长期股权投资-成本法.ppt

第六章投资 一 长期股权投资的概述 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 1 长期股权投资的内容 第二节长期股权投资 相关概念 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 知识点测试 例题65 单选题 下列投资中 不应作为长期股权投资核算的是 A 对子公司的投资B 对联营企业和合营企业的投资C 在活跃市场中没有报价 公允价值无法可靠计量的没有控制 共同控制或重大影响的权益性投资D 在活跃市场中有报价 公允价值能可靠计量的没有控制 共同控制或重大影响的权益性投资 答案 D 解析 重大影响以下 在活跃市场中有报价 公允价值能够可靠计量的权益性投资 应按金融工具准则的有关规定处理 长期股权投资的核算方法有两种 一是成本法 二是权益法 2 长期股权投资的核算方法 长期股权投资 成本法 权益法 成本法 权益法 成本法和权益法适用范围 投资单位对被投资单位的影响 有四种类型 1 控制 子公司2 共同控制 合营公司3 重大影响 联营公司4 无控制 无共同控制且无重大影响 权益法核算 成本法核算 知识点测试 例题66 多选题 按长期股权投资准则规定 下列事项中 投资企业应采用成本法核算的有 A 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B 投资企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资C 投资企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中有报价 公允价值能够可靠计量的长期股权投资D 投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 答案 AB 解析 选项C 执行 企业会计准则 金融工具确认和计量 选项D 应采用权益法核算 二 长期股权投资的成本法定义 成本法 是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量 除追加或收回投资外 一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法 适用范围 1 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 成本法的基本核算程序 一 长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本 此外企业取得长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 作为应收项目处理 不构成长期股权投资的成本 二 取得长期股权投资长期股权投资取得时 应按照初始投资成本计价 除企业合并形成的长期股权投资以外 以支付现金 非现金资产等其他方式取得的长期股权投资 应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本借 长期股权投资 初始投资成本 借 应收股利 实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷 银行存款 实际支付的价款 财政部企业会计准则解释第3号 采用成本法核算的长期股权投资 被投资单位宣告发放的现金股利或利润 应当如何进行会计处理 答 应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 三 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分收到现金股利或利润时 应收股利 三 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 四 长期股权投资的处置处置长期股权投资时 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益 并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备 出售长期股权投资时 借 银行存款 实际收到的金额 借 长期股权投资减值准备 原已计提的减值准备 贷 长期股权投资 账面余额 贷 应收股利 尚未领取的现金股利或利润 贷或借 投资收益 其差额 教材例1 68 甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有 从而拥有长信股份有限公司5 的股份 每股买入价为6元 另外购买该股票时发生有关税费5000元 款项已由银行存款支付 甲公司应编制如下会计分录 计算初始投资成本 股票成交金额 50000 6 300000加 相关税费5000305000编制购入股票的会计分录 借 长期股权投资305000贷 银行存款305000 例1 69 甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资 每股买入价为10元 每股价格中包含有0 2元的已宣告分派的现金股利 另支付相关税费7000元 甲公司应编制如下会计分录 1 计算初始投资成本 股票成交金额 100000 10 1000000加 相关税费7000减 已宣告分派的现金股利 100000 0 2 20000 987000 2 编制购入股票的会计分录 借 长期股权投资987000应收股利20000贷 银行存款1007000 例1 69 甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资 每股买入价为10元 每股价格中包含有0 2元的已宣告分派的现金股利 另支付相关税费7000元 甲公司应编制如下会计分录 3 假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元 此时 应作如下会计处理 借 银行存款20000贷 应收股利20000 例1 70 承 例1 69 如果甲公司于2008年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知 应分得现金股利5000元 甲公司应编制如下会计分录 借 应收股利5000贷 投资收益5000 甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票 以每股10元的价格卖出 支付相关税费1000元 取得价款149000元 款项已由银行收妥 该长期股权投资账面价值为140000元 假定没有计提减值准备 甲公司应编制如下会计分录 1 计算投资收益 股票转让取得价款149000减 投资账面余额 140000 9000 2 编制出售股票时的会计分录 借 银行存款149000贷 长期股权投资140000投资收益9000 例题1 71 知识点测试 例题67 单选题 成本法下 甲公司长期持有乙公司10 的股权 采用成本法核算 2009年1月1日 该项投资账面价值为1300万元 2009年度乙公司实现净利润2000万元 宣告发放现金股利1200万元 假设不考虑其他因素 2009年12月31日该项投资账面价值为 万元 2010年 A 1300B 1380C 1500D 1620 答案 A 解析 乙公司宣告发放现金股利 甲公司应按照持股比例确认为投资收益 乙公司实现净利润 甲公司不做账务处理 则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1300万元 知识点测试 例题68 多选题 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资 甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生 的情况下 才应作相应的调整 A 追加投资B 收回投资C 被投资企业接受非现金资产捐赠D 对该股权投资计提减值准备 答案 AB 解析 在成本法下 除追加投资 收回投资外 长期股权投资的余额保持不变 20 3年2月10日 华联实业股份有限公司以628000元的价款 包括相关税费 取得M公司普通股股票250000股 占M公司普通股股份的1 M公司股票在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 华联公司将其划分为长期股权投资 并采用成本法核算 20 3年4月15日 M公司宣告20 2年度股利分配方案 每股派送股票股利0 3股 除权日为2003年5月10日 20 4年3月5日 M公司宣告20 3年度股利分配方案 每股分派现金股利0 20元 20 4年度M公司发生亏损 以留存收益弥补亏损后 于20 5年4月25日宣告2004年度股利分配方案 每股分派现金股利0 10元 20 5年度M公司继续亏损 该年未进行股利分配 20 6年度M公司扭亏为盈 该年未进行股利分配 20 7年度M公司继续盈利 于20 8年3月10日宣告20 7年度股利分配方案 每股分派现金股利0 25元 例题 1 20 3年2月10日 华联公司取得M公司普通股股票 借 长期股权投资 M公司 成本 628000贷 银行存款628000 2 20 3年4月15日 M公司宣告派送股票股利 除权日为20 3年5月10日 华联公司不作正式会计记录 但应于除权日在备查簿中登记增加的股份 股票股利 250000 0 3 75000 股 持有M公司股票总数 250000 75000 325000 股 3 20 4年3月5日 M公司宣告20 3年度股利分配方案 现金股利 325000 0 20 65000 元 借 应收股利65000贷 投资收益65000 例5 11B 4 20 5年4月25日 M公司宣告20 4年度股利分配方案 现金股利 325000 0 10 32500 元 借 应收股利32500贷 投资收益32500 5 20 5年度M公司继续亏损 该年未进行股利分配 华联公司不必作任何会计处理 6 20 6年度M公司扭亏为盈 该年未进行股利分配 华联公司不必作任何会计处理 7 20 8年3月10日 M公司宣告20 7年度股利分配方案 现金股利 325000 0 25 81250 元 借 应收股利81250贷 投资收益81250 例5 11C 华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股 实际支付购买价款572600元 包括交易税费 N公司的股票在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 华联公司将其划分为长期股权投资 并采用成本法核算 20 8年3月25日 N公司宣告20 7年度股利分配方案 每股分派现金股利0 20元 并于4月20日发放 1 假定华联公司于20 8年1月25日购入N公司股票 20 8年1月25日 华联公司购入N公司股票 借 长期股权投资 N公司 成本 572600贷 银行存款572600 20 8年3月25日 N公司宣告分派现金股利 现金股利 150000 0 20 30000 元 借 应收股利30000贷 投资收益30000 20 8年4月20日