第2章存货练习.doc

第二章 存货 练习 一、单项选择题1、某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。 A、911.70 B、914.07 C、913.35 D、914.70 1、答案:B 解析:原材料入账价值9009（1-7%）32.7914.07（万元）。2、计入存货成本的相关税费不应该包括（ ）。 A、可以抵扣的增值税税额 B、消费税 C、资源税 D、不能抵扣的进项税额 2、答案:A 解析:相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税税额。3、某企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元，增值税额为26010元。另发生运输费1000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库8992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（ ）元。 A、5398.50 B、24361.50 C、27961.50 D、1798.50 3、答案:D 解析:（153000260101000500600538.5）8992.50201798.50（元）。4、某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4500万元，增值税765万元，商品到达后验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是（ ）万元。 A、4212 B、5001.75 C、4475.25 D、3825 4、答案:C 解析:（4500765）（115%）4475.25（万元）。5、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本与可变现净值为：2002年末，成本5625万元，可变现净值5175万元；2003年末，成本6750万元，可变现净值6075万元；2004年末，成本7200万元，可变现净值6975万元。该公司2004年末计入资产减值损失的金额为（ ）万元。 A、225 B、225 C、450 D、450 5、答案:D 解析:（72006975）（67506075）450（万元）。6、2006年12月31日，远洋公司库存甲材料的成本为10万元，市场价格为9万元，假设不发生其他购买费用。由于甲材料的市场价格下降，市场上用甲材料生产的乙机器的市场销售价格由30万元下降到28万元，但生产成本仍为29万元，将甲材料加工成乙机器尚需投入19万元，估计销售费用及税金为1万元。2006年12月31日甲材料的账面价值为（ ）万元。 A、8 B、9 C、10 D、7 6、答案:A 解析:乙机器的可变现净值2812729；甲材料的可变现净值281918，因此甲材料账面价值为8万元。7、A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。2005年8月9日A公司与N公司签订销售合同，由A公司于2006年5月15日向N公司销售计算机5000台，每台1.20万元。2005年12月31日A公司已经生产出的计算机4000台，单位成本0.80万元，账面成本为3200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.10万元，预计销售税费为264万元。则2005年12月31日计算机的可变现净值为（ ）元。 A、4400 B、4136 C、4536 D、4800 7、答案:C 解析:由于A公司生产的计算机已经签订销售合同，该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量4000台小于销售合同约定数量500台，因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4000台1.204800万元作为计量基础。该批计算机的可变现净值48002644536（万元）。8、某股份有限公司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2004年年初存货的账面余额中包含甲产品1800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2004年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2004年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2004年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A、9 B、24 C、39 D、54 8、答案:B 解析:存货可变现净值（1800600）0.26（1800600）0.005306（万元）；存货期末余额（1800600）（5401800）360（万元）；期末“存货跌价准备”科目余额360-30654（万元）期末计提的存货跌价准备5445+45600/180024（万元），注意销售时同时结转存货跌价准备。9、A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设AB公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，消费税税率为10。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（ ）。 A、52000元 B、57778元 C、59000元 D、59340元 9、答案:C 解析:500002000700001059000（元），按照规定：收回后用于生产非应税消费品，其消费税不可以抵扣，应计入委托加工物资的成本中。10、甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A、23 B、250 C、303 D、323 10、答案:C 解析:乙材料可变现净值（900110020%）30055765万元，乙材料应计提减值准备235万元（1000765）；丁产品本期应计提跌价准备500（35018）10068万元；甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备23568303万元。11、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（ ）。 A、已作销售但购货方尚未运走的商品 B、委托代销商品 C、合同约定购入的商品 D、为在建工程购入的工程物资 11、答案:B 解析:ACD不能满足存货定义，不属于企业存货。12、大华股份有限公司从2005年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2005年6月30日ABC三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；ABC三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（ ）万元。 A、85 B、87 C、88 D、91 12、答案:A 解析:该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为：28213685（万元）。13、在存货采购过程中，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先计入（ ）科目进行核算，在查明原因后再作处理。 A、原材料 B、待处理财产损溢 C、管理费用 D、营业外支出 13、答案:B 解析:因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。14、某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产A、B两种产品，2007年1月，投入甲材料20000元生产A产品，投入乙材料60000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用5000元，生产B产品发生直接人工费用15000元，该生产车间归集的制造费用总额为20000元。假定，当月投入生产的两种产品均于当月完工，制造费用采用生产工人工资比例法进行分配，则B产品存货成本为（ ）。 A、60000 B、75000 C、90000 D、95000 14、答案:C 解析:A产品应分摊的制造费用200005000/（150005000）5000（元）；B产品应分摊的制造费用2000015000/（150005000）15000（元）；B产品的存货成本60000150001500090000（元）二、多项选择题1、下列项目中，应该计入工业企业存货采购成本的是（ ）。 A、运输费 B、入库前的挑选整理费 C、途中合理损耗 D、小规模纳税企业支付的增值税 1、答案:ABCD 解析:存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，如仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。小规模纳税企业支付的增值税额不能抵扣，所以也应计入存货采购成本。2、对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，下列处理正确的是（ ）。 A、合理的损耗计入采购成本 B、尚待查明原因的途中损耗，增加物资的采购成本 C、应从供应单位收回的物资短缺或赔款，冲减物资的采购成本 D、意外灾害发生的损失，直接计入当期损溢 2、答案:AC 解析:因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。3、下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A、由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 B、由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 C、进口商品交纳的进口关税 D、一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 3、答案:BC 解析:由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税和一般纳税企业进口商品或原材料交纳的增值税按税法规定可以抵扣，因此不计入存货成本。4、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保管费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当（ ）。 A、计入存货的采购成本 B、计入营业费用 C、计入管理费用 D、先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊 4、答案:AD 解析:商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保管费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。5、当存货出现下列哪种情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益（ ）。 A、市价持续下跌，并且在可预见的未末无回升的希望 B、已过期且无转让价值的存货 C、由于市场需求发生变化，导致存货市场价格逐渐下跌 D、已霉烂变质的存货 E、生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货 5、答案:BDE 解析:A与C不需将存货账面价值全部转入当期损益，只需要计提存货跌价准备。6、通常采用个别计价法确定发出存货的成本的情况有（ ）。 A、不能替代使用的存货 B、单价较高的存货 C、为特定项目专门购入的存货 D、数量较少的存货 6、答案:AC 解析:对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。7、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（ ）。 A、委托加工物资 B、在途物资 C、为在建工程购入的工程物资 D、生产过程中的在产品 7、答案:ABD 解析:C不满足存货定义，不属于存货内容。8、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素包括（ ）。 A、存货的成本 B、存货可变现净值的确凿证据 C、持有存货的目的 D、资产负债表日后事项等的影响 8、答案:BCD 解析:企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。9、计算存货可变现净值时，应从估计售价中减去的项目有（ ）。 A、出售前发生的行政管理人员的工资 B、出售前进一加工将要发生的成本 C、销售过程中发生的销售费用 D、存货的账面成本 9、答案:BC 解析:可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。10、甲公司为一般纳税企业，2007年1月5日委托乙公司加工材料一批，发出材料成本为5000元，该材料适用的增值税税率为17、消费税税率为10，加工后，甲公司应付的加工费为936元（含增值税），乙公司代扣代缴的消费税为660元。1月25日甲公司收回该批材料并入库，准备直接对外销售，同时以银行存款支付加工费及各种税金。甲公司对该业务进行会计处理时，下列会计分录中正确的是（ ）。 A、借：应交税费应交消费税 660 B、借：委托加工物资 1460 C、借：原材料 5800 贷：银行存款 660 应交税费应交增值税 136 贷：委托加工物资 5800 D、借：原材料 6460 贷：银行存款 1596 贷：委托加工物资 6460 10、答案:BD 解析:委托加工物资收回后直接用于销售的，代扣代缴的消费税要计入委托加工物资的成本，而不应计入应交税费中。11、可变现净值中估计售价的确定方法有（ ）。 A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础 B、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础 C、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础 D、用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格 11、答案:ACD 解析:如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。三、判断题1、购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。（ ）1、答案: 解析:合理损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本，直接与其他采购成本一起计入存货价值，不需要单独进行账务处理。2、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，应当直接计入当期损益。（ ）2、答案: 解析:商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。3、投资者投入存货的成本，一律按照投资合同或协议约定的价值确定。（ ）3、答案: 解析:投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ）4、答案: 解析:本题考查通过提供劳务取得的存货成本的确定。5、企业发出的存货，在资产负债表日可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。（ ）5、答案: 解析:企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。6、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。（ ）6、答案: 解析:对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。7、存货的可变现净值等于企业预计的销售存货取得的现金流量。（ ）7、答案: 解析:企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。8、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中存货成本，是指期末存货的实际成本，如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法，那么其成本应为存货的计划成本。（ ）8、答案: 解析:前半部分是正确的，但是如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。9、如果存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，则表明存货的可变现净值为零，应全额计提减值准备。（ ）9、答案: 解析:如果存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，只是表明存货的可变现净值低于成本，应计提减值准备。并不代表存货的可变现净值为零。10、企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。（ ）10、答案: 解析:企业确定存货的可变现净值时应该考虑企业持有存货的目的。企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。11、企业采购材料运输途中发生的短缺和毁损，均应计入材料的采购成本。（ ）11、答案: 解析:只有合理损耗才作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本。12、按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（ ）12、答案: 解析:企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。13、导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。（ ）13、答案: 解析:如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。14、如果期末存货的可变现净值低于成本，则必须确认存货跌价损失。（ ）14、答案: 解析:即使存货可变现净值低于成本，如果其贬值幅度小于已提的减值准备额，就应该在当期反冲跌价准备，这样的话，就不是确认存货跌价损失而是反冲以前多认定的存货跌价损失了。15、如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。（ ）15、答案: 解析:如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。四、计算分析题1、A、B公司均为一般纳税人，增值税率为17。A公司将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司发出材料实际成本为519.50万元，应付加工费为70万元（不含增值税），消费税率为10，A公司收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费1.50万元，加工费及代扣代交的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用200万元，福利费28万元，分配制造费用181万元；5月31日甲产品全部完工验收入库。6月5日销售甲产品一批，售价2000万元（不含增值税），货款尚未收到。要求：编制A公司有关委托加工材料及收回后的会计分录。 1、答案:发出原材料时：借：委托加工物资 519.50 贷：原材料 519.50应付加工费、代扣代交的消费税；应缴纳增值税701711.90（万元）应税消费品计税价格（519.50+70）（1-10）655（万元）代扣代交的消费税6551065.50（万元）借：委托加工物资 70应交税费应交增值税（进项税额） 11.90应交税费应交消费税 65.50贷：应付账款 147.40支付往返运杂费：借：委托加工物资 1.50 贷：银行存款 1.50收回加工物资验收入库：借：原材料 591 贷：委托加工物资 591甲产品领用收回的加工物资：借：生产成本 591 贷：原材料 591甲产品发生其他费用：借：生产成本 409贷：应付职工薪酬 228 制造费用 181甲产品完工验收入库：借：库存商品 1000 贷：生产成本 1000销售甲产品：借：应收账款 2340贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340借：营业税金及附加 200010200 贷：应交税费应交消费税 200计算并上交消费税：借：应交税费应交消费税 20065.50134.50 贷：银行存款 134.502、甲公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨，该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：甲公司为乙提供A产品30台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。要求：计算原材料可变现净值，编制会计分录。 2、答案:A产品的可变现净值30台1030台1270（万元）A产品的成本150+142.50292.50（万元）由于A产品的可变现净值270万元低于产品的成本292.50万元，表明原材料应该按可变现净值计量原材料可变现净值30台10142.5030台1127.50（万元）计提的金额150127.5022.50（万元）借：资产减值损失 22.50 贷：存货跌价准备 22.50五、综合题1、淮河公司系上市公司，期末采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年初“存货跌价准备甲产品”科目余额100万元，库存原材料A料未计提跌价准备。2005年年末“原材料”A料”科目余额为1000万元，“库存商品甲商品”科目的账面余额500万元，库存A原材料将全部用于生产乙产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元，80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元；预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。要求： 计算2005年12月31日库存原材料A料应计提的存货跌价准备。 计算2005年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。 计算2005年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额。 编制会计分录。 1、答案:2005年12月31日计算库存原材料A料应计提的存货跌价准备。有合同部分：乙产品成本8010+8031040（万元）乙产品可变现净值8011.25800.55856判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备：库存原材料A料可变现净值8011.25803800.55616库存原材料A材料应计提的存货跌价准备8010616184无合同部分：乙产品成本2010+203260（万元）乙产品可变现净值2011200.55209判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备：库存原材料A料可变现净值2011203200.55149库存原材料A料应计提的存货跌价准备201014951库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计184512352005年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备。甲产品成本500（万元）甲产品可变现净值35018332（万元）甲产品应计提的存货跌价准备50023210068（万元）2005年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额23568303（万元）编制会计分录。借：资产减值损失 303贷：存货跌价准备 303 第二章 存货习题（例题讲解）【例题1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。A委托代销商品 B发出商品 C低值易耗品 D工程物资【答案】 ABC 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。【例题2单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，2011年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为20 000元，增值税税额为3 400元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用200元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。 A20 000 B20 200 C23 400 D19 998 【答案】B【解析】该批入库A材料的实际总成本=20 000+200=20 200(元)。【例题3单选题】某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品200件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为68万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为每件（ ）万元。A2.05 B2 C2.39 D2.34 【答案】A【解析】单位成本=（2002+10）200=2.05(万元/件)。【例题4单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税税额为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库的成本为（ ）万元。A.270 B.280 C.300 D.315.3【答案】A【解析】原材料已加工完成并验收入库的成本=180+90270(万元)。【例题5多选题】下列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。A.随同加工费支付的增值税B.支付的加工费C.支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税【答案】BD【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方。【例题6多选题】下列项目中，增值税一般纳税人应计入存货成本的有（ ）。A.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工D.自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABCD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。【例题7单选题】下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是（ ）。A.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗B.材料入库前发生的挑选整理费C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.非正常消耗的直接材料【答案】D【解析】非正常消耗的直接材料应计入当期损益。【例题8单选题】2010年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2011年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2010年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2010年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2010年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（ ）万元。A.280 B.250 C.260 D.270【答案】B【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=525-10=250(万元)，因其成本为280万元，所以账面价值为250万元。【例题9单选题】2010年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2011年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2010年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批B产品6台，其账面价值（成本）为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑其他相关税费。2010年12月31日C材料的可变现净值为（ ）万元。A.300 B.182 C.180 D.185【答案】C【解析】由于甲公司与乙公司签订的销售合同规定，B产品的销售价格已由销售合同约定，甲公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额300万元（506）作为计量基础。C材料的可变现净值=300-120=180(万元)。【例题10单选题】某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2010年年末该公司库存A产品的账面成本为1 000万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为700万元，预计销售费用及税金为70万元。未订有合同的部分预计销售价格为420万元，预计销售费用及税金为60万元。2011年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2011年年末，剩余A产品的预计销售价格为300万元，预计销售税费60万元，则2011年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.120 B.84 C.80 D.40【答案】B【解析】2010年12月31日，有合同部分的可变现净值=700-70=630（万元），成本=1 00060%600（万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值=420-60=360（万元），成本=1 000-600=400（万元），发生减值40万元。2011年剩余产品的可变现净值=300-60240（万元），成本=40090%360（万元），减值120万元，存货跌价准备的期末余额为120万元。2011年12月31日应计提的存货跌价准备=120-（40-4010%）84（万元）。【例题11单选题】2010年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2010年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2010年12月31日D材料的账面价值为（ ）万元。A.199 B.200 C.190 D.180【答案】A【解析】2010年12月31日D材料的可变现净值=1020-1=199(万元)，成本为200万元，所以账面价值为199万元。【例题12单选题】甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2010年12月31日该配件的账面价值为（ ）万元。A.1 200 B.1 080 C.1 000 D.1 750【答案】A【解析】该配件所生产的A产品成本=100（12+17）=2 900(万元)，其可变现净值=100（30.7-1.2）=2 950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1 200万元（10012）。【例题13单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A【解析】产成品的成本100+95195(万元)，产成品的可变现净值2010-201180(万元)，产成品减值，应计算材料可变现净值。期末该原材料的可变现净值2010-95-20185(万元)，成本为100万元，账面价值为85万元。【例题14单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2010年9月26日B公司与M公司签订