初级会计实务13年第一章第5节持有至期投资修改.doc

第一章第五节持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。注意：第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目1、持有至到期投资分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。（1）成本面值（2）“应计利息”面值*票面利率，用于核算一次还本付息时注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。（两者的区别，一个是明细科目，一个是一级科目）（3）“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。一般为倒挤金额。2、投资收益（二）持有至到期投资的初始计量1、企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。注意： 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。2、一般会计分录借：持有至到期投资成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到期利息） 利息调整（差额，不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。可在借或贷，）倒挤应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金等 3、入账成本（一级科目）买价到期未收到的利息交易费用；与交易性金融资产不一样【教材例1-68】212年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资C公司债券成本 2 500 000 贷：其他货币资金存出投资款 2 000 000 持有至到期投资C公司债券利息调整 500 000【单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值（关键点）是（ ）万元。A.1 050 B.1 062 C.1 200 D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。借：持有至到期投资成本（面值） 1200贷：其他货币资金存出投资款 1062持有至到期投资利息调整 138【单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券时，“持有至到期投资成本”科目的金额是（ ）万元。A.1 050 B.1 062 C.1 200 D.1 212【答案】C【解析】借：持有至到期投资成本（面值） 1200贷：其他货币资金存出投资款 1062持有至到期投资利息调整 138（三）持有至到期投资的持有 企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。1.持有至到期投资的债券利息收入借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图：投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期计提的减值准备【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。例题单选题】2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值为（ ）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【答案】D【解析】该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（万元），2013年12月31日的账面价值2072.54（1+4%）-20005%2055.44（万元）。【教材例1-69】承【教材例1-68】根据约定，212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元；215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。年份期初摊余成本（a）实际利息收入（b）（按实际利率10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）212200000020000011800020820002132082000208200118000217220021421722002172201180002271420215227142022714211800023805622162380562237438【包括尾差】26180000最后一年倒挤，先算现金流入，再算利息调整（倒挤，把以前的，减已摊的），最后算投资收益。正确答案甲公司应做如下会计分录：（1）212年12月31日，确认C公司债券实际利息收入.收到的债券利息时：借：应收利息一一C公司118 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 82 000贷：投资收益C公司债券200 000同时：借：其他货币资金存出投资款 118 000贷：应收利息C公司118 000（2）213年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息C公司118 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 90 200贷：投资收益一一C公司债券208 200同时：借：其他货币资金一一存出投资款 118 000贷：应收利息一一C公司118 000（3）214年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一公司 118 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 99 220贷：投资收益一一C公司债券217 220借：其他货币资金一一存出投资款 118 000贷：应收利息C公司118 000（4）215年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一C公司118 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整109 142贷：投资收益-C公司债券227 142借：其他货币资金存出投资款 118 000贷：应收利息C公司118 000 最后一年借：应收利息一一C公司118 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整119438（50万-以前年度已摊金额）贷：投资收益-C公司债券237438（以上两项之和）借：其他货币资金存出投资款 2618000贷：应收利息C公司118 000 持有至到期投资一一C公司债券一一成本 2500000【提示】计算从持有到到期该项资产，给企业累计实现的投资收益（当期利润）为多少？20+20.82+21.722+22.7142+23.7438=109万简便算法：（其他货币资金存出投资款的借方合计）（其他货币资金存出投资款的贷方合计）=11.85+250-200=109万【提示】针对持有至到期投资收益的计算1.如果计算某一期的投资收益，则需要已知实际利率；2.如果计算总的投资收益，可以在不知道实际利率的情况下计算【单选题】2013年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为（ ）万元。A.120 B.258C.270 D.318 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=10012（1+5%2）-（1050+12）=258（万元）。2.持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计提：借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。转回：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备以上不影响账面余额，影响账面价值发生变化。【教材例1-70】承【教材例1-68】，213年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；215年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。甲公司应编制如下会计分录： 213年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备 C公司债券 766 000 贷：持有至到期投资减值准备 C公司债券 766 000 215年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备C公司债券 700 000 贷：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备 C公司债券 700 000（四）持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。借：银行存款实际收到的金额 借：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资应计利息借或贷：持有至到期投资利息调整借或贷：投资收益差额【教材例1-71】承【教材例1-68】和【教材例1-69】，216年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 2 400 000 持有至到期投资C公司债券 利息调整 119 438 贷：持有至到期投资C公司债券 成本 2 500 000 投资收益C公司债券 19 438【例题单选题】2012年A公司以500万元购入B公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有至到期；债券面值总额480万元，票面利率5%，另支付交易费用5万元，该持有至到期投资的初始金额为（）万元。A.500B.505 C.480D.485正确答案B答案解析企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。企业取得的持有至到期投资支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。 【判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ） 【答案】 【解析】应计入投资收益。【单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.53 D.1 200【答案】A【解析】本题会计分录为：2011年1月1日借：持有至到期投资成本 1000利息调整 100贷：银行存款 11002011年12月31日借：应收利息 100（面值票面利率=100010%贷：投资收益 82.83（期初摊余成本实际率=11007.53%）持有至到期投资利息调整 17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83万元（1100+82.83-100）。【提示1】如果要求计