中级财务会计 9第9章非流动负债.ppt

高等院校本科会计学专业教材新系 东北财经大学出版社 中级财务会计 刘永泽主编 9 1非流动负债概述9 2长期借款9 3应付债券 不作要求 9 4长期应付款 不作要求 9 5借款费用及其资本化 不作要求 9 6债务重组 不作要求 9 7预计负债 不作要求 第9章非流动负债 9 1非流动负债概述 9 1 1非流动负债的性质非流动负债是相对于流动负债而言的 会计准则规定流动负债以外的负债归类为非流动负债 非流动负债除了具有负债的共同特点外 还具有以下特点 9 1 2非流动负债的形式非流动负债的形式很多 主要有 1 从金融机构和向其他单位的长期借款 2 公司或企业发行的公司或企业债券 3 融资租赁方式下的租入固定资产的长期应付款 4 采用补偿贸易方式引进设备的长期应付款 5 专项应付款 6 因或有事项而产生的预计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 9 2长期借款 9 2 1长期借款核算应设置的账户及应注意的问题长期借款是企业向银行等金融机构借入的 偿还期限超过1年的各种借款 为了核算长期借款的取得和归还情况 企业应设置 长期借款 账户 该账户的贷方登记取得的长期借款本金和计提的长期借款利息 借方登记归还的本金和利息 期末余额在贷方 反映尚未归还的本金和利息 该账户应按借款的种类或用途设置明细账户 按用途一般设置 本金 和 应计利息 两个明细账户 利息费用的处理在进行长期借款核算时 需要注意以下几个问题 长期借款所发生的利息支出 应分用途按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用 如果该项长期借款用于购建固定资产 在固定资产尚未达到预定可使用状态之前 应该资本化 计入 在建工程 在固定资产达到预定可使用状态后的利息费用 应该费用化 计入 财务费用 9 2 2长期借款的账务处理企业从银行借入长期借款 应与银行签订借款合同 约定借款本金和利息的偿还方式 并在使用过程中正确核算借款的取得 使用和归还情况 由于还本付息方式的不同 在账务处理上也有所区别 长期借款的还本付息方式有 到期一次还本付息 分期付息 到期还本 1 到期一次还本付息方式的账务处理到期一次还本付息 期末计提利息时 借记 在建工程 财务费用 等账户 贷记 长期借款 应计利息 账户 例9 1 星海公司于2007年1月1日从中国工商银行借入人民币200万元 期限3年 用于固定资产建造 年利率8 每年按复利计息一次 到期本息一次支付 固定资产建造工程在第二年末完成并投入使用 并办理了工程决算 假定工程建设过程中 该借款的利息均允许资本化 根据上述资料 星海公司应做如下账务处理 1 取得借款 存入银行时 借 银行存款2000000贷 长期借款 本金2000000 2 第一年末计提利息时 应计利息 200 8 1 16万借 在建工程160000贷 长期借款 应计利息160000 3 第二年末计提利息时 应计利息 200 16 8 1 17 28万借 在建工程172800贷 长期借款 应计利息172800 4 第三年末计提利息时 应计利息 200 16 17 28 8 1 18 66万借 财务费用186600贷 长期借款 应计利息186600注 第三年计提利息应每月预提一次 这里加以简化 5 第三年末偿还本息时 应偿还本息合计 200 16 17 28 18 66 251 94万借 长期借款 本金2000000长期借款 应计利息519400贷 银行存款2519400 2 分期付息 到期还本方式的账务处理如分期付息 到期还本 期末计提利息时 借记 在建工程 财务费用 等账户 贷记 应付利息 账户 例9 2 根据上例资料 假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息 到期还本 即每年年末归还借款利息 3年后一次还清本金 计息按单利计算 星海公司应做如下账务处理 1 借款时 与上例相同 2 第一年计算年利息并偿还时 应计利息 200 8 1 16万借 在建工程160000贷 应付利息160000借 应付利息160000贷 银行存款160000 3 第二年计算利息并偿还的账务处理与第一年相同 4 第三年1 12月每月计提利息时 应计利息 200 8 1 12 1 3333万借 财务费用13333贷 应付利息13333第三年末偿还利息时 借 应付利息160000贷 银行存款160000注 每个月计提13333元利息 12个月合计为159996元 计算尾数差4元 5 第三年末偿还本金时 借 长期借款 本金2000000贷 银行存款2000000 第八章负债 12 课堂练习 2007年4月1日 甲公司为建造厂房从银行借入期限为2年的长期专门借款800000元 款项已存入银行 借款利率为8 每年4月1号支付利息 期满后一次还清本金 该厂房于2008年7月1日完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款本金存款的利息收入或投资收益 假定年末计提利息 要求 根据以上资料 编制有关的会计分录 1 2007年4月1日 取得长期借款时借 银行存款800000贷 长期借款 本金800000 2 2007年12月31日 计提利息时2007年12月31日应计提的借款利息 800000 8 9 12 48000 元 借 在建工程48000贷 应付利息48000 第八章负债 14 3 2008年4月1日 支付利息时甲公司2008年4月1日应支付的利息 800000 8 64000 元 借 应付利息48000在建工程16000 3个月的利息 贷 银行存款64000 4 2008年12月31日 计提利息时2008年12月31日应计提的借款利息 800000 8 9 12 48000 元 其中 资本化的利息 800000 8 3 12 16000 元 借 财务费用32000 6个月的利息 在建工程16000 3个月的利息 贷 应付利息480