《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异分析.doc

小企业会计制度与企业会计制度的差 异 分 析刘见波摘要本文首先分析了企业会计制度与小企业会计制度的含义和适用范围，然后分析了资产、负债、所有者权益、成本与费用、会计报表，最后提出小企业会计制度针对小企业的特点和实际情况出发，更加促进小企业健康发展。关键词：企业会计制度 小企业会计制度 差异一、 引言根据财政部门2004年4月27日的通知（财会20042号文件），小企业会计制度从2005年1月1日起全国小企业中实施，从此我国小企业与大中企业一样有了自己依据的会计标准，小企业会计制度是在遵循一般会计核算原则的基础上，借鉴国际贯列，结合我国小企业实际情况，适应于在中华人民共和国和国境内设立的不对外筹资、经营规模较小的小企业，虽然小企业会计制度基本保持了企业会计制度中的基本原则和基本内容，但两者之间还存在一些差异，本文将从含义、适用范围、资产、负债、所有者权益、成本与费用和会计报表7个方面分析小企业会计制度与企业会计制度不同之处。二、 小企业与企业的含义小企业财务会计报告条例对小企业的划分标准是；小企业是指不对外筹资、经营规模较小的企业。这种划分比较模糊，使会计人员很难理解。而小企业会计制度对于企业的划分比较具体，规定了不对外筹资与经营规模较小的内涵，即不对外筹集资金是指不公开发行股票债券，经营规模较小是指原国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局四部门于2003年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企业200314号）中界定的小企业，但不包括个人独资及合伙形式设立的小企业。中小企业标准主要从资产总额、营业额、雇用人数三方面对工业、建筑业、批发零售业、交通运输业、邮政业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分做出了规定。比如工业企业，同时满足300人及以上、销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，但有一项或几项不满足大型工业企业标准的即为中型企业，其余小型企业。又比如批发零售业，同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上的标准为中型企业，中型以下的为小企业。企业会计制度中所说的企业会计制度一般指大中型企业。三、 二者适应的范围1、小企业会计制度的适应范围。符合小企业会计制度规定的小企业可以按照小企业会计制度进行核算，也可选择执行企业会计制度。具体规定如下：（1）按照小企业会计制度进行核算的小企业，不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；这种规定说明，小企业不能同时选择执行小企业会计制度或企业会计制度，而只能选择其一。（2）集团内小企业应执行企业会计制度。这说明，并不是所有的小企业都可以执行小企业会计制度，集团内的小企业必须执行企业会计制度。（3）按照小企业会计制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。2、企业会计制度的适应范围。（1）按照财政关于印发（企业会计制度）的通知的规定，企业会计制度自2001年1月1日起，暂在股份有限公司范围内实施，同时，为了尽快提高我国企业的会计信息质量，财政部也鼓励其他企业先行实施企业会计制度。（2）国有企业有愿意先行实施企业会计制度的，由企业提出申请，报给同级财政部门批准后，可以先行实施。（3）为了便于编制合并报表,纳入合并会计报表范围内的母子公司,应当尽量采用相同的会计政策.如果集团母公司已经实施了企业会计制度，母公司应当要求其子公司也实施企业会计制度.如果其子公司未实施企业会计制度，在编制报表时，应当按照企业会计制度的规定对子公司的会计报表进行调整，并按照调整的数字编制合并会计报表如果企业集团中的母公司尚未实施企业会计制度，而其部分子公司已经实施了企业会计制度的，企业集团中的母公司和其他未实施企业会计制度的企业是否执行企业会计制度，由母公司确定（如果经同级财政部门批准的，应经批准），但对外提供的合并会计报表，母子公司所采纳的会计政策应当统一。3、企业会计制度的适用范围较小企业会计制度广，小企业制度只适用于满足小企业条件的小企业，不适用于大中企业；企业会计制度只适用于在中型企业，小企也可选择执行。四、 资产1、会计科目设置。小企业会计制度中减少了“预付账款”、“应收补贴款”、“包装物”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“长期投资减值准备”、“委托收款”、“固定资产减值准备”、“在建工程准备”、“无形资产准备”、“待处理财产损益”等会计科目；另外，小企业会计制度将“应收股利”和“应收利息”合并为“应收股息”，还将“物资采购”和“原材料”会计科目分别改变为“在途物资”和“材料”会计科目，此外，小企业会计制度不计提“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程准备”、“无形资产准备”。2、现金核算。小企业会计制度对每日终了发生的现金短缺或益余，不通“待处理财产损益”科目核算，而是直接计入当期损溢。企业会计制度则要通过“待处理财产损益”科目核算。3、存货的核算。小企业会计制度规定，商品流通小企业实行售价核算，其他小企业以实际成本核算，对盘盈或盘亏的原材料，直接计入当期管理费用、营业外支出等，不通过“待处理财产损益”科目来核算；对接受捐赠的原材料，按照确定的实际成本记入“待转资产价值”科目。而企业会计制度规定。允许原材料 、存货按计划成本核算，其与实际成本的差异通过“材料成本差异”科目来核算；对盘盈、盘亏的原材料通过“待处理财产损溢”科目进行核算。对接受捐赠的原材料，除外资企业外，通过“递延税款”、“资本公积”和“材料成本差异”科目进行核算。4、长期投资的核算。小企业会计制度规定，对于长期投资主要采用成本法和权益法核算，对“长期股权投资”不要求计算股权投资差额；对于“长期债权投资”，企业购入债券所发生的手续费等相关税费，应直接计入当期损益，不设置“债券费用”明细科目；债券的溢价或折价的摊销方法，只采用直线法。企业会计制度规定，对长期投资主要采用成本法和权益法核算，“长期股权投资”核算股权投资差额；“长期债权投资”中的企业所购入的债券所发生的手续费和相关税费，可直接计入当期损溢（财务费用），也可通过“债券费用”明细科目核算。债券溢价或折价的摊销方法采用直线法或实际利率法。5、固定资产的核算。小企业会计制度规定，接受捐赠的固定资产按照确定的实际成本记入“待转资产价值”科目；盘盈或盘亏的固定资产不通过“待处理财产损益”直接转入营业外支出；融资租入的固定资产按租赁协议或合同的价款加运输费、安装调试费等计价，记入“未确定融资费用”科目。6、形资产的核算。小企业会计制度规定，接受捐赠的无形资产按照确定的实际成本记入“待转资产价值”科目。企业会计制度规定接受捐赠的无形资产，除外资企业外，通过“递延税款”和“资本公积”科目核算。五、 负债1、会计科目设置。企业会计制度中减少了“预收账款”、“代销商品”、“应付债券”、“债券面值”、“债券折价”“应计利息”、“专项应付款”、“递延税款”、等会计科目另外，小企业会计制度将企业会计制度中的“应付股利”科目改为“应付利润”科目。、增值税的退税核算。小企业会计制度规定，有进口经营权的生产型小企业通过“应收账款”科目核算应退回的税款。企业会计制度规定，通过“应收补贴款”科目来核算应退回的税款。3、应交消费税的核算。小企业会计制度规定委托外贸企业代理出口物资的生产型小企业，按应交消费税记入“应收账款”科目，而企业会计制度则记入“补贴收入”科目。 4、应交土地增值税的核算。企业收到先征后返的土地增值税, 小企业会计制度实际收到时记入“营业外收入”科目，而在企业会计制度中，应记入“补贴收入”科目。六、 所在者权益、所在者权益核算内容。由于小企业会计制度中的小企业指不对外筹集资金，经营规模较小的企业，从小企业的界定范围可看出，其组织形式不包括股份有限公司。因而，小企业所有者权益的核算内容没有股本，其核算方法比股份有限公司简单。而企业会计制度中所有者权益核算内容有股本。、资本公积内容核算。小企业会计制度中的资本公积包括资本益价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差异和其他资本公积，而不包括股本益价、接受非现金捐赠、股权投资准备、拨款转入等内容。而企业会计制度中的资本公积包括以上内容。、接受捐赠资产的处理。小企业会计制度规定，小企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠通过“待转资产价值”科目核算。而按照企业会计制度规定，区分了接受捐赠和非现金资产捐赠，对于接受捐赠的非现金资产，首先对所接受捐赠的非现金资产计价原则进行了规范，然后按捐赠的非现金资产确定的入账价值和除未来应交所得税后的余额作为接受非现金资产准备增加资本公积。七、 成本与费用、小企业会计制度规定，小企业可根据自身的实际情况，将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。而企业会计制度规定不能将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目。2、小企业会计制度中财务费用内容范围并没有应付债券的利息，原因是小企业承包不能对外筹集资金，也就是指不公开发行股票或债券。而企业会计制度中的财务费用内容包含应付债券的利息。八、 利润、小企业会计制度没有单独设置“补贴收入”科目，因为小企业几乎很少涉及与此相关的业务。而企业会计制度规定，设置“补贴收入”科目单独反映此类业务。、小企业会计制度简化了所得税的核算方法，规定小企业对所得税核算采取用税款法。企业会计制度中所得税核算方法采用纳税影响会计法和应付税款法。九、 会计报表1、简化了对外报送会计报表的内容。企业会计制度规定，企业对外报送的会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他有关附表。小企业会计制度则规定，企业对外报送的会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表和应交增值税明细表。从目前小企业执行企业会计制度情况看，大部分不具备编制现金流量表的会计基础，很多小企业到了年末编制该表也只是为了应付审计或呈报，有些企业则依赖会计师事务所代为编制，因而使该表的数字实际上具有统计的性质。从小企业会计报表的外部使用者看，由于使用者较少，对该表提供的信息予以关注的则更少，实际上现金流量表成了摆设。企业内部管理者一般都非常重视现金流量信息，但提供这一信息的现金流量表并非与现行会计制度规定的现金流量表相一致，企业往往根据内部管理上的需要，分内部核算单位、按不同业务来源和去向编制现金流量日报或资金流量月报，而这些报表会暴露企业的许多商业秘密，企业不愿对外披露。可见，小企业按现行会计制度编制现金流量表，不仅操作上存在困难，在实际功效上也只是流于形式。因此，在小企业会计制度中同时规定，小企业对于现金流量表可以根据情况有选择性地编制。另外，增值税一般纳税人需要增加编制应交增值税明细表，以反映企业交纳增值税的情况。 2、简化了会计报表附注的内容。在企业会计制度中，会计报表附注的内容多达13个方面，至少应反映9个方面的内容。而在小企业会计制度中，会计报表附注的内容主要有两个方面：一是主要会计政策和会计估计及其变更的说明；二是其他重要事项，