《税收征收管理》PPT课件.ppt

税收法律制度 第一节税收概述 一 税收的概念与分类 一 税收概念与分类1 税收的概念税收是国家为实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 通过税收工具强制地 无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式 2 税收的作用 1 税收是国家组织财政收入的主要形式 2 税收是国家调控经济运行的重要手段 3 税收具有维护国家政权的作用 4 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 二 税收的特征税收与其他分配方式相比 具有强制性 无偿性和固定性的特征 习惯上称为税收的 三性 1 强制性2 无偿性3 固定性税收的三个基本特征是统一的整体 其中 强制性是实现税收无偿征收的强有力保证 无偿性是税收本质的体现 固定性是强制性和无偿性的必然要求 税种 由税务机关负责征收19种工商税 增值税 消费税 营业税 企业所得税 个人所得税 资源税 城镇土地使用税 城市房地产税 房产税 土地增值税 车辆购置税 车船税 车船牌照使用税 印花税 筵席税 屠宰税 城市维护建设税由海关负责征收1种 关说由财政机关负责征收耕地占用税 契税 三 税收的分类1 按征税对象分类流转税类所得税类财产税类资源税类行为税类 1 流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税 是我国税制结构中的主体税类 目前包括增值税 消费税 营业税和关税等税种 2 所得税 亦称收益税 是指以各种所得额为课税对象的一类税 包括企业所得税 个人所得税 3 财产税 财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税 房产税 城镇土地使用税和车船税 4 行为税 行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税 城市维护建设税 印花税 契税 车辆购置税 耕地占用税 5 资源税 资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税 资源税 土地增值税 2 按征收管理的分工体系分类 可分为工商税类 关税类 3 按照税收征收权限和收入支配权限分类 可分为中央税 地方税和中央地方共享税中央税 关税 海关代征消费税和增值税 消费税 中央企业所得税 地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税 铁道部门 各银行总行 各保险总公司等集中交纳的收入 包括营业税 所得税 利润和城市维护建设税 地方税 营业税 城建税 房产税 车船税 车船牌照使用税 城市房地产税 契税 土地增值税中央地方共享税 增值税 资源税 企业所得税 对证券交易征收的印花税 4 按照计税标准不同进行的分类 可分为从价税 从量税和复合税 二 税法及构成要素 一 税收与税法的关系1 税法的概念税法即税收法律制度 是调整税收关系的法律规范的总称 它是以宪法为依据 调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系 维护社会经济秩序和税收秩序 保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范 是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税的行为规则 2 税收与税法的关系 二 税法的分类1 按照税法的功能作用的不同 将税法分为税收实体法和税收程序法2 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法 外国税法3 按照税法法律级次划分 分为税收法律 税收行政法规 税收规章和税收规范性文件 三 税法的构成要素 1 征税人2 纳税义务人3 征税对象4 税目5 税率 1 比例税率 2 定额税率 3 累进税率6 计税依据 1 从价计征 2 从量计征 3 复合计征 7 纳税环节8 纳税期限9 纳税地点10 减免税 1 减税和免税 2 起征点 3 免征额11 法律责任 1 征税主体 代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关 包括税务机关 海关 财政部门 税法构成要素内容 2 纳税人即纳税义务人 是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 负税人 最终负担税款的单位和个人 扣缴义务人 按税法规定 负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人 3 征税对象是指对什么征税 是税法规定的征税的目的物 也称为课税客体 这是区分不同税种的主要标志课税对象的分类 商品或劳务 收益额 财产 资源 人身 4 税目是征税对象的具体项目 它具体地规定了一个税种的征税范围 体现了征税的广度 5 税率税率是应纳税额与征税对象之间的比例 是计算应纳税额的尺度 它体现了征税的深度 是税收制度的中心环节 比例税率是指对同一征税对象不论数额大小 只规定一个百分比的税率有利于在同等条件下开展竞争 计算简便 有利于征管税收负担不太合理 具有累退性单一比例税率 差别比例税率 幅度比例税率 有起征点或免征额的比例税率累进税率是按征税对象数额的大小 划分为若干等级 每个等级由低到高规定相应的税率 征税对象数额越大税率越高体现量能负担原则计算复杂全额累进税率 超额累进税率 全率累进税 超率累进税率定额税率是按征税对象的一定计量单位规定固定税额 而不是规定征收比例有利于提高产品质量和改进包装 计算简便 税收负担稳定在调节收入和使用范围上有局限性地区差别定额税率 幅度定额 分类分级定额 6 计税依据是指课税对象的计量单位和征收标准 一般有实物形态和价值形态两种 计税依据与税目的比较 1 税目 税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目 反映具体的征税范围 对课税对象质的界定明确具体的征税范围 凡列入税目的即为应税项目 未列入税目的 则不属于应税项目 2 计税依据 是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据 解决对征税对象课税的计算问题 对课税对象的量的规定 7 纳税环节 纳税环节是指商品在整个流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的阶段 8 纳税期限 纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间 纳税期限是衡量征纳双方是否按时行使征税权力和履行纳税义务的尺度 纳税期限一般分为按次征收和按期征收两种 在现代税制中 一般还将纳税期限分为缴税期限和申报期限两段 但也可以将申报期限内含于缴税期限之中 9 纳税地点 纳税地点是指缴纳税款的场所 纳税地点一般为纳税人的住所地 也有规定在营业地 财产所在地或特定行为发生地的 10 减免税减税 免税 数额减免或期限减免起征点免征额 11 法律责任 1 是一个税种区别另一个税种的主要标志 A 课税对象B 纳税人C 税率D 纳税期限2 是税收制度的中心环节 体现征税的深度 A 课税对象B 纳税人C 税率D 纳税环节3 调节纳税人税负纵向公平问题的税率形式是 A 比例税率B 累进税率C 定额税率D 平均税率4 从税法的渊源来看 的法律效应最高 A 税收法律B 税收条例C 实施细则D 解释性补充性法律文件 6 税法规定的纳税人是指 A 最终负担税收的单位和个人B 直接负有纳税义务的单位和个人C 代扣代缴税款的单位和个人D 代征税收的单位和个人7 税收法律关系的核心是 A 征税主体B 税收法律关系的对象C 纳税主体D 税收法律关系的内容8 为了解决超额累进税率计算复杂的问题 累进税率表中一般规定有 A 平均税率B 速算和除数C 固定税额D 边际税率9 定额税率的一个重要特点是 A 与课税对象的数量无关B 不受课税对象价值量变化的影响C 与课税对象数额成正相关D 分税目确定便于发挥调节作用 1 是税收制度的构成要素 A 课税对象B 纳税人C 税务机关D 税率E 纳税期限2 划分税目的主要目的是 A 明确征税范围B 便于区别调节C 确定税率的考虑D 体现征税的广度E 反映征税的深度3 在具体运用中 比例税率分为 A 地区差别比例税率B 行业比例税率C 平均税率D 产品比例税率E 不同类型企业比例税率4 税收法律关系的构成要素是 A 征税主体B 纳税主体C 对象D 客体E 内容5 我国征税主体主要有 A 国家税务局B 海关C 地方税务局D 财政机关E 代扣代缴单位 第二节主要税种 一 增值税 一 增值税的概念与分类增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税 生产型增值税不允许扣除有利于组织财政收入 但存在重复征税问题收入型增值税只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除逐步解决重复征税问题 但在操作上存在困难消费型增值税允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除激励投资 彻底解决了重复征税问题 但对组织收入有一定的不利影响 二 增值税征收范围的一般规定1 境内销售货物境内 是指所销售货物的所在地或起运地在我国税收行政管理境内 销售 有偿转让货物的所有权 有偿 包括从购买方取得货币 货物或其他经济利益 货物 有形动产 即除土地 房屋和其他建筑物外的一切货物 包括电力 热力 气体在内 2 提供加工 修理修配劳务提供 是指有偿提供相应的劳务服务性作业 加工 是指受托加工 由委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求进行加工并相应收取加工费的业务 修理修配 指的是受托方对损伤或丧失自身使用功能的货物进行修复 使其恢复原状或功能的业务 3 进口货物 指的是从我国境外移送至我国境内的货物 三 纳税人小规模纳税人的标准 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 含本数 下同 的 除本条规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 一般纳税人 四 税率基本税率 17 低税率 13 小规模 征收率3 五 一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 1 销项税额销项税额 销售额 税率销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 一般纳税人销售货物或者应税劳务 采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 税率 2 进项税额概念 纳税人购进货物或者接受应税劳务 所支付或者负担的增值税额为进项税额 允许抵扣的进项税额一般规定 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 特殊规定 1 购进免税农产品进项税额 按照买价和13 的扣除率计算 进项税额 买价 13 2 运输费用进项税额 依运费金额7 的扣除率计算进项税额准予抵扣 注 随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 运费金额 运费 建设基金 A电子设备生产企业与B商贸公司均为增值税一般纳税人 2009年12月份有关经营业务如下 1 A企业从B公司购进生产用原材料和零部件 取得B公司开具的增值税专用发票 注明货款180万元 增值税30 6万元 货款和税款未付 2 B公司从A企业购电脑600台 每台不含税单价0 45万元 取得A企业开具的增值税专用发票 注明货款270万元 增值税45 9万元 B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后 实付购货款90万元 增值税15 3万元 3 A企业为B公司制作大型电子显示屏 开具了普通发票 取得含税销售额9 36万元 调试费收入2 34万元 制作过程中委托C公司进行专业加工 支付加工费2万元 增值税0 34万元 取得C公司增值税专用发票 4 B公司从农民手中购进免税农产品 收购凭证上注明支付收购货款30万元 支付运输公司的运输费3万元 取得普通发票 5 B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298 35万元 均开具普通发票 假设以上所有抵扣凭证均已经认证通过 要求 1 计算A B企业2005年12月份应缴纳的增值税 答案 1 A企业 销项税额 600 0 45 17 9 36 2 34 1 17 17 45 9 1 7 万元 当期应扣除进项税额 30 6 0 34 30 94 万元 应缴纳增值税 45 9 1 7 30 94 16 66 万元 2 B公司 销项税额合计 180 17 35 03 1 13 13 298 35 1 17 17 30 6 4 03 43 35 77 98 万元 应扣除进项税额合计 600 0 45 17 30 13 3 7 60 45 9 2 47 48 37 万元 应缴纳增值税 77 98 48 37 29 61 万元 六 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和条例规定的3 的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 应纳税额的计算公式是 应纳税额 含税销售额 1 增值税征收率 举例 某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元 2003年3月购进零配件15000元 支付电费500元 当月销售汽车配件取得零售收入18000元 收取包装费2000元 该商店应纳增值税是 A 1018 87元B 1032 08元C 692 31元D 769 23元 答案 D 解析 18000 2000 1 4 4 769 23 元 七 进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物 按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额 不得抵扣任何税额 组成计税价格和应纳税额的计算公式为 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳增值税税额 组成计税价格 税率注意 进口货物应纳增值税额的计算不再区分一般纳税人和小规模纳税人 某进出口公司2000年8月进口120辆小轿车 双方议定以境外口岸离岸价格成交 每辆离岸价格为6 5万元人民币 到我国口岸的每辆运费为1万元 支付保险费2 7万元 该公司当月销出其中的110辆 每辆价格 含增值价格 为23 4万元 已知小轿车关税税率为110 消费税率为5 请计算该公司当月应纳的关税 消费税和增值税 解 1 应纳关税税额 7 5 120 2 7 110 992 97 万元 2 应纳消费税税额 7 5 120 2 7 992 97 1 5 5 99 77 万元 3 当期销项税额 110 23 4 1 17 17 374 万元 4 当期进口应纳增值税额 7 5 120 2 7 992 97 99 77 17 339 225 万元 5 当期应纳增值税额 374 339 225 34 775 万元 八 增值税的征收管理1 增值税纳税义务发生时间 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 2 增值税的纳税期限1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 3 增值税纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 二 消费税 消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税 消费税的分类根据征收范围的大小 一般消费税 特别消费税 有限 中间 延伸 根据对具体征税环节的选择 直接消费税 间接消费税 消费税的征收范围类别消费品种类第一类 一些过度消费会对人身健康 社会秩序 生态环境造成危害的特殊消费品 1 烟 2 酒及酒精 3 鞭炮和焰火 4 实木地板 5 木制一次性筷子 第二类 一些奢侈品6 化妆品 7 贵重首饰及珠宝玉石 8 高尔夫球及球具 9 高档手表 10 游艇第三类 高能耗及高档消费品11 摩托车 12 小汽车第四类 不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品13 成品油第五类 一些税基宽广 消费普遍并具有一定财政意义的产品14 汽车轮胎 消费税的纳税人凡在中华人民共和国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 都是我国消费税的纳税人 扣缴义务人 进口人或代理人 消费税的税率比例税率 定额税率 消费税应纳税额的计算1 从价征收方式下消费税应纳税额的计算 1 消费税计税销售额的确定 2 应纳税额的具体计算应纳税额 应税消费品的计税销售额 适用税率例题 假设某日化厂生产的化妆品对消费者的零售价格为每套400元 则销售每套应该缴纳多少消费税 增值税呢 2 从量征收方式下消费税应纳税额的计算 1 消费税计税销售数量的确定 2 应纳税额的具体计算应纳税额 应税消费品的计税数量 适用单位税额3 复合征收方式下消费税应纳税额的计算 1 复合征收方式的适用范围 2 应纳税额的具体计算应纳税额 应税消费品的计税销售额 适用税率 应税消费品的计税数量 适用单位税额 4 外购和委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 1 某进出口公司当月进口120辆小轿车 每辆到岸价格7万元 人民币 下同 该公司当月销出其中的110辆 每辆价税合并销售价23 4万元 已知小轿车关税税率为110 消费税税率为5 请计算该公司当月应纳的进口关税 进口消费税 进口增值税和增值税税额 分步计算时均可精确到小数点后两位 1 进口关税 7 110 120 924 万元 2 进口消费税 7 120 924 1 5 5 92 84 万元 3 进口增值税 7 120 924 92 84 17 315 66 万元 4 当月销项税额 23 4 1 17 110 17 374 万元 5 当月应纳增值税税额 374 315 66 58 34 万元 2 某市汽车制造厂 增值税一般纳税人 2003年6月购进原材料等 取得的增值税专用发票上注明税款共600万元 销售小轿车 排气量为2200毫升 属低污染排放 取得销售收入 含税 8000万元 兼营汽车租赁业务取得收入20万元 兼营汽车运输业务取得收入50万元 该厂分别核算汽车销售额 租赁业务和运输业务营业额 要求 请分别计算该厂当期应纳增值税 消费税 营业税和城市维护建设税 2 1 应纳增值税 8000 1 17 17 600 1162 39 600 562 39 万元 2 应纳消费税 8000 1 17 8 1 30 547 01 1 30 382 9 万元 3 汽车租赁业务应纳营业税 20 5 1 万元 4 运输业务应纳营业税 50 3 1 5 万元 5 应纳城市维护建设税 562 39 382 9 1 1 5 7 947 79 7 66 35 万元 进口应税消费品应纳税额的计算从价定率征收 应纳税额 关税完税价格 关税 1 消费税税率 消费税税率 消费税的征收管理纳税义务发生时间纳税地点纳税期限 三 营业税 一 营业税的概念营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课税对象而征收的一种税 我国现行营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额而征收的一种税 二 营业税征收范围一般规定 在我国境内有偿提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的 均属于我国现行营业税的征收范围 三 营业税纳税人的一般规定按照 营业税暂行条例 的规定 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税义务人 四 税目 税率按照行业设计税率 并采用比例税率形式 有3 5 5 20 三档 五 营业税应纳税额的计算应纳税额 计税依据 税率营业税计税依据的一般规定 是纳税人从事应税劳务所实际取得的营业额 转让额和销售额 包括向对方收取的全部价款和价外费用 凡价外费用 无论会计制度规定如何核算 都应并入应税营业额中计算应纳税额 六 征收管理 四 企业所得税 一 纳税人 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织企业分为居民企业和非居民企业 本法所称居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 本法所称非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 二 征税对象 生产经营所得其他所得清算所得包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 三 税率 25 四 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 1 收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 包括销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息红利收入 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入等九项2 不征税收入不征税收入包括财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 3 免税收入4 准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 5 不得扣除的项目向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 本法第九条规定以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 6 允许弥补的以前年度亏损 指企业依照企业所得税法和条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 五 计算某国有工业企业2008年1 12月份共预缴企业所得税150万元 年终该企业的报表提供的资料如下 1 全年主营业务收入1100万元 2 主营业务成本及期间费用700万元 3 增值税187万元 城市维护建设税和教育费附加18 7万元 4 其他业务利润60万元 5 营业外收入50万元 营业外支出30万元 请根据上述资料汇算清缴该企业当年应纳的企业所得税 六 征收管理 五 个人所得税 一 个人所得税概念个人所得税的征税对象为个人取得的各项应税所得 体现具体的征税范围 二 个人所得税纳税义务人个人所得税的纳税人 包括中国公民 个体工商户以及在中国境内有所得的外籍人员 包括无国籍人员 和香港 澳门 台湾同胞 依据住所和居住时间两个标准 个人所得税的纳税人区分为居民和非居民两种 分别承担不同的纳税义务 三 个人所得税的应税项目和税率 四 个人所得税应纳税所得额 五 个人所得税的征收管理1 自行申报2 代扣代缴 第三节税收征管税务管理 税款征收 税务检查 税务管理概述 1 定义 税务管理是指税收征收管理机关为了贯彻 执行国家税收法律制度 加强税收工作 协调征税关系而开展的一项有目的的活动 2 意义 税务管理是税收征收管理的重要内容 是税款征收的前提 3 内容 税务管理包括税务登记管理 发票管理和纳税申报管理等几个部分的内容 一 税务登记 一 税务登记的概念税务登记又称纳税登记 是税务机关依据税法规定 对纳税人的生产 经营活动进行登记管理的一项法定制度 也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续 一 税务登记 二 税务登记范围企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 除此以外的纳税人 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 也应当按照规定办理税务登记 负有扣缴税款义务的扣缴义务人 国家机关除外 应当办理扣缴税款登记 一 税务登记 例题 下列属于不需要办理税务登记的单位或个人是 A 国家机关B 税法规定应纳税但暂享受免税待遇的纳税人C 个人D 无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩 答案 ACD 解析 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 也应当按照规定办理税务登记 一 税务登记 三 税务登记证件及主管机关税务登记证件包括税务登记证及其副本 临时税务登记证及其副本 1 税务登记证件的作用纳税人办理下列事项时 必须提供税务登记证件 1 开立银行账户 2 申请减税 免税 退税 3 申请办理延期申报 延期缴纳税款 4 领购发票 5 申请开具外出经营活动税收管理证明 6 办理停业 歇业 7 其他有关税务事项 2 税务登记证的管理 1 定期验证 换证制度税务登记证件每年验审一次 每三年换证一次 2 税务登记证件公开悬挂 3 税务登记证件遗失的 15日内书面报告税务机关 并登报申明作废 4 银行账户管理3 税务登记主管机关县级以上国家税务局 地方税务局 一 税务登记 四 税务登记种类税务登记包括 开业登记 变更登记 停业 复业登记 注销登记 外出经营报验登记等 一 税务登记 例题 税务登记的种类包括 A 设立登记B 停业 复业登记C 外出经营报验登记D 变更登记 答案 ABCD 解析 税务登记包括 开业登记 变更登记 停业 复业登记 注销登记 外出经营报验登记等 1 开业登记 也称设立登记 是指从事生产经营的纳税人 经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记 1 开业登记的对象 1 领取营业执照从事生产 经营的纳税人 包括 企业 即从事生产经营的单位或组织 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户 从事生产 经营的事业单位 2 其他纳税人 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 也应当按照规定办理税务登记 此外 根据税收法律 行政法规的规定 负有扣缴税款义务的扣缴义务人 国家机关除外 应当办理扣缴税款登记 一 税务登记 例题 下列属于不需要办理税务登记的单位或个人是 A 国家机关B 税法规定应纳税但暂享受免税待遇的纳税人C 个人D 无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩 答案 ACD 2 开业登记的时间和地点从事生产 经营的纳税人 应当自领取营业执照 含临时工商营业执照 之日起30日内 向生产 经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记 税务机关核发税务登记证及副本 纳税人领取临时工商营业执照的 税务机关核发临时税务登记证及副本 2 除上述以外的其他纳税人 除国家机关和个人外 应当自纳税义务发生之日起30日内 持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记 一 税务登记 例题 从事生产 经营的纳税人领取工商营业执照的 应当自领取工商营业执照 申报办理税务登记 A 之日起30日内B 次日起30日内C 之日起3个月内D 次日起3个月内 答案 A 以下几种情况应比照开业登记办理 1 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内 向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记 领取扣缴税款登记证件 2 跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内 向所在地税务机关办理注册税务登记 3 从事生产 经营的纳税人到外县 市 临时从事生产 经营活动的 应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明 向营业地税务机关报验登记 接受税务管理 4 从事生产 经营的纳税人外出经营 在同一地累计超过180天的 应当在营业地办理税务登记手续 在同一地累计超过180天 是指纳税人在同一县 市 实际经营或提供劳务之日起 在连续的12个月内累计超过180天 自期满之日起 向生产经营所在地税务机关申报办理税务登记证 税务机关核发临时税务登记证 5 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 应当自项目合同或协议签订之日起30日内 向项目所在地税务机关申报办理税务登记 税务机关核发临时税务登记证及副本 一 税务登记 3 开业登记的内容1 单位名称 法定代表人或业主姓名及其居民身份证 护照或者其他证明身份的合法证件 2 住所 经营地点 3 登记注册类型 4 核算方式 5 行业 经营范围 经营方式 6 注册资金 资本 投资总额 开户银行及账号 7 经营期限 从业人数 营业执照号码 8 财务负责人 办税人员 9 其他有关事项 企业在外地的分支机构或者从事生产 经营的场所 还应当登记总机构名称 地址 法人代表 主要业务范围 财务负责人 一 税务登记 4 开业登记程序1 税务登记的申请 2 纳税人办理税务登记时应提供的证件 资料 填写税务登记表 3 税务登记表的受理 审核 受理 审核 税务机关对纳税人填报的 税务登记表 提供的证件和资料 应当在收到之日起30日内审核完毕 符合规定的 予以登记 对不符合规定的不予登记 也应在30日内予以答复 4 税务登记证的核发根据 税收征管法 第十五条规定 税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件 即税务机关对纳税人填报的税务登记表及附送资料 证件审核无误的 应在30日内发给税务登记证件 2 变更登记变更登记是指纳税人在办理税务登记后 原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记 1 变更税务登记的范围纳税人办理税务登记后 如发生下列情形之一 应当办理变更税务登记 发生改变名称 改变法定代表人 改变经济性质或经济类型 改变住所和经营地点 不涉及主管税务机关变动的 改变生产经营或经营方式 增减注册资金 资本 改变隶属关系 改变生产经营期限 改变或增减银行账号 改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的 一 税务登记 例题 下列不属于变更税务登记的事项是 A 纳税人因经营地点的迁移而要改变原主管税务机关的B 改变法定代表人C 增减注册资金D 改变开户银行账号 答案 A 一 税务登记 2 时间要求对需要在工商行政管理机关办理变更登记的从事生产 经营的纳税人 应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内 持下列证件向原税务登记机关办理变更税务登记 工商登记变更表及工商营业执照 纳税人变更登记内容的有关证明文件 税务机关发放的原税务登记证件 登记证正 副本和税务登记表等 其他有关资料 一 税务登记 时间要求纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记 或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的 应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内 或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内 持下列有关证件向原税务登记机关办理变更税务登记 纳税人变更登记内容的有关证明文件 税务机关发放的原税务登记证件 登记证正 副本和税务登记表等 其他有关资料 一 税务登记 3 变更税务登记的程序 方法1 申请 纳税人申请办理变更税务登记时 应向主管税务机关领取 税务登记变更表 如实填写变更登记事项 变更登记前后的具体内容 2 提供相关证件 资料 3 税务登记变更表的内容 主要包括纳税人名称 变更项目 变更前内容 变更后内容 上缴的证件情况 4 受理 税务机关对纳税人填报的表格及提交的附列资料 证件要进行认真审阅 在符合要求及资料证件提交齐全的情况下 予以受理 5 审核 主管税务机关对纳税人报送的已填登完毕的变更表及相关资料 进行分类审核 6 发证 对需变更税务登记证内容的 主管税务机关应收回原 税务登记证 正 副本 按变更后的内容 重新制发 税务登记证 正 副本 一 税务登记 3 停业 复业登记停业 复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记 实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的 应当向税务机关提出停业登记 说明停业的理由 时间 停业前的纳税情况和发票的领 用 存情况 并如实填写申请停业登记表 税务机关经过审核 应当责成申请停业的纳税人结清税款 滞纳金 罚款并收回其税务登记证件及副本 发票领购簿和未使用完发票和其他税务证件 办理停业登记 纳税人的停业期限不超过一年 一 税务登记 例题 实行定期定额征收方式的个体工商户 需要停业的 应当在停业前办理停业登记 纳税人的停业期限不得超过 A 二年B 一年C 六个月D 三个月 答案 B 解析 纳税人的停业期限不超过一年 一 税务登记 3 停业 复业登记纳税人应当于恢复生产 经营之前 向税务机关提出复业登记申请 如实填写 停 复业报告书 经确认后办理复业登记 领回并启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票 纳入正常管理 纳税人停业期满不能及时恢复生产 经营的 应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记 并如实填写 停 复业报告书 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的 税务机关应当视为已恢复营业 实施正常的税收征收管理 纳税人停业期间发生纳税义务 应当及时向主管税务机关申报 依法补缴应纳税款 一 税务登记 4 注销登记注销登记是指纳税人在发生解散 破产 撤消以及依法终止履行纳税义务的其他情形时 向原登记税务机关申请办理的登记 1 注销税务登记的适用范围及时间要求1 适用范围 纳税人因经营期限届满而自动解散 企业由于改组 分级 合并等原因而被撤销 企业资不抵债而破产 纳税人住所 经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照 以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形 一 税务登记 2 时间要求 纳税人发生解散 破产 撤销以及其他情形 依法终止纳税义务的 应当在向工商行政管理机关办理注销登记前 持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记 按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的 应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内 持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记 纳税人因住所 生产 经营场所变动而涉及改变主管税务登记机关的 应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前 或者住所 生产 经营场所变动前 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 应当在项目完工 离开中国前15日内 持有关证件和资料 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的 应当自营业执照被吊销之日起15日内 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 一 税务登记 例题 境外企业在中国境内承包建筑工程 应在 内申报办理注销税务登记 A项目完工 离开中国之前15日B项目完工 离开中国之后15日C项目完工之前15日D离开中国之前15日 答案 A 一 税务登记 2 注销税务登记的程序 方法1 纳税人办理注销税务登记时 应向原税务登记机关领取 注销税务登记申请审批表 2 提供有关证件 资料 3 受理 4 核实 一 税务登记 5 外出经营报验登记纳税人到外县 市 临时从事生产经营活动的 应当在外出生产经营以前 持税务登记证向主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明 以下简称 外管证 税务机关按照一地一证的原则 核发 外管证 外管证 的有效期限一般为30日 最长不得超过180天 纳税人应当在 外管证 注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记 并提交税务登记证件副本和 外管证 一 税务登记 纳税人在 外管证 注明地销售货物的 除提交以上证件 资料外 应如实填写 外出经营货物报验单 申报查验货物 纳税人外出经营活动结束 应当向经营地税务机关填报 外出经营活动情况申报表 并结清税款 缴销未使用完的发票 纳税人应当在 外管证 有效期届满后10日内 持 外管证 回原税务登记地税务机关办理 外管证 缴销手续 五 纳税人税种登记 六 扣缴义务人扣缴税款登记 一 税务登记 七 违反税务登记规定的法律责任纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记 变更或者注销税务登记的 由税务机关责令限期改正 可以处二千元以下的罚款 情节严重的 处二千元以上一万元以下的罚款 未按规定使用税务登记证件 或者转借 涂改 损毁 买卖 伪造税务登记证件的 处二千元以上一万元以下的罚款 情节严重的 处一万元以上五万元以下的罚款 一 税务登记 例 某企业于2006年6月10日在工商行政管理部门领取营业执照 但由于各项工作尚处于筹备之中 生产未能正常运转 直至7月10日企业才正式投产 故企业于7月12日向税务机关办理税务登记 请问 1 该企业办理税务登记是否符合规定 说明理由 2 如不符合规定 税务机关对该企业如何处理 一 税务登记 解析 1 不符合规定 根据 税收征管法 规定 从事生产经营的纳税人领取工商营业执照的 自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记 该企业于6月10日领取营业执照 应当在7月10日前向税务部门申报办理税务登记 而该企业却在7月12日才办理税务登记 超过了规定的申报办理期限 2 根据 税收征管法 规定 纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记的 由税务机关责令限期改正 可以处二千元以下的罚款 情节严重的 处二千元以上一万元以下的罚款 该企业情节较轻 故按前者规定处理 二 发票管理 一 发票的概念1 概念是指在购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款的书面证明 它是确定经营收支行为发生的法定凭证 是会计核算的原始依据 也是税务稽查的重要依据 税务机关是发票的主管机关 负责发票的印刷 领购 开具取得 保管 缴纳的管理和监督 二 发票管理 发票一般分为存根联 发票联 记账联三个联次 增值税专用发票还包括一个抵扣联 发票的基本内容包括 发票的名称 字轨号码 联次及用途 客户名称 开户银行及账号 商品名称或经营项目 计量单位 数量 单价 大小写金额 开票人 开票日期 开票单位 个人 名称 章 等 有代扣 代收 委托代征税款的 其发票内容应包括代扣 代收 委托代征税种的税率和代扣 代收 委托代征税额 增值税专用发票 普通发票等联次 由税务机关代开的增值税发票为6联 二 发票管理 2 特征1 发票具有合法性 发票的确立是由法律 行政法规作出规定的 它是由法定的管理机关 税务机关统一监制的 依法印制 使用的发票是财务收支的合法凭证 任何人不得无故拒绝接受 它的流通 传递受法律保护 2 发票具有真实性 用票单位和个人必须依照法律 行政法规的规定 从客观事实出发 对经济业务进行如实 客观的记录 对外来的发票进行严格的审核把关 去伪存真 以保证原始凭证的真实性 税务机关通过对发票开具情况实施检查监督 可以全面地 准确地了解用票单位和个人的经营状况 二 发票管理 3 发票具有时效性 4 发票具有共享性 发票是经济信息的重要载体 填开方和取得发票方都具有共享性 同时 财政 审计 税务 物价 工商等部门通过发票可以了解企业的经营状况 为国家宏观经济管理和企业管理提供了详尽的信息 5 发票具有传递性 发票从印制 运输 存储 发售 开具到记账有一个复杂的传递过程 发票只有通过传递 其信息才能为人们感知并接受 才能找到它的归宿 价值才能得以实现 二 发票管理 二 发票的种类我国发票按其用途及反映的内容不同 可以分为增值税专用发票 普通发票 专业发票1 增值税专用发票增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工 修理修配劳务使用的一种发票 增值税专用发票隶属于国家税务局管理范围 其式样和印制及管理规定均由国家税务总局制订 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用 增值税小规模纳税人不得领购使用 二 发票管理 增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 下列纳税人不属于一般纳税人 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 个人 除个体经营者以外的其他个人 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业 增值税小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额 二 发票管理 根据新实施的 增值税专用发票使用规定 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成 基本联次为三联 发票联 抵扣联和记账联 发票联 作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 抵扣联 作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 记账联 作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证 其他联次用途 由一般纳税人自行确定 二 发票管理 2 普通发票普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票 普通发票由行业发票和专用发票组成 前者适用于某个行业的经营业务 如商业零售统一发票 商业批发统一发票 工业企业产品销售统一发票等 后者仅适用于某一经营项目 如广告费用结算发票 商品房销售发票等 二 发票管理 3 专业发票专业发票是指国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 国有铁路 国有航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 发票的种类归纳1 增值税专用发票行业发票某个行业的经营业务 含统一2 普通发票广告费结算发票专用发票商品房销售发票邮票 邮单 1 国有邮政 电信企业的收据3 专业发票话务 电报 2 运输企业客票 货票 国有铁路 国有航空企业和交通部门 国有公路 水上运输 二 发票管理 三 发票的印制 1 发票由省 自治区 直辖市税务机关指定的企业印制 增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制 禁止私印 伪造 变造发票 2 发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产 禁止非法制造发票防伪专用品 3 省 自治区 直辖市税务机关对发票印制实行统一管理的原则 严格审查印制发票企业的资格 对指定为印制发票的企业发给发票准印证 4 发票应当套印全国统一发票监制章 全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求 由国家税务总局规定 发票监制章由省 自治区 直辖市税务机关制作 禁止伪造发票监制章 发票实行不定期换版制度 二 发票管理 三 发票的印制 5 印制发票的企业按照税务机关的统一规定 建立发票印制管理制度和保管措施 印制发票的企业应当按照税务机关批准的式样和数量印制发票 6 发票应当使用中文印制 民族自治地方的发票 可以加印当地一种通用的民族文字 有实际需要的 也可以同时使用中外两种文字印制 7 各省 自治区 直辖市内的单位和个人使用的发票 除增值税专用发票外 应当在本省 自治区 直辖市范围以内印制 确有必要到外省 自治区 直辖市印制的 应当由省 自治区 直辖市税务机关商印制地省 自治区 直辖市税务机关同意 由印制地省 自治区 直辖市税务机关指定的印制发票的企业印制 禁止在境外印制发票 二 发票管理 四 发票的领购 1 依法办理税务登记的单位和个人 在领取税务登记证件后 向主管税务机关申请领购发票 依法不需办理税务登记的单位需要领购发票的 可以按照 办法 的有关规定 向主管税务机关申请领购发票 2 申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请 提供经办人身份证明 税务登记证件或者其他有关证明 以及财务印章或者发票专用章的印模 经主管税务机关审核后 发给发票领购簿 领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类 数量以及购票方式 向主管税务机关领购发票 二 发票管理 3 需要临时使用发票的单位和个人 可以直接向税务机关申请办理 4 临时到本省 自治区 直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人 应当凭所在地税务机关的证明 向经营地税务机关申请领购经营地的发票 5 税务机关对外省 自治区 直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的 可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金 并限期缴销发票 按期缴销发票的 解除保证人的担保义务或者退还保证金 未按期缴销发票的 由保证人或者以保证金承担法律责任 税务机关收取保证金应当开具收据 二 发票管理 根据 增值税专用发票使用规定 1 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统 以下简称防伪税控系统 使用专用发票 使用 包括领购 开具 缴销 认证纸质专用发票及其相应的数据电文 2 专用发票实行最高开票限额管理 最高开票限额 是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度 最高开票限额由一般纳税人申请 税务机关依法审批 最高开票限额为十万元及以下的 由区县级税务机关审批 最高开票限额为一百万元的 由地市级税务机关审批 最高开票限额为一千万元及以上的 由省级税务机关审批 3 一般纳税人领购专用设备后 凭 最高开票限额申请表 发票领购簿 到主管税务机关办理初始发行 初始发行 是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空