金的补偿和分配 一部分资金 税收和股息或红利 要退出企业 另一部分资金 补偿的成本和费用 会重新投入企业的生产经营活动过程中去 开始新的资金的循环 在上述企业生产经营活动过程中 资金筹集 资金收回或退出企业与生产准备 产品生产和产品销售三个过程的首尾相接 构成了工业企业的主要经济业务 形成了企业的资金循环和周转 第二节资金筹集业务的核算 一 实收资本的核算实收资本按照投资主体的不同 分为国家资本金 法人资本金 外商资本金和个人资本金等 按照投资的形态不同 分为货币投资 实物投资 证券投资和无形资产投资等 投资者投入的资本应当保全 除法律 法规另有规定者外 不得抽回 一 账户设置 实收资本 账户 核算企业实收资本的增减变动及实有情况的所有者权益类账户 所有者投资的增加数 记借方 所有者投资的减少数 记贷方 期末贷方余额 表示所有者投资的实有额 该账户应按投资者设置明细账 第二节资金筹集业务的核算 二 业务举例例1 企业收到国家货币资金投资40000元 款项存入银行 企业收到甲公司投入的材料一批 实际评估价值为30000元 收到乙公司投入的新设备一台 双方协商确认的价值为20000元 收到丙公司投入的一项专利技术 双方评估确认价为10000元 会计分录如下 借 银行存款40000借 材料30000借 固定资产20000借 无形资产10000贷 实收资本110000 第二节资金筹集业务的核算 二 短期借款的核算企业在生产经营的过程中 经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金之不足 借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款 企业借入的各种借款 必须按规定用途使用 按期支付利息并按期归还 本书中只介绍短期借款的核算 一 账户设置 短期借款 账户 核算短期借款的取得 归还和实有情况的负债类账户取得的短期借款记贷方 表明企业和银行的债权债务关系的确立 增加 归还的短期借款 记借方 表明企业和银行的债权债务关系的消失 减少 期末余额在贷方 表示企业尚未归还的短期借款 该账户应按债权人和借款种类设置明细账 第二节资金筹集业务的核算 二 业务举例例2 企业于2001年10月1日从银行借入为期一年的短期借款10000元并存入银行 借款年利率10 利息按季结算 分析 该经济业务 一方面使企业的资产 银行存款 增加了10000元 另一方面也使企业的债务 短期借款 增加了10000元 因此 本业务涉及到 银行存款 和 短期借款 两个账户 应记入 银行存款 账户的借方和 短期借款 账户的贷方 会计分录如下 借 银行存款10000贷 短期借款10000 企业从银行借入的短期借款所应支付的利息 一般采用按季结算的办法并记入财务费用 有关短期借款利息的计算和账务处理 将在本章以后各节的有关内容中具体说明 第三节生产准备业务的核算 一 固定资产购建业务的核算 一 固定资产的确认标准及其成本构成是指使用期限在一年以上 且单位价值在规定的标准以上 并保持其原有实物形态的劳动手段 应按其取得时的实际成本 即原始价值 入账 是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理 必要的支出 包括买价 增值税 运杂费 安装费等 二 账户设置及其对应关系1 固定资产 核算企业固定资产的增减变动和结存情况的资产类账户 资产的原始价值 记借方 一般与银行存款 在建工程 实收资本等账户发生对应关系 资产的原始价值 记贷方 一般与累计折旧 银行存款等账户发生对应关系 余额 表示现有固定资产的原始价值 2 在建工程 反映固定资产的购建支出和应结转的实际成本的资产类账户 购建时支付的买价 增值税 运杂费等 记借方 一般与银行存款 应交税金 材料等账户发生对应关系 付使用结转实际成本 记贷方 一般与固定资产账户发生对应关系 期末借方余额 表示尚未完工或交付使用工程的实际成本 第三节生产准备业务的核算 三 业务举例例3 企业购入不需要安装的设备一台 买价20000元 增值税3400元 包装费和运杂费等各项支出1600元 全部支出已用银行存款支付 分析 该业务一方面使企业的资产 固定资产 增加了25000 20000 3400 1600 元 另一方面也使企业的资产 银行存款减少了25000元 因此 本业务涉及到 固定资产 和 银行存款 两个账户 按其原值记入 固定资产 账户的借方 按全部支出记入 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 固定资产25000贷 银行存款25000 第三节生产准备业务的核算 例4 企业购入需要安装的设备一台 买价10000元 增值税1700元 运杂费300元 全部款项已用银行存款支付 在安装过程中 耗用材料1000元 以现金支付外单位安装人员工资300元 安装完毕 经验收合格交付使用 本例包括以下三笔经济业务 1 购入固定资产业务分析 由于该设备需要安装 因此应将因购买而发生的全部支出2000 10000 1700 300 元记入 在建工程 账户的借方和 银行存款 账户的贷方会计分