最新增值税与所得税一致性与差异分析及税务策划.ppt

1 纳税人联盟广东省财税培训咨询服务中心 为您的永续成功我们竭尽全力 2 最新增值税与所得税一致性与差异分析及税务策划陈建昌 3 序言 增值税转型改革 将对消除生产型增值税的重复征税因素 降低企业设备投资的税负 提高企业竞争力和抗风险能力 尤其对克服国际金融危机对我国经济的负面影响都具有十分重要的作用 而就在增值税转型改革的前夕 国家税务总局出台了 关于确认企业所得税收入若干问题 国税函 2008 875号文 又对企业所得税收入确认时间做出明确规定 解决了长期以来企业所得税与企业会计准则收入确认时间是否存在差异的问题 但又因我国所得税制 直接税 与增值税制 间接税 的设计原则和依据不同 尤其是增值税的重大修定和改革后 故增值税与所得税二者之间也存在一定的差异 需要作第二次纳税调整 以免涉税稽查风险 温馨提示 本课程将结合增值税与企业所得税的差异处理和分析 来讲解新增值税的变化和税务策划的技巧 4 依法纳税新理念缴我该缴的 避我能避的 美国知名大法官汉德曾言 法院一再声称 人们安排自己的活动以达到低税负的目的 是无可指责的 每个人都可以这么做 不管他是富翁 还是穷光蛋 正逐渐被中国政府和企业所接受 一 一个新理念与四个基本策划技术 5 1 严堵采购 黑洞 极力实施阳光操作 有效降低增值税负 一个匿名咨询电话 引发的思考 实施阳光采购工程 杜绝采购 喑箱操作 打击不正当的 回扣 行为 规范和整顿采购秩序 最大限度地增加增值税可抵扣税的额度 增值税专用发票 6 企业老板 您知道 雪上加霜 的惨痛损失吗 增值税专用发票销售数量 1台 销售金额 3000元 税额 17 13 金额合计 温馨提示 风险提示 增值税专用发票 运输发票 收购专用发票 海关专用缴款书 企业最高可减少42 个点的抵扣或扣除 相应的税务行政罚款 最高可达五倍以上 甚至可能有 涉税刑事的法律风险 OK 老总 便宜 几个 点 啊 7 操作要点 阳光采购 技术1 凡一次性采购金额较大的原材料 辅助材料 配件和办公用品等 均应实行 阳光采购 至少也应 货比三家 专用发票 2 零星的采购计划可实行 定点采购 与 汇总开票 方法 专用发票 3 强化对公司所有的一线采购员的相关培训 素质与税法 4 强化公司财务部对采购部一线采购员的 绝对监督权 增值税专用发票 8 2 利用 赊销 或灵活采购 以总体购销平衡避税 电冰箱电视机 家电税负异常的背后 增值税一般纳税人的纳税计算公式 销项税 进项税 应纳税额 其中的计算规律 当销项税 进项税时为应纳税额当销项税 进项税时 为留抵税额当销项税 进项税时 应纳税额 0 认证抵扣 按月计算 避税 财税 2005 165号 两不找 9 平衡技术 缓税 避税工程演示 XX公司月度表 销项税 进项税 变化规律 财务部 采购部 销售部 6月份增值税1000万啊 哦 别急 下半年正好有一批材料计划 可以提前 10 3 利用兼营内部调价 合理降低增值税的税负 温馨提示 利用兼营内部调价避税方法的前提是 同一客户 总价不变 兼营商品或应税劳务之间存在税负差异或征免差异 采取内部定价转移就可避税 税率高的 价格调低些 反之 则调高些 增值税法定税率 17 13 0 3 简易征收率6 简易征收率4 营业税3 5 征税免税 税率差异技术 11 4 巧妙利用 折分原理 策划机器设备合理避税 柴油机 柴油机 柴油机 柴油机 发电 柴油机 发电机组 拖拉机 配件 高级化状组合 明细核算 分别开票 分别确认收入 组合产品制还其 本来面貌 拆分技术 12 二 增值税与企业所得税一致性与差异调整及策划案例分析1 权责发生制和实质重于形式原则的差异 国税函 2008 875号规定 企业销售收入的确认 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 新增值税细则第三十八条 条例规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 新增值税细则第十九条 增值税纳税义务发生时间 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 3 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 13 新营业税条例第十二条 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 国务院财政 税务主管部门另有规定的 从其规定 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天 新营业税细则第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项 是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天 为书面合同确定的付款日期的当天 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税行为完成的当天 两者差异 增值税排斥 谨慎性 原则 14 策划案例1 企业风险销售延期纳税的策划 基本案情 2008年12月份 A企业向B企业销售一批商品 以托收承付结算方式进行结算 并开具了普通发票 但货款未收取 A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难 难以及时支付货款 但为了减少存货积压 同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系 A企业将商品销售给了B企业 该批商品已经发出 并已向银行办妥托收手续 但直到2009年5月底之前 货款仍未到帐 A企业依据新准则 谨慎原则 和新会计制度的 权责发生制原则 当时未申报纳税 意在延期而非隐瞒 但当地税务局检查发现时 却要坚持依法按故意偷税论处 15 企业风险销售延期纳税的 演变 苍天可鉴 良心可证 我们确实是在延期啊 哦 我们发现了 你就说 延期 没有发现的呢 逃避纳税 50 5倍罚款 冤啊 Sorry 逃避纳税 处50 5倍的 罚款 16 温馨提示 巧妙利用 合法延期 柳暗花明又一春 17 策划案例2 增值税与营业税转换的 平衡点 设计 基本案情 关于企业的兼营和混和销售业务 一般主要涉及增值税和营业税 为减轻税负 在销售价格相同的情况下 其税负的高低主要取决于增值率的大小 当增值税税率为17 营业税税率为5 时 其平衡点增值率的计算 一般纳税人应纳增值税 销项税额 进项税额 销售额 增值率 17 营业税纳税人应纳税额 含税销售额 5 销售额 1 17 5 当两者税负相等时 其增值率为无差别平衡点增值率 即 销售额 增值率 17 销售额 1 17 5 解得 增值率 1 17 5 17 增值率 1 17 5 17 34 41 18 关于企业兼营和混和销售业务增值税与营业税转换的 平衡点 设计 增值率 增值税一般纳税人当增值率低于34 41 时 营业税纳税人的税负重于增值税纳税人 适于选择 营业税纳税人当增值率高于34 41 时 增值税纳税人的税负高于营业税纳税人 适于选择1 税负相等时选择2 当然要考虑固定资产抵扣税问题 当增值率达到某一数值时 两种纳税人的税负相等这一数值称之为平衡点增值率34 41 19 2 托收承付结算和商品发出的一致性与差异的分析 国税函 2008 875号规定 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 新增值税细则第三十八条 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 温馨提示 比企业所得税收入确认增加了 发出货物 这个并列条件 20 案例1 无偿捐赠房产巧借投资避税策划 基本案情 A公司出于某些社会公益性的目的 决定将一处房产无偿捐赠给B公司 该房产账面原值为80万元 已提折旧30万元 公允价值为100万元 B公司股东均为自然人 税负测算 A公司和B公司关于捐赠的税负 1 A公司营业税为 100 5 5万元 2 A公司企业所得税为 100 80 30 5 25 11 25万元 3 B公司接受捐赠资产也应负担企业所得税为 100 25 25万元 A公司和B公司合计纳税 41 25万元 21 策划思路演示 投资入股后股权转让 B公司 甲股东60 乙股东40 股权100万 B折旧问题 受赠与受投资 税收问题 A公司 100万 股权转让 22 法规依据1 财税 2002 191号 规定 以无形资产 不动产投资入股 与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 对股权转让不征收营业税 法规依据2 第五条纳税人有下列情形之一的 视同发生应税行为 1 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人 23 策划案例2 再生资源新政的分离式税务策划 法规依据1 总局公告2008年第1号规定 自2009年1月1日起 从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资 不得开具印有 废旧物资 字样的增值税专用发票 即废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额 法规依据2 财税 2008 157号的政策变化 一是取消原来对废旧物资回收企业销售废旧物资免征增值税的政策 取消利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10 计算抵扣进项税额的政策 二是对满足一定条件的废旧物资回收的增值税一般纳税人 可按其销售再生资源实现的增值税的一定比例 2009年为70 2010年为50 实行增值税先征后退政策 24 基本案情 某钢铁生产企业 增值税一般纳税人 主要加工钢材产品 其生产原料主要为废旧钢铁 而废旧钢铁的主要来源则是本地的个体收购 且都是小规模纳税人 自2009年1月1日起 再生资源新政策取消了利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10 计算抵扣进项税额的规定 该企业增值税税负大幅上升 为有效降低税负 该企业试图从个体收购处取得3 代开增值税专用发票的抵扣 但如此努力的效果几乎为零 25 策划思路演示 钢铁生产公司 一般纳税人 废旧物资回收公司 独立法人 一般纳税人 个体户 个体户 个体户 个体户 个体户 如此策划会造成 废旧物资经营单位的名义税负很高 分立 抵扣 26 3 长短线应税产品 劳务 的一致性与差异分析 国税函 2008 875号 规定 销售商品采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 企业所得税条例第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现 二 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 新增值税细则第三十八条 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 27 温馨提示 长线产品 劳务 28 温馨提示1 企业所得税与增值税差异短线产品 劳务 差异 增值税与企业所得税一致 即都强调以 商品发出 确认 长线产品 劳务 差异 企业所得税收入按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 增值税按收到预收款或按书面合同约定的收款日期确认收入 新营业税细则第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 温馨提示2 营业税与企业所得税和增值税的差异 除长线劳务外 主要强调以收到预收款为收入的确认 29 温馨提示3 财税 2009 112号 经国务院批准 现对2008年12月31日 含12月31日 之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同 销售不动产合同 转让无形资产合同 以下简称跨年度老合同 的有关营业税政策问题明确如下 跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑 旅游 外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定 按照合同到期日和2009年12月31日 含12月31日 孰先的原则 实行按照 中华人民共和国营业税暂行条例 国务院令第136号 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 93 财法字第40号 及相关规定执行的过渡政策 上述跨年度老合同涉及的税率 纳税义务发生时间 纳税地点 扣缴义务人 人民币折合率 减免税优惠政策等其他涉税问题 自2009年1月1日起 应按照新条例和新细则的规定执行 文到之前纳税人已缴 多缴 已扣缴 多扣缴的营业税税款 允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税 新法规快递 30 策划案例1 厂房出租 先租后改 的避税技巧 基本案情 A公司拥有旧厂房一座拟出租 B公司则有意租用该厂房 计划租期为5年 但原厂房必须经过一定的改造 B公司才可经营使用 A公司原厂房固定资产账面原值12000万元 折旧年限38年 预计残值率为5 已使用并计提折旧28年 月折旧额 12000 1 5 38 12 25万元 经测算进行改造需投入改造费用600万元 改造期预计3个月 按市价分析 改造后厂房对外出租可收取月租金100万元 预计改造的原厂房对B公司只有5年的使用价值 如再使用则需重新改造 31 关于对原厂房改造和出租行为问题 经分析后有两种方案可供选择 方案一 A公司改造后再出租给B公司 方案二 由B公司承租后再进行改造 假定A B公司企业所得税适用税率均为25 城建税率为7 教育费附加征收率为3 房产税从租计征税率为12 未享受税收优惠 暂不考虑印花税等其他税种 1 先改后租 2 先租后改 32 策划演示 先改后租 次 先租后改 佳 将房屋改造后出租 收取的租金中将含改造费用 从而增加与租金相关的税费支出 房屋出租后由承租方改造 则相反 改造费用因改造方不同而在企业所得税前扣除有所不同 出租前改造 改造费用与房屋相关费用同时摊销 时间长 出租后由承租方改造 改造费用按租赁期限摊销 时间短 摊销期的长短将影响企业所得税的计交时间 从而影响资金的时间价值 33 税负测算 方案一 A公司改造后再出租给B公司A公司改造后再出租给B公司 改造费用600万元应增加原厂房固定资产账面原值 并在尚可 剩余 使用年限分期摊销 假定3个月改造期后 该固定资产即可投入使用 即固定资产原值调增为 12000 600 12600万元 尚可使用年限为 38 28 12 3 117个月 月折旧额增加600 1 5 117 4 87万元A公司月租金100万元 应交房产税100 12 12万元 营业税100 5 5万元 相应的城建税及教育费附加5 7 3 0 5万元 则A公司厂房出租产生的税前月收益 100 25 月折旧额 4 87 月折旧额增加 12 5 0 5 52 63万元 应交企业所得税52 63 25 13 16万元A公司月净利润52 63 13 16 39 47万元 34 另外 5年租赁期满后 A公司还可继续使用的10 5 5年 因该部分改造费用计入计税基础所计提折旧可抵税5 12 4 87 25 73 05万元 对B公司来讲 支付的月租金100万元可税前扣除而抵税100 25 25万元 则双方5年租期累计交税费 5 12 12 5 0 5 13 16 25 73 05 266 55万元 35 税负测算 方案二 由B公司承租后进行改造由B公司承租后进行改造 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 租期为5年 摊销时间换算为5 12 3 57个月 月摊销额为600 57 10 53万元 B公司承租后按自己的意愿进行改造 并支付月租金90万元 租金总计5 12 100 6000万元 减去600元改造费用后为5400万元 月租金5400 5 12 90万元 A公司交房产税90 12 10 8万元 营业税90 5 4 5万元 相应的城建税及附加4 5 7 3 0 45万元 厂房出租产生的月税前收益90 10 8 4 5 0 45 25 49 25万元 应交企业所得税49 25 25 12 31万元 则B公司净利润49 25 12 31 36 94万元 36 对B公司来讲 支付的月租金90万元可税前扣除 即 前3个月每月可抵税90 25 22 5万元 改造完成后 改造费用可按租期分期摊销在税前扣除600 5 12 3 10 53万元 每月抵税 90 10 53 25 25 13万元 则双方5年租期累计交税费 5 12 10 8 4 5 0 45 12 31 3 22 5 57 25 13 183 69万元 经过比较可知方案一较方案二多支出税费266 55 183 69 82 86万元 选择方案二为佳 温馨提示 上述方案的比较结果主要是从房屋租金的计税基础及改造费用在企业所得税前扣除不同所致 37 策划案例2 巧妙借用 第三者 避开股权纳税 基本案情 某实业有限公司于1998年1月成立 注册资本500万元 A某和B某分别拥有60 和40 的股权 2009年初 该公司的净资产达到3000万元 主要是公司的地产升值所致 2009年3月 A某准备出售其持有的60 的股权 并将出售股权的所得投资于西部地区新办的水电行业 而C某与B某则不谋而合 看中了升值的地产 拟共同开发房地产项目 经协商 C某愿意以1800万元的价格购买A某的股权以图发展 38 法规依据 关于股权转让有关营业税问题的通知 财税 2002 191号 规定 对股权转让不征收营业税 个人所得税法实施条例 规定 个人转让股权的所得应按 财产转让所得 征收个人所得税 税负测算 A某持有股权的初始投资成本为300万元 如果A某将股权直接转让给C某 那么应当缴纳个人所得税高达300万元 1800 300 20 39 策划演示 巧妙借用 第三者 避开股权纳税 实业公司注册500万净资产3000万 C60 西部新办水电行业 1 贷款投资注册 最后再由新的水电公司将股权以稍高于1800万元的价格转让给C某 然后及时归还贷款 房地产项目 2 60 股权捐赠 A60 B40 40 温馨提示1 本案有鉴于A某股权转让所得拟投资于西部地区新办的水电行业 依据新企业所得税法相关规定 可享受 三免三减半 的企业所得税的税收优惠 注意 水电项目业务收入应占企业总收入70 以上 温馨提示2 企业接受捐赠的非货币性资产 须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入 并入当期应纳税所得额 依法计算缴纳企业所得税 转让股权时所产生的利润也应依法计算缴纳企业所得税 但新办的水电公司当年可免征企业所得税 所以其接受捐赠和股权转让所产生的所得可一同享受免征企业所得税的优惠 为此 A某可避免缴纳个人所得税300万元 41 温馨提示3 上述策划思路实际上是通过股权捐赠方式 巧妙地将个人的股权转让所得合法地转化为企业的经营所得 并进一步借用企业的免税资格 达到少缴或者推迟缴纳个人所得税的目的 温馨提示4 依据个人所得税法及细则规定 个人的非公益 救济性捐赠不得从应纳税所得额中扣除 但并未要求作为个人视同销售 而缴纳个人所得税的政策 42 4 关于商品和劳务混合销售的一致性与差异分析 1 混合销售与兼营的区别 宾馆 住宿餐饮商店KTV 工厂 生产销售运输 自有车辆 消费 兼营 混合销售 43 4 关于商品和劳务混合销售的一致性与差异分析 2 增值税与营业税混合销售区别 营业税劳务附带货物销售 生产销售附带营业税劳务 营业税 增值税 年度X收入超过50 X为主 44 3 关于商品和劳务混合销售的一致性与差异分析 国税函 2008 875号规定 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 一般混合销售 法规依据1 第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为 除本细则第六条的规定外 注 自产货物与建筑业 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 本条第一款所称从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内 45 法规依据2 第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的 该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额 符合条例第八条规定的 准予从销项税额中抵扣 法规依据3 第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的 其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计 特殊混合销售 法规依据 第六条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 1 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 2 财政部 国家税务总局规定的其他情形 不再规定自产货物的范围 46 温馨提示 税目注释 建筑业 是指建筑安装工程作业 本税目的征收范围包括 建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业 1 建筑 是指新建 改建 扩建各种建筑物 构筑物的工程作业 包括与建筑物相连的各种设备或支柱 操作平台的安装或装设工程作业 以及各种窑炉和金属结构工程作业在内 2 安装 是指生产设备 动力设备 起重设备 运输设备 传动设备 医疗实验设备及其他各种设备的装配 安置工程作业 包括与设备相连的工作台 梯子 栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘 防腐 保温 油漆等工程作业在内 3 修缮 是指对建筑物 构筑物进行修补 加固 养护 改善 使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业 4 装饰 是指对建筑物 构筑物进行修饰 使之美观或具有特定用途的工程作业 5 其他工程作业 是指上列工程作业以外的各种工程作业 如代办电信工程 水利工程 道路修建 疏浚 钻井 打井 拆除建筑物或构筑物 平整土地 搭脚手架 爆破等工程作业 47 营业税混合销售 法规依据1 营业税细则 第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 为混合销售行为 除本细则第七条的规定外 注 自产货物与建筑业 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 不缴纳营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 缴纳营业税 第一款所称货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 第一款所称从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营应税劳务的企业 企业性单位和个体工商户在内 疑难剖析1 实施细则 修订说明中能够看出 要按照纳税人上年度主营业务收入比例来判断征收增值税或营业税 而实施细则未提到按照上年度主营业务收入的比例 但是从情理上来看 就是应当按照上年度的收入比例来执行 48 法规依据2 营业税细则 第七条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 一 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 疑难剖析2 二个新的 实施细则 对增值税和营业税的建筑业混合销售作了特殊的最新规定 并将国税发 2002 117号文件的规定纳入了 实施细则 并且不再规定自产货物的范围 49 案例分析1 某开发商A公司和铝合金门窗生产企业B公司签订合同 购买门窗并由对方负责安装 总价款1000万元 合同注明门窗价值700万元 安装工程费为300万元 则应分别征收增值税和营业税 原细则规定 纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额 不分别核算或不能准确核算的 应一并征收增值税 并由国家税务局确定 但在执行中 对于此种情形 国家税务局很难单方面处理 往往出现增值税和营业税重复征收的情况 有损税法权威 为此 取消了上述规定 改为不分别核算时 由主管国家税务局 地方税务局核定销售额 细则第七条 第十条 温馨提示 企业所得税采用了谨慎性原则 并未特别强调 混合销售 问题 50 策划案例分析2 电力安装与供电公司税收策划 基本案情 某供电公司下设一家控股电力安装子公司 供电公司主要经营转售电业务 属于增值税的一般纳税人 电力安装公司主要从事电力施工安装业务 属于营业税的纳税人 2009年度 电力安装公司拟承接供电公司一大型输电线路改造工程 合同采用 包工包料 形式 工程总产值1000万元 其中劳务费产值约400万元 设备费产值400万元 材料产值200万元 设备和材料的进销毛利率为10 税负测算 按以前正常 包工包料 方式施工 电力安装公司2009年度将承担营业税税负为 1000 3 30万元 未考虑城建税及附加 而作为供电公司对设备费产值的的营业税不存在抵扣增值税的问题 51 策划思路 将电力安装公司 一分为二 的分离 供电公司 一般纳税人 一分为二 输电线路改造工程产值1000万元 电力安装公司 营业税纳税人 电力设备公司 一般纳税人 电力安装公司 营业税纳税人 包工包料 营业税30万 增值税转型后 设备 400万 安装400万 材料 200万 52 策划效益 电力安装公司主要从事电力施工安装和一般材料的供应业务 仍属于营业税的纳税人 设备则采用甲供材形式 电力设备公司则主要经营工程设备的供应业务 申请作为增值税的一般纳税人 则整体税负变化情况如下 电力安装公司营业税 400 200 3 18万 电力设备公司增值税 400 1 17 400 1 10 1 17 17 5 81万 电力公司的税负合计 18 5 81 23 81万 电力公司节税6 19万 30 23 81 同时 新设立的电力设备公司可以提供增值税专用发票 故供电公司又可抵扣购买的固定资产增值税进项税 400 1 17 17 58 1万 真可谓一举二得 53 温馨提示 注意策划操作的税务稽查风险 其一是注意所在地省级地方税务机关列举的设备名单和要求 其二是总承包合同应分别签订二个合同 即电力安装公司与供电公司的工程施工安装合同 电力设备公司与供电公司的工程设备供销合同 并而形成甲方供设备的操作 其三是供电公司对属于不动产部分的固定资产是不能抵扣增值税的 54 5 手续费代销和买断式代销的一致性与差异分析 国税函 2008 875号 规定 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 新增值税细则第三十八条 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 温馨提示 财税差异 企业所得税维持原来的规定 而增值税则执行新的180天规则 同时 对于视同买断 没有手续费 只有差价 代销的 企业所得税和增值税都在发货时 按 销售收入实现处理 55 案例分析1 代销货物方式的策划选择技巧 基本案情 代销货物行为在经济生活中相当普遍 它是指以收取或支付手续费等经济利益为条件 接受委托或委托他人代为购买或销售商品的行为 代销货物不受任何条件限制 不论受托方是手续费式代销还是进销差价式代销 均视同销售缴纳增值税 并可向购买者开具增值税专用发票 现行营业税规定 代购代销行为属服务业的代理业 按5 征收收税 1 一般纳税人对等身份的代销方式 关于货物代销与销售代销货物的单位纳税人身份设置问题 当然最好是对等的增值税一般纳税人 这样可以避免 小规模纳税人重复纳税 的稽查风险 同时 还应注意具体代销方式的应用与税负问题 假设纳税人甲为增值税一般纳税人 其为乙代销货物 乙也是一般纳税人 货物适用的增值税税率为17 乙应按照增值税新的180天规则 开具专用发票 并申报代销的销售额 56 进销差价式 若甲的代销行为是进销差价式代销 此批货物进价为a 销价为b 则甲在将此批货物销售后 应缴纳增值税b 17 a 17 b a 17 其税收负担率为 b a b 17 事实上 其税收负担率为差价率 增值率 与17 的乘积 手续费式 若甲按手续费式代销 不考虑对所得税的影响 其税收负担率为5 令 b a b 17 5 则可求出 b a b 29 41 由此 我们可以得出结论 在差价率大于29 41 时 进销差价式代销行为的税负率将高于手续费式代销行为的税收负担率 在差价率小于29 41 时 进销差价式代销行为的税负率将低于手续费式代销行为的税收负担率 比如 A公司为增值税一般纳税人 其代销B公司 也为一般纳税人 的一批货物 该货物进价为500万元 销价为800万元 则差价率为37 5 仅从税收负担上考虑 应采取手续费方式代销 57 2 小规模纳税人不对等身份的代销方式 如果是一般纳税人委托小规模纳税人代销 即双方身份不对等 则可尝试混合型方式 代销手续费与代销差价的内部定价转移方式避税 假设不考虑城建税及附加 操作方案1 纯进销差价式代销 代销商品成本价1000元 不含税 发出的正常代销价1100元 则一般纳税人应纳增值税 1100 1000 17 17元 应纳企业所得税 1100 1000 25 25元 小规模纳税人代销商以1200元市场价格销售 则代销商应纳增值税 1200 1 03 3 34 95元 应纳企业所得税 1200 1 03 1100 25 16 26元 双方合计纳税93 21元 58 操作方案2 混合型代销方式 如果采取微利差价开票发货销售 以折扣形式销售 以防税务纳税调整 并辅之以支付手续费 如100元 形式 则一般纳税人应纳增值税和企业所得税可以忽略 且因手续费可税前扣除 又可相应减少应纳企业所得税 100 25 25元 则代销商应纳增值税 1200 1 03 3 34 95元 代销手续费营业税 100 5 5元 应纳企业所得税 100 25 25元 则双方合计纳税39 95元 比方案1少缴税款93 21元 39 95元 53 26元 至于代销商比方案1多缴的手续费营业税 可以通过含税手续费形式弥补 59 策划案例2 机构间货物的异地移送与代销的策划 基本案情 某公司系增值税一般纳税人 在外市设有三个销售机构作为分支机构 按照税法规定 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构 不在同一县 市 用于销售 应视同销售货物征收增值税 同时企业所属机构发生销售行为时 也应向所在地税务机关缴纳增值税 关键问题是 公司总机构在内部移送环节时视同销售货物纳税 其实就是提前缴纳增值税 同时 在设立分支销售机构情况下 如企业当年实现盈利 因视同销售行为产生的可抵减时间性差异在年度终了未转回时 企业还应将视同销售利润计入应纳税所得额 提前缴纳企业所得税 如此方式 将会严重地影响到公司正常的资金周转和效益 60 策划思路演示 视同销售变 代销 独立子公司 一般纳税人 独立子公司 一般纳税人 独立子公司 一般纳税人 代销可在货物销售后 180天 缴纳税款 即税款延期缴纳 创造了货币时间价值 然后通过代销方式再策划节税 61 税负测算 假设 某市区的X公司是增值税一般纳税人 适用增值税税率17 2009年5月 X公司将价值120 000元 不含税价 的产品运往设在外市的Y销售机构加价10 销售 当月实现销售收入66 000元 X公司当月进项税额10 000元 Y销售机构申请认定增值税一般纳税人 方案1 Y销售机构作为分支机构 则X公司5月份应纳增值税 120 000 17 10 000 10 400 元 应纳城建税 教育费附加 10 400 7 3 1 040 元 Y销售机构5月份应纳增值税 66 000 17 120 000 17 9 180 元 留待下期抵扣 则 X公司 Y销售机构5月份合计应交税金 10 400 1 040 11 440 元 62 方案2 Y销售机构作为独立的子公司 并与X公司签订视同买断的代销合同 5月底Y销售机构将当月代销清单交X公司 则X公司5月份销售收入 66 000 1 10 60 000 元 应纳增值税 60 000 17 10 000 200 元 应纳城建税 教育费附加 200 7 3 20 元 Y子公司5月份应纳增值税 66 000 17 66 000 1 10 17 1 020 元 应纳城建税 教育费附加 1 020 7 3 102 元 则 X公司 Y公司合计应交税金 200 20 1020 102 1 342 元 可见 X公司采用方案2比采用方案1在5月份少交税金 11 440 1 342 10 098 元 温馨提示 虽然 企业设立子公司且采用代销方式比设立分支销售机构少交的税金部分 随着销售机构销售货物或在发出商品满180天时 才会逐步缴纳 故其显然又再一次创造了企业的货币时间价值 63 6 采用售后回购方式销售商品的一致性与差异分析 国税函 2008 875号 规定 采用售后回购方式销售商品的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 有证据表明不符合销售收入确认条件的 如以销售商品方式进行融资 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间确认为利息费用 温馨提示 增值税 消费税和营业税法律法规没有这一规定 所以 售后回购方式仍需要征二道增值税 64 策划案例 购销与委托加工转换的税收策划 1 基本案情 A有限公司 甲方 是专业生产取暖设备的企业 增值税一般纳税人 目前 甲方公司拟就近从当地一家管件加工公司 乙方 购进一批不锈钢管件 价值计80万元 但因乙方属小规模纳税人 无法提供17 的增值税发票 故甲方欲购不能 经了解 乙方加工不锈钢管件的原材料是从另一家一般纳税人公司 丙方 采购的 65 策划思路演示 购销与委托加工巧妙转换 1 A有限公司 甲方 一般纳税人 生产取暖设备拟购进一批不锈钢管件80万 3 管件加工厂 乙方 小规模 防止收入超标 管件材料销售公司 丙方 一般纳税人 1原材料 成品管 2直接购原材料56万 2委托加工 24万 取暖设备 钢管材料 66 策划案例 购销与委托加工转换的税收策划 2 基本案情 A食品有限公司 增值税一般纳税人 主要生产果味山楂片等休闲食品 产品销往全国各大城市连锁超市及东南亚市场 年销售额达1000多万元 该公司主要从某地全国著名果品加工村购进山楂片半成品 然后根据双方签订的购销合同 由食品公司将购进的半成品再精加工后即包装对外销售 由于加工村的供应商一般都是小规模纳税人 而山楂片半成品并非初级农产品 在销售时开具的普通发票不能抵扣 只能提供由税务局代开的增值税专用发票 因此A食品有限公司在购进时只能抵扣3 的进项税 而销售时要征收17 的销项税 税负很重 67 策划演示 购销与委托加工巧妙转换 2 A食品公司生产销售果味山楂片 一般纳税人 山楂果农鲜山楂果 果品加工村山楂片半成品 小规模 休闲食品 再回收 山楂片 半成品 然后委托加工 3 13 先直接从农户采购 山楂 17 68 7 销售商品以旧换新的一致性与差异分析 国税函 2008 875号 规定 销售商品以旧换新的 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 关于增值税若干具体问题的规定 国税发 1993 154号 纳税人采取以旧换新方式销售货物 应按新货物的同期销售价格确定销售额 温馨提示 企业所得税与增值税处理一致 69 策划案例1 管道煤气初装费的税收策划 基本案情 A公司是一家大型国有能源实业企业 主要从事煤气的生产与销售 增值税一般纳税人 2009年6月份拟先一次收取客户管道煤气初装费为600万元 含税价 后期还要分次相应收取400万元 共计1000万元 其中预计的外购材料 劳务取得增值税专用发票的进项税额约为45万元 税负测算 管道煤气初装费如果缴纳营业税 1000 3 30万元 如果缴增值税1000 1 13 13 45 70 04 万元 城建税及附加未考虑 70 法规依据 1 国税函 2002 105号规定 管道煤气集资费 初装费 是用于管道煤气工程建设和技术改造 在报装环节一次性向用户收取的费用 根据现行营业税政策规定 对管道煤气集资费 初装费 应按 建筑业 税目征收营业税 2 财税 2003 16号规定 燃气公司和生产 销售货物或提供增值税应税劳务的单位 在销售货物或提供增值税应税劳务时 代有关部门向购买方收取的集资费 包括管道煤气集资款 初装费 手续费 代收款等 属于增值税价外收费 应征收增值税 不征收营业税 3 财税 2005 165号第八条 对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题 规定 对从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 凡与货物的销售数量有直接关系的 征收增值税 凡与货物的销售数量无直接关系的 不征收增值税 71 温馨提示 很明显 管道煤气初装费缴营业税最划算 但A公司却难以实际操作 主要原因是税法的规定问题 在报装环节一次性收取的费用应纳营业税 但实际情况下却很难回避 与货物的销售数量有直接关系 问题 而且在以后销售货物或提供增值税应税劳务时分次收取的应视为价外收费 征收增值税 而且具体征税的认定主动权一般也在税务机关 如此单间操作难避涉税稽查风险 72 策划思路演示 A公司能源实业企业煤气的生产与销售 一般纳税人 B服务子公司营业税 专业供应煤汽 初装费 专业化分工的要求 改革才有出路 提供多种安装 维修和保养等服务 1000万 73 案例2 品牌汽车4S店经销与代购的选择性策划 基本案情 目前 汽车4S店销售行业的经销方式灵活多样 如有的汽车品牌由经销商购进后自己销售 即经销 有的品牌以收手续费提供代购服务 即代购 因二种方式存在税负的差异 故其具有一定的税务策划空间 法规依据1 财税字 1994 26号第五条关于代购货物征税问题 有效 明确规定 对代购货物行为 凡具备以下条件的 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度如何核算 均征收增值税 1 受托方不垫付资金 2 销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 3 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款 并另外收取手续费 法规依据2 第七条纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 74 策划演示 品牌4S店经销与代购的选择 品牌4S店 一般人 客户 汽车厂家 一般人 客户 客户 当自己购进并销售货物利润大于代购汽车利润的 则采取自己购进销售方式 缴纳 增值税 当代购汽车业务利润大于销售利润的 则采取代购方式销售 缴纳 营业税 利润平衡点 在同等条件下相比较 代购服务利润更大 75 策划案例 某汽车4S店从厂家购进轿车一部 价格为10 不含税 万元 同月以11万元的价格出售 则汽车4S店应纳增值税 11 10 17 1700元 若该经销商采取收入10万元 不含税 按10 收取手续费代购 手续费收入为1万元 则缴纳营业税10 10 5 500元 在同等条件下相比较 代购服务利润更大 因此 应选择代购服务 若该经销商采取收取按6 收取手续费代购 手续费收入为6000元 则应纳营业税10 6 5 300元 两者利润相比 采取购进销售方式利润更大 应采取购进销售 温馨提示 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 牌照费 不作为价外费用征收征增值税 财税 2005 165号 76 8 销售 劳务 商业折扣和折让的一致性与差异分析 国税函 2008 875号 规定 商业折扣 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣 商品销售涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 国税函 2008 875号 规定 销售折让 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 国税函 1997 第472号 销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的 可按折扣后的销售额计算征收所得税 将来时 扣除 1 所得税 现在时 扣除 77 法规依据1 第十一条 小规模纳税人以外的纳税人 以下称一般纳税人 因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 因购进货物退出或者折让而收回的增值税额 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减 一般纳税人销售货物或者应税劳务 开具增值税专用发票后 发生销售货物退回或者折让 开票有误等情形 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 增值税专用发票 2 流转税 红字冲销法 78 法规依据2 国税函 2006 1279号文件规定 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 温馨提示 根据现行政策规定 开具红字专用发票 必须取得开具红票证明单 而开具证明单又需要发票已经认证 因此对于企业90天内未认证的专用发票 将不能开具红字专用发票证明单 销售方无法冲减进项 同时 对于一般纳税人专用发票销售的价格折扣就没有强调一定要开具到同一张发票上了 但应注意需要税务局的审批问题 79 法规依据1 第三十一条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减 法规依据2 国税发 1993 154号 国家纳税总局关于增值税若干具体问题的规定 第二条第 二 项规定 纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 法规依据3 第十五条纳税人发生应税行为 如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的 以折扣后的价款为营业额 如果将折扣额另开发票的 不论其在财务上如何处理 均不得从营业额中扣除 普通发票 同一张发票上注明 80 演讲注 国税发 2006 62号国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范规定 国家税务总局关于印发 增值税若干具体问题的规定 的通知 国税发 1993 154号 第一条 三 融资租赁业务 无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方 均不征收增值税 温馨提示1 增值税一般纳税人和小规模纳税人 包括营业税纳税人 以普通发票销售的折让与折扣问题 无论是企业所得税 还是增值税或营业税 显然不能适用上述的 发票红字冲销法 仍应执行国税函 1997 第472号 国税发 1993 154号文件和新营业税有关折扣 同一张发票注明 的规定 小规模纳税人 包括营业税纳税人 不需要红字专用发票证明单 81 温馨提示2 同一张发票注明 与实际操作 购买 顾客 购货数量较大 享受折扣优惠条件 商品 普通发票销售金额 减 折扣额 销售净额 太苛刻哦 加油啊 82 策划思路1 保证金法 新客户 购买 顾客 享受九折优惠 普通发票销售数量 1台 销售金额 3000元 批发价 减 折扣额 300元 销售净额 2700元 九折开票全额收款 300差额 加油啊 电冰箱 10万台 OK 83 策划思路2 预估折扣率法 老客户 购买 顾客 享受等级折扣优惠预测准确 普通发票销售数量 1瓶