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住房公积金财务核算管理探析【摘要】为适应我国社会主义市场经济要求而建立的社会住房保障制度，我国建立了住房公积金制度。作为政策性的住房金融制度，住房公积金制度经过十多年的稳步发展，在转变住房分配体制，提高职工购房支付能力，推动房地产业及相关产业的的同时也存在着许多问题。文章论述了住房公积金基本概况发展方面发挥了重要的作用，然而，住房公积金在保持快速发展的过程中财务核算中出现的相关问题，对此提出了相应的解决对策，进而更好的促进住房公积金管理。【关键字】住房公积金 财务核算 存在问题 对策一、住房公积金财务核算管理办法(一)住房公积金概况住房公积金管理中心是不以盈利为目的的独立的事业单位，具体负责公积金中心的归集、运作、保值、归还及核算。1.住房公积金财务核算的基本原则执行国家有关法律、法规、规章和财政、财务制度；建立健全内部财务制度，做好财务管理基础工作；降低运作风险，保证住房公积金保值增值，确保住房公积金所有者的合法权不受侵犯；厉行节约，制止奢侈浪费。2.住房公积金财务核算的主要任务编制住房公积金和公积金中心管理费用年度预决算；建立职工住房公积金明细账，记载职工个人住房公积金的缴存、提取等情况；依法办理住房公积金委托贷款业务，防范风险；严格执行住房委员会批准的住房公积金归集、使用计划；核算住房公积金的增值收益；严格执行财政部门批准的管理费用预算，控制管理费用支出，努力降低住房公积金运作成本。（二）住房公积金财务核算1.资产和负债资产是指公积金中心在住房公积金运作过程中形成的委托存款、委托贷款和国家债券。其中资产类会计科目有：（1）住房公积金存款本科目核算按规定存入受委托银行住房公积金专户的款项。将款项存入受委托银行公积金专户借：住房公积金存款贷：住房公积金收到银行转来的住房基金专户利息收入借：住房公积金存款贷：业务收入住房公积金利息收入（2）增值收益存款本科目核算按规定存入委托银行增值收益的款项。收到银行转来的住房公积金增值收益专户利息收入借：增值收益存款贷：业务收入增值收入利息收入实际上缴财政部门的住房公积金中心管理费用、城市廉租住房建设补充资金，借：专项应付款贷：增值收益存款期末，按规定将除住房公积金增值收益专户利息收入之外的各项业务收入与业务支出的差额，自银行住房公积金专户转入增值收益专户借：增值收益存款贷:住房公积金存款（3）应收利息本科目核算公积金运作过程中应收未收的利息期末，计算当前尚未收到的委托贷款利息借：应收利息贷：业务收入委托贷款利息收入实际收到利息时借：住房公积金存款贷：应收利息（4）委托贷款本科目核算按规定在受托银行办理职工住房公积金委托贷款的款项。如：按规定向购买、建造、翻建、大修自住住房的职工发放住房公积金贷款，借：委托贷款贷：住房公积金存款收回住房公积金贷款借：住房公积金存款（按本金合计）贷：委托贷款（按本金）应收利息（按已提利息）业务收入委托贷款利息收入（按未提利息）对于借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的委托贷款，应转作逾期贷款处理借：逾期贷款贷：委托贷款。对借款人申请住房公积金贷款而提供的担保，建立备查簿，详细等级担保的形式、金额等情况。（5）逾期贷款本科目核算借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的委托贷款。对于借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的委托贷款，应转作逾期贷款处理借：逾期贷款贷：委托贷款按规定程序经批准核销的住房公积金呆账贷款，冲销提取的贷款风险准备，借：贷款风险准备贷：逾期贷款应收利息同时，借：住房公积金存款贷：增值收益存款核销后又收回的，按收回的住房公积金贷款本金和利息借：住房公积金存款贷：贷款风险准备同时，借：增值收益存款贷：住房公积金存款（6）国家债券本科目核算按规定用住房公积金购买的国家债券。按规定用住房公积金购买国家债券，按实际支付的价款借：国家债券贷：住房公积金存款国家债券到期收回本息或按规定转让时借：住房公积金存款（按实际收到的金额）贷：国家债券（按债券账面价值）业务收入国家债券利息收入（按差额）负债是指公积金中心委托银行归集的住房公积金。其中负债类会计科目：（1）住房公积金本科目核算住房公积金的归集、结息和支付等情况。本科目的贷方核算住房公积金的归集和结息情况，其举例如下:按规定给职工住房公积金账户进行年度结息借：应付利息（按已提利息）业务支出住房公积金利息支出（按未提利息）贷：住房公积金（按应计利息）本科目的借方核算职工住房公积金账户内存储余额的提取情况，其举例如下：职工因偿还购房贷款本息而提取其公积金账户内存储余额借：住房公积金贷：住房公积金存款职工因离退休、完全丧失劳动能力并与单位终止劳动关系、户口迁出所在市县或者出境定居等原因而提取住房公积金账户内余额，根据其所提供的符合提取条件的资料，办理注销该职工的住房公积金账户。借：住房公积金（按职工个人账户结余数额）应付利息（按已提利息）业务支出住房公积金利息支出（按未提利息）贷：住房公积金存款（按实际支付额）（2）应付利息本科目核算住房公积金运作过程中发生的应付未付的利息。期末计提职工住房公积金账户利息时借：业务支出住房公积金利息支出贷：应付利息按规定给职工公积金账户进行年度结息时借: 应付利息（已提利息）业务支出住房公积金利息支出（按应计利息扣除已提利息的差额）贷：住房公积金（按应计利息）（3）专项应付款本科目核算应交财政部门的住房公积金中心管理费用和廉租住房建设补充资金。其下设两个明细科目：住房公积金中心管理费用；城市廉租住房建设补充资金。按规定从住房公积金增值收益中提取的住房公积金中心管理费用借：增值收益分配提取公积金中心管理费用贷：专项应付款住房公积金增值收益在扣除贷款风险准备金和公积金中心管理费用后的余额，作为城市廉租住房建设补充资金借：增值收益分配城市廉租住房建设补充资金贷：专项应付款实际上缴财政部门的住房公积金管理费用、城市廉租住房建设补充资金借：专项应付款贷：增值收益存款2.业务收入和支出业务收入包括委托存款利息收入、委托贷款利息收入、国家债券利息收入和其他收入。如：收到委托银行转来的住房公积金专户存款利息收入借：住房公积金存款贷：业务收入住房公积金利息收入收到银行转来的住房公积金增值收益专户存款利息收入借：增值收益存款贷:业务收入增值收益利息收入。期末计算当期应收未收的委托贷款利息借：应收利息贷：业务收入委托贷款利息收入收回住房公积金委托贷款，按本息合计借：住房公积金存款贷：委托贷款（按本金）应收利息（按已提利息）业务收入委托贷款利息收入（按未提利息）国家债券到期收回或按规定转让时，按实际收到的金额借：住房公积金存款（按债券票面价值）贷：国家债券业务收入其他业务收入（按差额）收到公积金逾期贷款的罚息收入，以及逾期不办理住房公积金的罚款收入，借：住房公积金存款贷：业务收入其他收入死亡或宣告死亡的职工，无继承人也无受遗赠人的，应将其账户内余额转入本科目借：住房公积金贷：业务收入其他收入业务支出包括住房公积金利息支出和手续费支出。具体账务处理如下：期末，计提职工住房公积金账户利息时借：业务支出住房公积金利息支出贷：应付利息按规定给职工住房公积金账户进行年度结息市时借：业务支出-住房公积金利息支出-应付利息贷：住房公积金按规定支付给受委托银行的公积金归集手续费（公积金委托贷款手续费）借：业务支出住房公积金归集手续费支出（公积金委托贷款手续费）贷：住房公积金存款期末，将本科目的借方余额转入增值收益科目借：增值收益贷：业务支出3.增值收益及分配增值收益是指住房公积金业务收入与业务支出的差额。其增值收益专户产生的利息收入全额计入住房公积金增值收益。增值收益应按下列顺序进行分配：住房公积金贷款风险准备金；上交财政的公积金中心管理费用；城市廉租住房建设补充资金；（1）增值收益本科目核算住房公积金各项收入与各项支出的差额。期末，将业务收入科目贷方余额转入本科目贷方，将业务支出借方余额转入本科目借方。同时，将各项业务收入与业务支出的差额，自银行公积金专户转入增值收益专户借：增值收益存款贷：住房公积金存款年度终了，将本科目贷方余额转入增值收益分配借：增值收益贷：增值收益存款待分配增值收益。如为借方余额作相反分录。结转后本科目无余额。（2）增值收益分配本科目核算公积金增值收益的分配情况。其下设四个明细：提取贷款风险备；提取公积金中心管理费用；城市廉租住房建设补充资金；待分配增值收益。年度终了，将增值收益科目贷方余额转入本科目借：增值收益贷：增值收益分配待分配增值收益。增值收益科目如为借方余额做相反分录。其增值收益分配如下：（1）按规定从增值收益中提取住房公积金贷款风险准备。借：增值收益分配提取贷款风险准备贷：贷款风险准备。（2）按规定从增值收益中提取应上交财政部门的住房公积金中心管理费用，借：增值收益分配提取公积金中心管理费用贷：专项应付款。（3）增值收益扣除贷款风险准备和上交财政部门管理费用后的余额，作为城市廉租住房建设补充资金。借：增值收益分配城市廉租住房建设补充资金贷：专项应付款。将本科目所属提取贷款风险准备提取公积金中心管理费用城市里只能租住房建设补充资金明细科目的余额转入本科目所属待分配增值收益明细科目。借：增值收益分配待分配增值收益贷：增值收益分配-提取贷款风险准备-提取公积金中心管理费用-城市里只能租住房建设补充资金本科目年末一般余额，如借方余额，反映为弥补的亏损。4.财务报告财务报告是反映住房公积金财务状况的总结性书面文件。公积金中心于年终了后30日内，向本级财政部门报送住房公积金财务收支报告和管理费用财务收支报告，经财政部部门审核，提交住房委员会审议后，于3月底以前向社会公布。财务报告包括财务报表和财务情况说明书。财务分析指标主要包括资产负债比率、人员经费支出与公用经费支出分别占管理费用比率，以此来反映中心财务状况。二、目前住房公积金财务核算与管理存在的问题（一）住房公积金公积金营运风险2004年1月28日，春节长假后的一个工作日。上午11时17分，郴州市人民检察院反贪局的办公电话急促响起，电话那头传来了略带紧张的声音：“市住房公积金管理中心主任李树彪这些年经常到澳门赌博，而且每次下注还蛮大”这一匿名举报电话引起了郴州市反贪局的高度关注。进一步调查发现，李树彪在担任郴州市住房公积金管理中心主任职务期间，豪赌似乎成了其的“主要工作”，从1999年9月8日到2004年1月15日总共4年零5个月的时间里，李树彪共骗取公积金贷款和银行贷款共计44笔，从银行套取公款1.2亿元，大部分用于到澳门赌博，造成直接经济损失近8000万元，其案被称为“全国住房公积金第一案”。分析此案容易发现：李树彪作案方式有三：一是“抵押贷款”，即用住房公积金管理中心的单位存款作抵押、质押担保，获取“银行贷款”。其作案30次，金额为5854.7287万元； 二是“委托借款”，即采取虚构单位名称、私刻单位印章、编造虚假理由，虚拟贷款人和虚假单位法定代表人、伪造身份证，伪造贷款资料的手段，与他人串通骗取“政策性住房资金委托借款”。其作案14次，金额为6038.3774万元。巨额资金如此轻易地被非法动用，除了李树彪个人原因，更有体制与管理机制的漏洞。（二）住房公积金财务管理办法中有关准备金问题的不明确之处1.有关贷款风险准备金提取比例规定不明确财政部关于住房公积金财务管理补充规定的通知中规定，建立住房公积金贷款风险准备金的比例，按不低于住房公积金增值收益的60核定，或按不低于年度住房公积金贷款余额的1核定，从住房公积金增值收益中分配。按上述两种办法核定的各年度住房公积金贷款风险准备金，均不得累计列入住房公积金增值收益中分配。因为概念不清，目前各地中心存在以下几种提取贷款风险准备金的比例：一是按当年住房公积金增值收益的60提取；二是按年度住房公积金贷款余额的1提取，年末累计贷款风险准备金占贷款余额的比例高于1；三是要求每年年末贷款风险准备金的账户余额，始终保持贷款风险准备金占年度住房公积金贷款余额的1，也就是按当年新增贷款余额的1补提贷款风险准备金。按以上三种不同的比例提取风险准备金，所产生的结果不同，抵御贷款风险的能力也有差异。如某中心2010 年增值收益为1 000 万元，当年增值收益分配前贷款风险准备金的余额为450 万元，年末贷款余额为57000万元。以上三种不同的提取比例，产生如下数据：按当年住房公积金增值收益60提取，当年提取的贷款风险准备年度住房公积金贷款余额的比例为1.84；按年度住房公积金贷款余额的1提取，当年提取的贷款风险准备金为570万元，提取后贷款风险准备金年末余额为1 020 万元，贷款风险准备金占年度住房公积金贷款余额的比例为1.78；按当年新增贷款余额的1补提贷款风险准备金，当年提取的贷款风险准备金为120 万元，提取后贷款风险准备金年末余额为570 万元，贷款风险准备金占年度住房公积金贷款余额的比例每年年末始终保持1。提取比例的不同，影响到增值收益分配中的管理费用和城市廉租住房补充资金的分配。提取比例规定不明确，也使得一些中心根据当年增值收益情况和对下年度管理费用的需求，任意选择提取方法，造成各地中心各行其是。缺乏可比性。2.有关准备金范围界定的局限性财务管理办法中关于准备金问题主要指住房公积金的贷款风险准备金，而在实际的公积金业务处理过程中，不仅只有发放公积金贷款存在风险隐患。如：为使公积金实现最大限度的收益，按照住房公积金管理条例规定，可以用住房公积金购买国债，在现在的市场经济模式下，购买国债也存在一定得风险隐患。中心接受的抵债资产如果长时间不能处理，就会发生资产减值，造成资金损失。因此现行住房公积金会计核算办法中设置的“贷款风险准备金”科目所核算的内容有一定的局限性。（三）应收、应付利息并未细化规定，实际操作有一定难度住房公积金会计核算办法中规定住房公积金会计核算实行权责发生制，但在实务操作中，完全运用权责发生制原则去处理账务，又有一定困难，如“应收利息”、“ 应付利息”两个科目。1.“应收利息”核算住房公积金运作过程中发生的各项应收未收的利息，主要指的是个人委托贷款发生的应收利息。如：计提个人委托贷款应收利息，在期末无法收回的，如果数额很大，就会虚增收益，不符合谨慎性原则。出现逾期情况，何时停止计提委托贷款应收利息，核算办法中没有更细化的规定，操作的随意性很大。对“应收利息”的会计处理，目前各地中心有两种核算方式：一是按会计核算办法中的规定进行按期计提，但也出现了一些问题。这几年公积金住房贷款业务发展迅速，绝大多数贷款年限都在5 年以上，贷款人还款采用等额本息还款方式，因各种原因不能按月归还贷款本息的情况占有一定比例。根据权责发生制原则，应将应收未收贷款利息通过“应收利息”科目挂账，以确保住房公积金中心收入的实现。这种挂账，使住房公积金贷款利息收入虚增，到年末对这笔虚增的增值收益进行分配，分别进入到贷款风险准备金、管理经费和城市廉租住房建设补充资金中，增值收益分配的资金就会占用职工个人的住房公积金。长此下去，势必会侵害到缴存住房公积金职工的合法权益。二是有些中心对委托贷款利息收入实行收付实现制进行会计处理，不计提应收未收委托贷款利息，每月以实际收到的贷款利息收入记账，应收未收利息不做账务处理。这样处理似乎是谨慎的，但对整个住房公积金会计核算来说，又是不配比的，有些收入、支出实行权责发生制，又有些收入、支出实行收付实现制，造成会计核算的混乱，使会计信息严重失真。2.“应付利息”核算住房公积金运作过程中发生的应付未付的利息，如在期末（季末或年末）计提的职工住房公积金账户利息。中国人民银行关于印发人民币利率管理规定的通知中规定，职工个人住房公积金存款，当年归集的按结息日挂牌公告的活期存款利率计息，上年结转的按结息日挂牌公告的三个月定期整存整取存款利率计息。规定公积金的结息日为每年的6 月30 日。期末计提利息时，是按什么利率计提？没有相关规定，如果按期末挂牌公告利率计提期末利息，利率至6 月30 日不发生变化还可以，如果利率下调或上升，当年增值收益的真实性就会大打折扣。三、完善住房公积金财务核算管理的对策（一）建立中心的内部控制制度，以降低中心的营运风险就李树彪案件来看，在郴州，制度却成了摆设，所有程序均由其一人说了算。本来由办公室行政部门管理的公章，却一直控制在李树彪手里。其常常自己拿着公章去银行融资、签订质押合同。因此为了避免职务之便、官位权重的作案动机，降低公积金中的营运风险，中心必须加强内部控制制度的建设和执行。1.进行人员素质的控制。在李树彪的供述中，其说:“我搞违规贷款，用单位的存款作质押，我以为单位的同事不知道。后来才发现，其实他们都知道，就是不提醒我。这点很值得我们深思，对于这种睁一只眼闭一只眼，基层人员明知违规违法却不敢言说的现象，我们必须采取措施加以控制，方法主要有：（1）实行竞聘制。按工作需要，聘用政治和业务素质好的人员，及时罢免不称职或者有问题人员；（2）实行考评制。每年进行一次业务考核，根据检查和考核的结果作出相应的奖惩处理。同时不定期的作出相应的处理，并可定期地进行专项检查、业务培训与问题讨论。（3）建立关键岗位人员轮岗，杜绝中心中层干部、业务员、资金会计等重要岗位人员以权谋私串通作案。2.实行不相容职务分离控制。就李树彪案件而言，本来公积金贷款流程应该是：当职工来贷款，信贷调查员要负责调查、审批，并核实建委的证明，然后上报，最后由主管副主任审批、签字。但是，李树彪往往是跳过前面所有环节，自作主张；本来在公积金往来方面，任何一笔资金必须是出纳、会计主管、财务科长都知道。但李树彪却经常以对方单位要得比较急为借口，单独把出纳叫出来，给她看信贷合同、信贷调查，要支票，然后签字盖章一条龙全部搞掂。因此在工作过程中不相容职务相分离是十分必要的。所谓不相容职务是指相互关联的若干项工作集中于一人办理，容易产生错误和舞弊的职务。职务分离控制的内容包括：一是不相容职务在组织机构之间的分离。如：公积金贷款的受理审批与核算记录等部门分别管理。二是不相容职务在组织结构内部分离。如：公积金贷款科内，受理与审批职权的分离。三是制定工作流程和操作规范，明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查。3.进行授权批准控制。中心内部可以通过一般授权来授予员工经办正常范围内的权限。通过特殊授权来处理特殊情况下的问题，以杜绝公积金中心管理者的独断专行。4.建立健全电算化人员岗位责任制，加强信息系统控制活动。一方面要建立健全住房公积金业务管理电算化人员岗位责任制，明确各岗位职责范围，实行岗位分离制度。另一方面要完善日常操作管理制度，明确个人操作权限，对操作密码严格指定专人管理并定期跟换，从而尽可能地降低中心的营运风险。（二）完善公积金中心财务系统中关于准备金的处理及核算1.就准备金提取比例问题而言，为保障住房公积金缴存人的合法权益，建议目前贷款风险准备金按增值收益的60%提取，以期能达到抵抗风险，完善住房公积金个贷风险的管理机制。因此，可通过制定适合住房公积金特点的呆账准备提取及核销管理机制，建立审慎合理的贷款风险分类标准从而对风险管理政策的制定、信贷资产质量的揭示有着至关重要的作用。按照住房公积金贷款风险程度的高低将贷款分为正常、次级、关注、可疑和损失五类。按照财务制度的要求制定坏账核销办法，对符合坏账核销条件的贷款，按一定程序逐步核销，是化解贷款风险的必要途径。在经过必要的审批程序后，应立即用五级分类法对已计提的呆账准备金进行核销，并对已核销的坏账保留追索的权利，继续实施催收。2.就风险准备金范围而言，可将“贷款风险准备金”科目调整为“风险准备金”。在目前银行支付给中心的住房公积金存款利率与中心支付给公积金缴存人的利率倒挂的情况下，为了最大限度的实现收益，就必须科学合理地运作资金。发放住房公积