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增值税暂行条例：（2008.11.10日温家宝）中华人民共和国国务院令 第538号 第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。 第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例实施细则财政部 国家税务总局第50号令成文日期：2008-12-15第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。第二十条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 国际货物运输业发票不属于增值税抵扣凭证，不需要认证。2009-08-27 根据国家税务总局关于增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的批复（国税函200554号）规定，国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此，增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。另外，财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）规定，一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。增值税一般纳税人企业今年新购置一辆55座的客车，用于接送员工上下班，请问能否抵扣其进项税额？ 发布日期：2009年09月07日 国家税务总局纳税服务司 答：根据增值税暂行条例第十条的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。根据上述规定，该公司新购用于接送员工上下班的客车，属于集体福利范畴，其进项税额不得抵扣。三、抵扣时限（原） （1）增值税专用发票。增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，必须自该票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。认证通过的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 （2）货物运输发票。增值税一般纳税人取得的货物运输业发票，可以在自发票开具日90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。 （3）废旧物资。同专用发票 （4）海关完税凭证。增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 （5）农产品收购发票：当月开票，当月采集四、已抵扣税额的处理细则第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计细则第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 某企业既生产应税产品，又生产免税产品。2008年2月的进项税为300万元。其中外购存货及运费所对应的进项税为270万元（其中用于应税项目的为200万元，用于免税项目的为70万元），其余进项税额为30万元，属于外购水电费用，且无法在应税项目与免税项目之间进行准确划分。该企业当月应税项目销售额为1200万元、免税项目销售额为800万元。 应税项目与免税项目计算分摊进项税额（30）问题 计算不得抵扣的进项税额时，免税项目销售额如何确定？如上例表述为： 某企业既生产应税产品，又生产免税产品。2008年2月的进项税为300万元。其中外购存货及运费所对应的进项税为270万元（其中用于应税项目的为200万元，用于免税项目的为70万元），其余进项税额为30万元，属于外购水电费用，且无法在应税项目与免税项目之间进行准确划分。该企业当月应税项目销售额为1200万元、免税项目开具普通发票的金额为800万元。 某增值税一般纳税人酒厂由于管理不善造成仓库粮食霉烂变质。该批粮食从小规模纳税人处购得，成本20万元，其中含，按13%扣除率抵扣进项税额之后的买价18万元，按7%扣除率计算抵扣进项税额后的运输费用1.5万元，其他未抵扣进项税额费用5000元。 借：原材料 进项 贷：现金进项税额的转出 自2004年7月1日起，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金；对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。 （国税发2004136号） 纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，不作进项税额转出处理。 （国税函2007350号） 国内企业购买货物后，实际支付款项小于应付款和发票金额，是否能全额抵扣？不是价格折让，也不是折扣。二、农产品增值税评估、管理过程中应注意的问题（一）认真审核收购（或销售）发票1.发票开具的时间与发票领购簿的时间在逻辑上是否相符，查看开具的时间是否正确开具，是否有开票日期在购领之前或者缴销之后（常出现的问题是开具日期在领购之前开具）。根据中华人民共和国发票管理办法第二十三条“开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章”中华人民共和国发票管理办法第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。中华人民共和国发票管理办法第三十六条 “未按照规定开具发票的” 的规定，由税务机关责令限期改正，可以处1万元以下的罚款。根据中华人民共和国增值税暂行条例第九条“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，不予抵扣进项税，已抵扣的应作进项税转出。2票面开具的数额与对象是否符合逻辑。往往出现的问题是开票数额很大，而对象是否属于农业生产者个人很难判断。出现这样的情况就要求纳税人提供销售者合法有效的证明（税务机关可以规定最低限额以上的纳税人必须提供合法有效证明，如提供农业生产者的身份证、电话、土地面积、农产品栽种面积等）。（1）如果是农业生产者个人承包大片土地进行种植的，还要提供土地承包合同证明；（2）如果是汇总开具的，就要求附收购农产品日记账、收购原始清单；（3）如果是多个农户集中起来卖的，就要求分别提供身份证、土地面积、农产品栽种面积等证明；（4）如果是木材收购的还要提供开采证和准运证的原件等。（5）如果出现大额发票份数较多，那就要采取实地抽查，在抽查中若发现有“虚假”问题的，不准予进项税抵扣。以上要求看视形式大于实际，无法杜绝虚开行为，但这些要求都非常重要，能为在日后检查、稽查、评估中对这些形式的东西进行验证，一旦验证不属实，税务机关才有依据定性。目前，在评估中发现的问题主要有两类。一是中间商提供本人身份证件；二是冒用其他人身份证件的（案例）依据：中华人民共和国增值税暂行条例第十五条第一款农业生产者销售的自产农产品免征增值税中华人民共和国发票管理办法实施细则第三十条中华人民共和国发票管理办法第二十条“特殊情况下由付款方向收款方开具发票”是指收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票。云南省国家税务局关于进一步规范农业产品增值税扣税凭证管理的通知的相关规定。3发票开具金额与企业资金流是否相匹配。如发现企业发票开具金额与企业资金流不相匹配，那企业存在低进高开或少进多开的情况；如企业发票开具金额与企业资金流相匹配，需进一步查看企业的运费、辅料、其他明显的费用是否有相应发票。以下分四种形式进行分析。（1）现金支付方式收购借：现金 贷：银行存款 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税）贷：现金 （2）银行存款支付方式收购借：原材料 应交税金应交增值税（进项税）贷：银行存款（3）预付货款方式收购借：预付账款贷：银行存款借：原材料 应交税金应交增值税（进项税）贷：预付账款 （银行存款）（4）赊购方式收购（未付款不得抵扣进项税）借：原材料应交税金应交增值税（待低扣进项税）贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款或现金借：应交税金应交增值税（进项税）贷：应交税金应交增值税（待低扣进项税）或：借：原材料 （价税合计）贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款或现金借：应交税金应交增值税（进项税）贷：原材料（领用：生产成本） 税金从以上会计分录可以看出，如企业不存在账外经营、所开具农产品收购发票或取得的销售发票全是农产品的情况下，当企业资金流与票流相匹配，可判断企业的购进数量和价格正常；当企业资金流小于企业票流，则可判断企业存在低进高开或少进多开甚至无货虚开的情况。当企业资金流与票流相匹配的情况下，又如何判断企业所开具农产品收购发票或取得的销售发票全是农产品呢？当企业的资金从账外走那就另当别论。（二）认真审核农产品购进数量全面了解企业生产工艺，通过约谈或其他方法了解企业原材料、辅料的构成、购进渠道、投入产出比。核实是否有相应的运费发票、辅料发票。当无相应发票，则可判断企业将运费、辅料或其他未取得发票的购进货物均通过自行开具农产品收购发票来抵扣，企业存在少购多开的情况。当企业有相应的发票，这种情况下，还要进一步评估核查农产品购进数量是否属实，是否存在少购多开的情况。方法：投入产出、能耗、其他合理方法投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料的数量，按照确定的单位产品原材料耗用量测算企业评估期的理论完工产品产量，并与企业的申报数量进行比对分析的方法。农产品主要通过产出数量推断投入数量（购进数量）投入产出率测算表年度投入原材料数量产成品数量分项投入产出率综合投入产出率主产品副产品主产品副产品能耗分析法：能耗测算法主要是根据纳税人评估期内相对稳定的指标如水、电等能源的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际投入、产出数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其他合理方法：通过副产品、废渣、下脚料等推算投入、产出量。账务分析法、盘点法（要求企业建立产品明细账）、资金流-票流-物流对应分析法。（三）认真审核农产品收购价格当通过以上方法判断企业购进数量正常，还要进一步评估核查农产品购进价格是否属实，是否存在低购高开的情况。与同行业同期收购价格比与本企业销售价格比。（目前评估发现的问题是收购价格高于销售价格），无正当理由，税务机关核定合理价格。实地检查。抽查几份发票进行实地验证，跨县区的，由州市局协助调查；跨州市的，省局协助调查（注：结算价含运费，送货上门的情况。评估发现，很少有农业生产者个人直接送货上门的，大部分采取送货上门均是商贩）经核实，企业存在少购多开、低购高开，按以下规定处理。中华人民共和国发票管理办法实施细则第三十二条不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实等。未按规定开具发票，按中华人民共和国发票管理办法第三十六条规定，由税务机关责令限期改正，可以并处1万元以下的罚款。根据中华人民共和国增值税暂行条例第九条“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，不予抵扣进项税，已抵扣的应作进项税转出。（四）认真审核付款方向的问题汇总填开农产品收购发票，付款必须与所列清单收购对象一致。单笔填开农产品收购发票，付款必须与发票所列收购对象和附列资料（身份证）一致。取得农产品销售发票，付款必须与发票开具单位一致。不一致，不予抵扣进项税依据：中华人民共和国发票管理办法第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第三款购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。根据中华人民共和国增值税暂行条例第九条“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，不予抵扣进项税，已抵扣的应作进项税转出。（五）认真审核发票开具是否符合规定的问题。填写项目是否齐全、内容是否真实、是否属于农产品、是否按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具、是否并加盖单位财务印章或者发票专用章等。未按规定开具发票，按中华人民共和国发票管理办法第三十六条规定，由税务机关责令限期改正，可以并处1万元以下的罚款。根据中华人民共和国增值税暂行条例第九条“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，不予抵扣进项税，已抵扣的应作进项税转出。（六）副产品免税（或兼营免税产品）应注意的问题当企业副产品属免税产品的情况。如果企业销售毛利率低于11.5%，且主产品适用13%增值税税率的情况，企业进项税转出大于免税优惠，企业不享受免税更优惠，应向企业宣传放弃免税权。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十六条规定 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计案例：甲企业购进农产品金额100元，进项税13元，应税主产品销售收入110元，免税副产品销售收入3元，企业毛利率11.5%。不得抵扣的进项税额133113=0.345元当企业不享受免税情况下应缴增值税31.1313%=0.345元当销售收入为120元，免税收入10元，企业毛利率大于11.5%的情况，不得抵扣的进项税额1310130=1元当企业不享受免税情况下应缴增值税101.1313%=1.15元原理:农产品增值税倒挂原理（七）认真审核企业销售情况方法同上，并参照其他非农产品行业评估方法；注意销售（或赠送）副产品、废渣、下脚料等申报 4、表三固定资产进项税额抵扣情况表（新增） 5、固定资产进项税额抵扣清单（我省规定，新增） 6、海关完税凭证抵扣清单 7、增值税运输发票抵扣清单（除税控货运发票外的其他货运发票） 8、农产品发票抵扣汇总清单（三）核实到户：第一票海关票抵扣只要严格落实，即可防止假票抵扣：l 抵扣清单采集比对、异常核查及进项转出l 总局将改为“先比对后抵扣”办法l 对纳税人的营运情况要了解: 生产厂地规模、设备规模、人员规模、产品性能、销售渠道和历年销售对象，是否具备需要从国外进口货物。资料（附件）：鉴别假海关进口增值税专用缴款书的十种方法 第二票：运费结算单据的抵扣l 关键：防假票把握“三流”控制业务真实性类别繁多的票种的填写规范政策规定的抵扣条件2.准予抵扣的运费结算单据种类 国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票国税发1995192号l 税控货运发票（公路内河货物运输业统一发票）l 货票（铁路大票）l 中国铁路小件货物快运运单（铁路小票）l 航空货运单l 管道运输l 海洋运输不能抵扣：l 国际货物运输代理业发票l 国际货物运输发票财税2005165号l 货运定额发票国税发1995192号l 中铁快运包裹单3.填写要齐全、规范l 项目填写不齐全的运输发票不得抵扣（财税2005165号）l 汇总开具的要求：汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许抵扣。l 税控货运发票，项目要齐全，仅 “运价”、“里程”两项无法明确可不填4.付款要求（资金流）l 我省问题解答四：货物运输发票“未付款”或“付款方向不一致”不能抵扣。l 税控货运发票：自开票运输单位不得为不满足挂靠关系条件的其他个体运输户代开。挂靠关系同时满足三个条件:以出包方、出租方、被挂靠方的名义对外经营，由出包方、出租方、被挂靠方承担相关的法律责任；经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务核算；利益分配以出包方、出租方、被挂靠方的利润为基础。4.付款要求（资金流）税控货运发票：联运业务（防止以联运名义代开的抵扣,开票方要向联运方支付运费）联运的同时三个条件：自开票方要参与改货物的运输；联运方向自开票方开具货运发票；自开票方必须将接受的联运方开具货运发票作为原始凭证保管，备税务机关检查5.运费的合理性 纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。 国税发1995192号6.物流的证明l 购销合同l 出入存库的单据l 货物的付款及发票l 帐务处理齐全8. 货票（铁路大票）的审核 l 准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金l 装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣（国税函2005332号）l 铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），允许抵扣（财税2005165号）8. 货票（铁路大票）的审核 2007年12月1日起，全国铁路使用货票管理信息系统2.0版本，铁路手工制票已退出历史。 l 纸张防伪：无炭纸胶印和号码l 油墨防伪、印刷技术的防伪l 货票由全国9个厂家承印 中国铁道出版社印刷厂、哈尔滨铁路局印刷厂、沈阳铁路局印刷厂、北京铁路局印刷厂、济南铁路局印刷厂、郑州铁路局印刷厂、上海铁路局印刷厂、广州铁路局印刷厂、成都铁路局印刷厂 9. 航空货运单的审核l 正本三份，A4纸 正本1（发行的航空公司）绿色 正本2（交收货人）粉红色 随同货物送至目的地抵扣凭证 正本3（交托运人）蓝色 l 要式合同，符合中华人民共和国民用航空法的规定才有效10.常见的假发票 l 手工版、非税控版公路内河货物运输业统一发票已取消。l 全国联运行业货运统一发票、公路货运专用发票、水路运输统一发票已取消。l 注意各类手工票、特别是各类省外手工票。第三票：农产品收购发票和销售发票四种发票l 云南省农产品销售专用发票l 云南省烟叶收购发票l 云南省农产品收购统一发票l 省外普通发票 审核要点：三流与能力评估l 发票信息流l 资金流l 物流l 能力评估云南省农产品销售专用发票l 自产销售方产出能力l 中间商外购情况l 特定产品的限制一）采集清单、认证发票l 海关进口增值税专用缴款书采集质量l 税控货运发票认证质量 （二）总局稽核比对l 每月及时下载，分发、逐票审核检查，进项税转出。l 比对异常凭证信息下载地址：FTP/6/总局下发四小票数据 为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，最近一段时期来，国务院连续出台若干税收新政策，涉及面广，变动较大。本文就其中比较重要的问题进行解读，主要有以下几个方面。基本内容一、增值税转型改革相关政策二、增值税暂行条例及实施细则修订三、资源综合利用及再生资源增值税政策四、成品油消费税政策五、增值税纳税申报及“一窗式”比对六、增值税低税率及简易征收办法七、增值税规范性文件引用法规规章条款依据八、失效或废止的增值税规范性文件一、增值税转型改革相关政策政策解读：原增值税暂行条例第十条第一款：购进固定资产不得从销项税额中抵扣，取消。自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。（一）允许抵扣的固定资产范围增值税征税范围中的固定资产（包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产），主要是使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；包括购进固定资产、自制固定资产的购进货物和应税劳务。（二）不得抵扣的固定资产范围1、专用于非增值税应税劳务（应缴营业税劳务）、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；2、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品，主要指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等；3、专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程的购进货物。（三）什么是固定资产、不动产及不动产在建工程固定资产是指：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不包括不动产及无形资产。不动产是指：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。不动产在建工程是指：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？建筑物是指：供人们生产、生活或其他活动的房屋及场所。【例如：工业建筑、民用建筑等】构筑物是指：人们不能直接在内进行生产和生活活动的场所。【例如：水塔、烟囱、堤坝、蓄水池等】其他土地附着物是指：除建筑物、构筑物以外长期、稳定地附着于土地之物。【例如：树木（栽种于土地中）】（五）怎样抵扣符合条件的购进固定资产？凭购进固定资产的：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据、机动车销售统一发票（税控发票）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。购进可抵扣的固定资产为一次性抵扣。(六）销售已使用过的固定资产怎么征税？2009年1月1日后购进或自制的：按适用税率征收增值税；2008年12月31日前购进或自制的：按4%征收率减半征收（我省）；销售使用过的固定资产（达到三个条件的）自2009年1月1日起不再免征增值税。（七）使用过的固定资产视同销售如何确定销售额？对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（八）已抵扣进项税的购进固定资产使用过程中发生不得抵扣进项税额情形如何确定不得抵扣进项税额？不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率一、 农产品加工企业用产品换取农产品是否可以开具农产品收购发票和抵扣？答：按以物易物处理，如果对象是农业生产者个人自产的农产品，可以开具农产品收购发票。（增值税暂行条例第八条）二、 农产品收购发票汇总开具的要求不清楚，据说有的地方甘蔗收购按月汇总开具，而有的地方汇总到一个村民小组的一个月范围内。请省局尽快明确甘蔗收购汇总开具发票能否汇总到村民小组的问题。建议为减少执法风险，在农产品发票汇总开具方面，由企业提供相应证明和台帐，税务部门不要就能否抵扣作出更多规定，只要符合发票管理办法即可。答：农产品收购发票的开具对象为销售自产农产品的个人，汇总开具农产品收购发票只能针对同一收购对象发生的收购业务汇总，并且应附相应的收购台账等资料。三、 四十一三十六、销售按4%减半征收增值税的使用过的固定资产，未按其销售期备案，在实际征管中存在较大的难度。很多企业由于对政策不理解，往往等到税务机关对其核查或纳税辅导时才发现企业销售的固定资产未缴纳增值税，在此环节，税务机关对其征税该如何实施？是按适用税率征税，还是按简易办法征税？答：根据国税发2005129号规定，纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报备案。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。对此类问题，主管税务机关应加强税法宣传，督促纳税人做好相关备案手续手术，让纳税人做到应免尽免。四、 四十三三十八、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，人为调节和控制当月参与抵扣的进项税额，即当月免税收入较大时，多认证抵扣进项税额，反之少认证抵扣进项税额，最终导致纳税人按年终合计数据计算进项税转出数与按月计算转出数分月汇总两个数据不等，该问题如何处理？答：根据增值税暂行条例和国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知（国税函发1995288号)规定：对于纳税人月度之间购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务机关可采取按年度清算的办法，即：年末按当年不得抵扣的进项税税额对月度计算的数据进行调整。五、 九增值税一般纳税人从供应商取得的返利，是否可以参照国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函20061279号）申请开具红字发票通知单？答：连锁经营方式具有上述显著特点，购销双方是做销售收入的扣减还是实行平销返利，应在业务发生前以合同约定方式确定。增值税一般纳税人取得返利收入，符合国税发2004136号文件平销返利规定条件的，应冲减当期进项税额。返利不属于折扣折让行为，返利方不能开具红字增值税专用发票。（国税发2004136号）六十一五十二、中华人民共和国增值税暂行条例规定：购进货物用于个人消费（包括交际应酬消费）的进项税额不得抵扣；同时实施细则第四条又规定：“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售。”在实际工作中，对纳税人在交际应酬中发生的礼品无偿赠送，是视同销售还是不得抵扣进项税额；还是既不能抵扣进项税额，又要视同销售？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定：购进货物用于个人消费的进项税额不得抵扣，其中个人消费包括纳税人的交际应酬消费，核心是赠与方对外购货物进行了消费。而实施细则第四条规定的外购货物无偿赠送他人（包括交际应酬中赠送的物品）应视同销售与上述行为的区别在于，该货物的所有权由赠与方转移到被赠与方，而且赠与方未对该货物进行消费七十五十九、依据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）规定：纳税人购进货物或劳务“付款方向不一致”不得抵扣进项税规定，但增值税一般纳税人购进货物取得合法抵扣凭证，由于“未付款”或“未付清款”，能否作为增值税扣税凭证，据以计算抵扣进项税额？答：首先，购销双方的购销关系在法律上必须成立，业务是真实的，如提供购销合同等书证。其次，纳税人已取得合法抵扣凭证，但“未付款”或“未付清款”的，可以先行认证抵扣增值税进项税额。第三，动态管理、事后监督，如有证据证明购货方购进货物和劳务支付款项的对象与开具抵扣凭证的开票方不一致，严格按规定做进项税额转出。（国税发200317号）七十七六十六、商贸企业经营活动发生的汽车油费，能否抵扣进项税额？答：除中华人民共和增值税暂行条例第十条及中华人民共和增值税暂行条例实施细则规定的不得抵扣进项税额的项目外，经营活动发生的汽车油费符合有关规定的，可以抵扣进项税额八十八七十七、管道是否能抵扣进项税额？答：根据管道的属性进行判断，有以下三类。按照固定资产分类与代码（GB/T14885-94）的分类，第一类属于“0375”水利管道和“037600”市政管道的构筑物，不得抵扣进项税额。第二类属于“0991”输送管道的输送设备，并符合有关规定的可以抵扣进项税额。第三类属于财税2009113号“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施”的管道，不得抵扣进项税额。其中，水利管道（“0375”属构筑物不得抵扣）和输水管道（“099101”属设备，可抵扣）的区别是：水利管道是通过水利设施直接引用天然水的管道，是水利设施的一部分，属构筑物；输水管道是用于输送经过水厂加工后的水给用户的管道，是用于运输产品的运输设备。（财税2008170号、财税2009113号）八十九七十八、水电站的闸门是否能抵扣进项税额？答：根据水电站闸门的属性进行判断，有两类。按照固定资产分类与代码（GB/T14885-94）的分类，第一类属于“0373” 的闸，是构筑物，不得抵扣进项税额；第二类属于“283307”的闸门是电力工业专用设备，是指属于水轮发电机组辅助设备的闸门，上一级代码为“2833”水轮发电机组辅助设备，符合有关规定的可以抵扣进项税额。这样界定的原因是，“0372”坝、堰及水道是构筑物，因此与坝、堰及水道组成整体的“0373”闸也是构筑物的组成部分；厂房内属于“2833”水轮发电机组辅助设备的闸门是生产设备，可以抵扣进项税额。（财税2008170号、财税2009113号）九十七十九、输电线路能否抵扣进项税额？答：按照固定资产分类与代码（GB/T14885-94）的分类，“2841”输电线路，属于“28”电力工业专用设备，符合有关规定的可以抵扣进项税额。（财税2008170号、财税2009113号）九十一八十、大型生产线或大型生产设备中的砌体、罐、塔、平台等部件能否抵扣进项税额？答：实际中根据具体属性进行判断。按照固定资产分类与代码（GB/T14885-94）的分类，属于“03”构筑物的下列不动产不得抵扣进项税额：“0311”工业生产用池、罐，“0314”水利用池，“031900”其他池，“0321”工业生产用槽，“0331”工业用塔，“0334”广播电视用塔，“0336”气象、水利及环保用塔，“0341”井，“0342”坑，“0351”台、站。不属于上述构筑物的设备，符合有关规定的可以抵扣进项税额。（财税2008170号、财税2009113号）九十二八十一、石油化工储油罐能否抵扣进项税额？答：按照固定资产分类与代码（GB/T14885-94）的分类，“031112”金属储油罐、“031113”非金属储油罐，是构筑物，不得抵扣进项税额。（财税2008170号、财税2009113号）九十三八十二、汽车经销商可移动的4S店房能否抵扣进项税额？答：按照固定资产分类与代码（GB/T14885-94）的分类，汽车经销商可移动的4S店房属“028402”商业服务业用房，是房屋、建筑物，不得抵扣进项税额。（财税2008170号、财税2009113号）九十四八十三、矿井、巷道、轻轨能否抵扣进项税额？答：按照固定资产分类与代码（GB/T14885-94）的分类，矿井代码为“034105”，巷道代码为“035326”，坑道代码为“035328”，均是构筑物，不得抵扣进项税额。轻轨属运输设备，符合有关规定的可以抵扣进项税额。（财税2008170号、财税2009113号）九十五八十四、 煤矿相木，以及使用工字钢或用水泥、钢材浇灌替代相木，能否抵扣进项税额？答：根据具体情况进行判断，有三类。第一类，相木，以及使用工字钢或水泥、钢材浇灌替代相木，若附属于构筑物的矿井（代码为“034105”）、巷道（代码为“035326”）、坑道（代码为“035328”），成为构筑物的组成部分的，不得抵扣进项税额。第二类，未形成构筑物的组成部分、可移动的、作为临时支撑结构的相木，符合有关规定的可以抵扣进项税额。第三类，“2544”煤矿支护机械，符合有关规定的可以抵扣进项税额。（财税2008170号、财税2009113号）九十六八十五、购进用于生产或者管理的计算机软件，能否抵扣进项税额？答：按照固定资产分类与代码（GB/T14885-94）的分类，计算机软件代码为“715”，属电子产品和通信设备。一般纳税人购进计算机软件用于本企业的生产或者管理，符合有关规定的可以抵扣进项税额。（财税2008170号、财税2009113号）九十七八十六、企业购买用于接送本单位职工上下班的不征消费税的客车，能否抵扣进项税额？答：接送本单位职工上下班的客车，属于外购货物用于职工福利，不得抵扣进项税额。（增值税暂行条例第十条）九十八八十七、企业根据行业特点，财务核算没有把达到中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条固定资产标准的设备纳入固定资产管理，能否抵扣进项税额？答：符合增值税政策规定可抵扣的项目，无论在会计处理上是否列入固定资产记账与核算，可按规定抵扣进项税额；不动产和不动产在建工程，无论在会计处理上是否列入